審計(jì)“免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵及其功能

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 劉思涓

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵及其功能

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 劉思涓

一、審計(jì)“免疫功能”的內(nèi)涵

醫(yī)學(xué)上的“免疫”是機(jī)體對(duì)侵入人體的微生物及其毒素具有抵抗力的現(xiàn)象。人體內(nèi)的免疫系統(tǒng)，是人體對(duì)外界的病原微生物等的防御機(jī)能，是保障人體健康不可或缺的重要組成部分。而審計(jì)“免疫系統(tǒng)”是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)受人民的委托，依法、獨(dú)立、專(zhuān)門(mén)、主動(dòng)去預(yù)防、揭示和查處問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、安全運(yùn)行。從“免疫系統(tǒng)”的含義以及審計(jì)工作本身所具有的特征分析，審計(jì)主要具有“預(yù)防、揭露、防御、修復(fù)”四大主要功能。是預(yù)防功能，在審計(jì)調(diào)查時(shí)，保證國(guó)家方針、財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性，保護(hù)國(guó)家和人民群眾的利益不受損害，營(yíng)造良好的財(cái)經(jīng)秩序和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的不真實(shí)、不合法、不合規(guī)、效益低下等傾向性、苗頭性問(wèn)題，判斷經(jīng)濟(jì)安全和健康狀況，防范重大違法違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生；二是揭露功能，在國(guó)家審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的各種違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向社會(huì)公眾披露，維護(hù)廣大人民群眾的知情權(quán)，引起各方面的高度重視；三是防御功能，在揭露、查處問(wèn)題的基礎(chǔ)上，一方面是從制度、體制上提出審計(jì)建議，另一方面是加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，加大審計(jì)督促整改力度；四是修復(fù)功能，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)根據(jù)外部的變化和內(nèi)部的需要，及時(shí)改革完善和恢復(fù)的能力，這是審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的最終落腳點(diǎn)，也是問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

二、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的要點(diǎn)

要發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，必須要明確審計(jì)工作的著眼點(diǎn)，要從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方式、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成效等方面分析。

（一）審計(jì)目標(biāo) 針對(duì)審計(jì)目標(biāo)要體現(xiàn)其高度。充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，在目標(biāo)的定位上要凸顯高度。落實(shí)我國(guó)國(guó)家審計(jì)真實(shí)性、合法性以及效益性的審計(jì)目標(biāo)，把推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，將審計(jì)與國(guó)家宏觀(guān)政策相結(jié)合，注重從機(jī)制體制方面分析原因，將審計(jì)查深查透，并針對(duì)查處問(wèn)題提出針對(duì)性的建議，做到不就事論事，而是站在更高的角度看待、處理問(wèn)題。

（二）審計(jì)范圍 與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，國(guó)家審計(jì)自身就具有廣泛性，針對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”而言，審計(jì)范圍都必須要具備一定的外延和內(nèi)涵。既要審資金、審項(xiàng)目，將所有政府公共投資、所有政府財(cái)政資金都納入審計(jì)視野，也要注重向政策方面拓展，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金績(jī)效與政府效能的監(jiān)督。特別是針對(duì)于各類(lèi)財(cái)政資金、專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，在橫向上必須有一定的廣度，縱向上必須有一定的深度，只有這樣才能全面掌握資金的總量、結(jié)構(gòu)、分配、管理和使用情況，才能深入了解整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體態(tài)勢(shì)，才能從總體上更好地保證審計(jì)的最終結(jié)果，才能使審計(jì)“言之有據(jù)、言而有信”，更具說(shuō)服力。

（三）審計(jì)方式 要使審計(jì)“免疫系統(tǒng)”得到充分的發(fā)揮離不開(kāi)科學(xué)合理的審計(jì)方法。目前我們正由傳統(tǒng)的手工賬冊(cè)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，將來(lái)將逐步發(fā)展到數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)作為國(guó)家審計(jì)的必要手段，提供準(zhǔn)確的數(shù)量充分的信息，達(dá)到?jīng)Q策科學(xué)合理，有利于深層次揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的違法違規(guī)問(wèn)題，有利于增強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“免疫力”。

（四）審計(jì)職責(zé) 國(guó)家審計(jì)其職責(zé)是圍繞著黨和國(guó)家在一定時(shí)期的工作重點(diǎn)來(lái)確定的?，F(xiàn)階段就是要一如既往地堅(jiān)持“圍繞中心、服務(wù)大局”的工作方針，著眼于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用和前瞻性作用?，F(xiàn)階段審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)突出財(cái)政審計(jì)、民生審計(jì)和農(nóng)業(yè)資源環(huán)保審計(jì)等三個(gè)方面。

（五）審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)質(zhì)量的保證，對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)是審計(jì)的生命線(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量高低與否對(duì)于發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。沒(méi)有較高的審計(jì)質(zhì)量保證，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”就如同空話(huà)。樹(shù)立全新的審計(jì)理念，塑造先進(jìn)的審計(jì)文化，以科學(xué)的發(fā)展觀(guān)重新審視政府審計(jì)的職能定位，提高政府審計(jì)工作的質(zhì)量，更好的發(fā)揮政府審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。保證審計(jì)質(zhì)量需要從三個(gè)方面抓起：規(guī)范的審計(jì)程序、健全的內(nèi)部管理制度、高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍。

（六）審計(jì)成效 審計(jì)不是目的，而是達(dá)到目的一種手段，審計(jì)的目的就是達(dá)到“免疫系統(tǒng)”功能。需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)成果觀(guān)念，更加注重以建設(shè)性作用的大小來(lái)衡量。因而，需要提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的范圍與對(duì)象、加大跟蹤問(wèn)責(zé)力度，關(guān)注審計(jì)的后續(xù)效果，幫助恢復(fù)經(jīng)濟(jì)體免疫功能。

三、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能實(shí)現(xiàn)的途徑

要構(gòu)建審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，落實(shí)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的幾大功能，就要求找準(zhǔn)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的途徑。只有明確好實(shí)施的途徑，才能把握當(dāng)前審計(jì)工作的重點(diǎn)，發(fā)揮切實(shí)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)良好、健康運(yùn)行的免疫功能。

（一）改進(jìn)審計(jì)方式，推行全程審計(jì) 要切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，就要注重審計(jì)方式方法上的科學(xué)性和前沿性，解決在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的滯后問(wèn)題。以往審計(jì)工作實(shí)行的是事后審計(jì)，也就是在某一項(xiàng)目、工程或投資結(jié)束后，對(duì)相關(guān)的人員和賬目進(jìn)行審計(jì)。由于事后審計(jì)本身的局限性，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的作用不能充分發(fā)揮。那么，目前需要大力推廣全程審計(jì)模式，針對(duì)一些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生、資金數(shù)額巨大、在社會(huì)上引起高度關(guān)注的資金，做到全程跟蹤審計(jì)，力求資金在運(yùn)行的同時(shí)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正問(wèn)題。

（二）加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)的建設(shè)，增加審計(jì)工作的科技含量 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)審計(jì)結(jié)果客觀(guān)公正性的要求越來(lái)越高，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)加大，推進(jìn)審計(jì)方法的改進(jìn)與建設(shè)成為一種趨勢(shì)。同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)也是信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，利用現(xiàn)代科技手段作為審計(jì)的必要措施，提供準(zhǔn)確客觀(guān)的審計(jì)信息，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的診斷功能。

（三）提升審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)成效 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，只有審計(jì)質(zhì)量提高了，審計(jì)成效才能被充分地利用，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能得到很好的發(fā)揮。要想提高審計(jì)質(zhì)量，首先要圍繞當(dāng)前中央工作中心開(kāi)展審計(jì)工作，明確工作中心，樹(shù)立“圍繞中心、服務(wù)大局”的工作方針，充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用；其次是要依法審計(jì)，按照相關(guān)法律規(guī)定開(kāi)展審計(jì)工作；最后是要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合素質(zhì)。

（四）完善審計(jì)監(jiān)督體制，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的防御功能 首先，要明確審計(jì)督查制度，政府向人大報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告時(shí)指出問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果都由審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)承擔(dān)，而審計(jì)機(jī)關(guān)則需要通過(guò)跟蹤督查對(duì)被審計(jì)單位的同時(shí)了解和掌握具體情況，當(dāng)今各方面都關(guān)心審計(jì)結(jié)果，明確審計(jì)督查制度刻不容緩；其次，建立審計(jì)公開(kāi)制度，伴隨著政務(wù)公開(kāi)制度的推進(jìn)，審計(jì)工作的透明度會(huì)大大增加，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅像現(xiàn)在僅公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，而是要在繼續(xù)推行將審計(jì)全程公開(kāi)；最后，完善審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的建立，既是我國(guó)法律對(duì)建立責(zé)任追究制度規(guī)定的要求，同時(shí)也是促進(jìn)被審單位對(duì)所查處問(wèn)題的糾正和整改，避免再次發(fā)現(xiàn)此類(lèi)問(wèn)題的情況。

審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，在抵御國(guó)際金融危機(jī)、保障國(guó)家安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的提出，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)自身的建設(shè)和發(fā)展，提出了科學(xué)宏偉的目標(biāo)，對(duì)于促進(jìn)全面提高審計(jì)管理工作水平具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。隨著國(guó)家民主法制的推進(jìn)，未來(lái)的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能將變得越來(lái)越強(qiáng)大，并將成為推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的重要力量。

［1］朱堯平：《中國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2008年第1期。

［2］謝力群：《論國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)新》，《審計(jì)研究》2008年第3期。

（編輯 袁露芬）