中國會計發(fā)展史海鉤沉之四：《至正直記》中的簿記思想

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 許家林 中國人民銀行濟(jì)南分行 沈貞瑋

中國會計發(fā)展史海鉤沉之四：《至正直記》中的簿記思想

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 許家林 中國人民銀行濟(jì)南分行 沈貞瑋

我國封建社會中期的元代，有一本名為《至正直記》（又名《靜齋至正直記》）的書廣為流傳。該書共設(shè)四卷，系元代孔齊所撰，此書為作者于元末避兵四明時所作。該書涉及范圍極其廣泛，不僅記載了許多元代社會的掌故、典章，還論及書畫、戲劇、文物收藏和有關(guān)詩詞本事等方面的內(nèi)容。由于書中所記多為作者所見所聞，當(dāng)然其中亦不乏怪誕不經(jīng)、因果報應(yīng)之事，對于國丑、家丑、治家、教子諸事，皆直筆記之。

早前學(xué)界一般認(rèn)為，此書有助于了解元朝特別是溧陽及其周圍地區(qū)的政治經(jīng)濟(jì)、農(nóng)民戰(zhàn)爭、風(fēng)土人情，對于史學(xué)研究者和文學(xué)研究者都有一定的參考價值。殊不知，此書的第三卷《出納財貨》中，對元代民間會計的發(fā)展和運(yùn)用情況卻有一段極其精彩的描述，作者夾敘夾議地闡述了會計工作在管理社會經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的意義與作用，反映了當(dāng)時人們對會計工作的認(rèn)識，并簡明扼要地歸納了元代會計核算的基本方法，因而使得此書成為會計史學(xué)界研究元代民間會計的重要文獻(xiàn)之一。

眾所周知，元代的商業(yè)已經(jīng)十分興盛，大都（今北京）、杭州、泉州和廣州等都是當(dāng)時中外著名的都市。據(jù)有關(guān)史料記載，杭州城有行會十二所，每個行業(yè)大約有一萬兩千個店鋪。而這十二個行業(yè)僅僅是當(dāng)時最興旺的行業(yè)，其他小行業(yè)則舉不勝舉，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度可見一斑。在江南一帶還出現(xiàn)了由大商人出資開設(shè)的絹莊和牙行（從事貿(mào)易中介的商業(yè)組織）。杭州等城市，甚至出現(xiàn)了許多雇工生產(chǎn)絲織的手工作坊。日趨復(fù)雜的民間工商業(yè)，使得業(yè)主不再兼任會計工作，開始聘請專職的管帳先生。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得元朝的民間會計相比官廳會計而言取得了一定的進(jìn)展。那么，當(dāng)時民間會計事業(yè)到底發(fā)展到什么程度了呢？對此，《至正直記》中做了較為詳實(shí)的記錄：“人家出納財貸者，謂之掌事，蓋傭工受雇之役也。古云：謹(jǐn)出納，嚴(yán)益藏。此掌事者六字銘也。然計算私籍其式有四：一曰舊管，二曰新收，三曰開除，四曰見在。蓋每歲、每月、每日各有其報，事目必依此事，然后分曉，可校有無多寡之?dāng)?shù)。凡為子弟亦然，千文之患。雖微物錢數(shù)，亦必日、月具報明白，免至久而迷亂，無可考也。先人嘗曰：人家掌事，必記帳目，蓋戄其有變更，人有死亡，則筆計分明，雖百年猶可考也。此雖俗事，亦不可不知。此式私記謂之黃簿，又曰帳目?！眰€中記載，隱含三個方面的會計理論價值。

首先，就是關(guān)于會計工作地位的高度認(rèn)識。從上記載可見，《至正直記》在寫到元代“掌事者”（類似于現(xiàn)在會計的工作）時，提出應(yīng)該“謹(jǐn)出納，嚴(yán)益藏”，其中所提煉出的“凡為子弟亦然，千文之蠱，雖微物錢數(shù)，亦必日、月具報明白，免致久而迷亂，無可考也。先人嘗云：人家掌事，必記帳目，蓋懼其有更變，有人死亡，則筆計分明，雖百年猶可考也。此雖俗事，亦不可不知”要求，意義深遠(yuǎn)。這就是告誡人們，你在民間要經(jīng)營好一個店鋪，或辦好一個手工作坊，就必須有一個善于記帳、算帳、查帳、管理好財目的“掌事者”。無論收支事項大小，財物入出多寡，都必須堅持日計、月算和歲會。出納和會計要防止帳目上出錯。每筆帳都要依據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)如實(shí)記載，保管好帳簿，做到有據(jù)可查，有證可對。庫藏財物要妥善保管，財物進(jìn)出要仔細(xì)檢驗，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，核對帳目，明確責(zé)任，做到帳實(shí)相符。這樣，即使過了很久，當(dāng)時的“掌事者”去世了，仍然能夠根據(jù)當(dāng)時的帳目進(jìn)行核對，從而可以防止錢財上的損失。這實(shí)際上反映了當(dāng)時民間會計核算中必須堅持的一個基本原則，即管算結(jié)合。

其次，是關(guān)于會計方法的翔實(shí)記載?！吨琳庇洝分校髡咚洝叭挥嬎闼郊涫接兴模阂辉慌f管，二曰新收，三曰開除，四曰見在。蓋每歲、每月、每日各有其報，事目必依此式，然后分曉，可校有無多寡之?dāng)?shù)”諸語，即說明當(dāng)時的帳簿記錄是按照“四柱式結(jié)算法”記載發(fā)生的業(yè)務(wù)事項。一天的帳目有前一日結(jié)存的，有當(dāng)日收到和支出的，每天結(jié)束時，以“舊管＋新收－開除”計算出每日的結(jié)存數(shù)目，這便是當(dāng)時每天所要報告的“事目”。如果“管事者”從帳簿上將上述數(shù)目抄錄下來按照“四柱式”分列，呈報給業(yè)主，便是“四柱式”日報。月報、年報的編制方法與日報相同?！坝嬎闼郊币辉~的出現(xiàn)，表明“四柱結(jié)算”已經(jīng)成為了當(dāng)時大小商戶普遍采用的核算方法，其基本原理亦已經(jīng)為元代人民所繼承，其應(yīng)用的范圍從官廳拓展到民間商業(yè)，成為了當(dāng)時民間會計核算中最基本的會計方法。

第三，是關(guān)于會計記錄工具的描述?！吨琳庇洝分校蔡岬搅水?dāng)時民間會計所用的帳簿，稱之為“黃簿”，據(jù)說“黃簿”的得名與當(dāng)時帳簿所用的紙張有關(guān)，因當(dāng)時帳簿的封面均為黃色，故得名“黃簿”。根據(jù)用途的不同，“黃簿”分為流水性質(zhì)的“黃簿”和“總清”性質(zhì)的“黃簿”。如果以時間順序記載各項收支，日結(jié)以“四柱式”排列，計算每天結(jié)存的帳簿，就是流水性質(zhì)的“黃簿”；如果是按照收支項目分別匯總記載到“總清帳”簿中，月末、年末按“四柱式”排列，計算出結(jié)存的帳簿，便是“總清”性質(zhì)的“黃簿”。

總的來說，《至正直記》中對元代會計的描述從地位、到方法，再到記錄工具，可謂至為詳盡，已經(jīng)大體上勾勒出一副中國元代會計的工人場景與真實(shí)畫面，正所謂：

從官廳到民間四柱得以傳承

從結(jié)冊到黃簿銖毫皆可稽核

［1］郭道揚(yáng)：《中國會計史稿（下冊）》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1988年版。

［2］尤德艷：《〈靜齋至正直記〉及作者考述》，《中國典籍與文化》2003年第3期。

（編輯 熊年春）