《高等學校財務制度》（征求意見稿）變化及其影響

西南大學 任元明 李忠渝

《高等學校財務制度》（征求意見稿）變化及其影響

西南大學 任元明 李忠渝

一、“征求意見稿”與“舊制度”的比較

（一）“征求意見稿”引入“權責發(fā)生制” 作為會計核算基礎“權責發(fā)生制”是以權利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的原則，即凡是應屬本期的收入和費用，不論款項是否收付，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收付，也不作為本期的收入和費用處理。實行“權責發(fā)生制”可以解決“舊制度”采用“收付實現(xiàn)制”而產(chǎn)生的收入成本不實，債權債務不實，事業(yè)結余不實等問題，可以為決策層和利益相關者提供比較全面、及時和準確的會計信息。

（二）“征求意見稿”要求固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷 “折舊”和“攤銷”是對資本所消耗掉的價值進行彌補。在會計核算中，按固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的損耗程度進行補償?shù)姆椒礊檎叟f（攤銷）。通過折舊和攤銷，一方面可以完整地體現(xiàn)固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的價值轉移和補償；另一方面可以準確地反映高等學校真實的資產(chǎn)狀況。

（三）“征求意見稿”將基本建設收支并入高等學校“大財務”統(tǒng)一核算 “征求意見稿”增加了“在建工程（含基建工程）”用于基本建設支出核算，取消了“自籌基本建設支出”?！墩罩Х诸惛母锓桨浮芬褜ⅰ盎窘ㄔO支出”作為“教育支出”的組成部分，即“教育支出”既包括“教育事業(yè)費”，又包括“教育基本建設支出”。因此，基建收支并入“大財務”統(tǒng)一核算既可與《政府收支分類改革方案》相銜接，又可全面、準確反映會計主體全貌。

（四）“征求意見稿”完善高等學校財務會計報表體系 一方面，根據(jù)“會計制度征求意見稿”的要求,完善了資產(chǎn)負債表和收入費用表的相關欄目；另一方面,增加了預算收支表、基建投資表和現(xiàn)金流量表，以反映高等學校預算收支情況、基建收支情況和現(xiàn)金流量等。財務報表體系的完善，可以更加客觀、真實地反映學校的財務狀況。

（五）“征求意見稿”增加“進行績效考評”與“防范財務風險”等內(nèi)容 “績效考評”是指運用一定的評價方法、量化指標及評價標準，對高等學校或其所屬單位為實現(xiàn)其職能所確定的績效目標的實現(xiàn)程度、以及為實現(xiàn)這一目標所安排預算的執(zhí)行結果進行的綜合性評價。通過績效考評，可以合理配置高等學校資源，優(yōu)化支出結構，提高資金使用效益和效率。高等學校財務風險是伴隨著高等學校籌資多元化尤其是銀行貸款的產(chǎn)生而出現(xiàn)的。強調(diào)“防范財務風險”，從一個側面確認了高等學校資金來源多元化尤其是負債辦學的局面，但重點要關注融資尤其是負債的“度”。

此外，“征求意見稿”還將“捐贈收入”從“其他收入”中單列出來，以適應高等學校捐贈收入日漸增多的客觀形勢；增加了“依法加強票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法，內(nèi)容真實”，“完整編制決算”，“建立科學的財務指標體系”。取消了“上級補助收入”，合并進入“政府補助收入”；取消了“經(jīng)營收入”；用“結轉和結余資金管理”取代“結余及其分配”。

二、“征求意見稿”對高等學校財務管理的影響

（一）“征求意見稿”對高等學校預算與核算工作的影響 一中權責發(fā)生制要求以權利和責任的發(fā)生為標志來確認收入和費用，因而在編制預算時要對下年度的收入和支出有更準確的預見；二是會計核算基礎的改變，對學費、住宿費、應付工程款（設備款）等作為收入和負債的確認，需要有完全區(qū)別于收付實現(xiàn)制下的思維模式，充分運用會計人員職業(yè)判斷，準確確認債權、債務、收入和支出等；三是核算會計科目和預算會計科目的平行設置，要求核算能夠提供更多、更準確的信息供預算使用，同時預算編制的科學合理將直接影響核算的質(zhì)量。因此，“征求意見稿”將進一步密切核算和預算的關系。

（二）“征求意見稿”對高等學校資產(chǎn)負債率與融資工作的影響

一方面，“征求意見稿”要求高等學校固定資產(chǎn)（不含文物和陳列品）、無形資產(chǎn)按年限平均法分別進行折舊和攤銷。作為固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的備抵項目，折舊（攤銷）將直接影響高等學校的資產(chǎn)賬面價值。另一方面，“征求意見稿”要求高等學校按權責發(fā)生制反映債務，這將使“舊制度”無法反映的應付工程款（設備款）等作為負債在當期反映，必然使高等學?！半[形”債務“顯形”化。以上兩方面使高等學校資產(chǎn)負債率大大提高，進而影響高等學校融資工作。

三、“征求意見稿”的完善與改進

（一）“征求意見稿”與“會計制度征求意見稿”不匹配“征求意見稿”的財務報表中包括有“現(xiàn)金流量表”，而“會計制度征求意見稿”中無此表；“征求意見稿”雖將“上級補助收入”合并進入“政府補助收入”，但“會計制度征求意見稿”仍有“上級補助收入”會計科目；“征求意見稿”已經(jīng)取消“經(jīng)營收入”和“經(jīng)營支出”，也無“后勤收入”和“后勤支出”的說法，但“會計制度征求意見稿”中有“后勤收入”和“后勤支出”會計科目。

（二）“征求意見稿”對二級管理人員保護減弱“征求意見稿”規(guī)定“校內(nèi)二級財務機構主管人員的任免、調(diào)換，須由學校財務處（室）會同有關部門辦理”，相比“舊制度”的規(guī)定，“征求意見稿”中對二級財務機構主管人員的保護力度有所減弱，建議參照“舊制度”的提法，即“校內(nèi)二級財務機構主管人員的任免必須經(jīng)過上一級財務主管部門同意，不得任意調(diào)動和撤換”。

（三）“征求意見稿”缺乏科學與實踐性 《教育部、財政部關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》（教財[2007]1號）規(guī)定“規(guī)模較大的學校可實行‘統(tǒng)一領導，分級管理，集中核算’的財務管理體制。相比“征求意見稿”的提法，教財[2007]1號文件的提法更科學，更切合高等學校實際。

［1］朱愛麗、賈天銀、陳長亮：《<高等學校會計制度>征求意見稿變化及其影響》,《財會通訊》（綜合上）2009年第12期。

［2］任喜雨、范亮春、賈利英：《高校會計制度缺陷與對策探析》，《財會通訊》（綜合上）2009年第9期。

［3］財政部、教育部：《高等學校財務制度》，中國財政經(jīng)濟出版社1998年版。

（編輯 代 娟）