現(xiàn)金折扣計算與會計處理探討

湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 榮樹新

現(xiàn)金折扣計算與會計處理探討

湖南工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院 榮樹新

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售方提供現(xiàn)金折扣的目的是鼓勵客戶提前付款，從而縮短收款時間，減少壞賬損失。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》規(guī)定：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即采用總價法核算現(xiàn)金折扣；同時規(guī)定：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。然而準(zhǔn)則并未規(guī)定總價法下現(xiàn)金折扣如何計算，因而理論上一直有爭論。為此，本文在分析爭議的基礎(chǔ)上結(jié)合會計實務(wù)，對現(xiàn)金折扣的計算和會計處理進(jìn)行探討。

一、現(xiàn)金折扣計算方法

現(xiàn)金折扣計算的爭論焦點集中在折扣額計算基數(shù)方面，即折扣額的計算是以應(yīng)收賬款（含稅銷售額）為基礎(chǔ)還是以主營業(yè)務(wù)收入（不含稅銷售額）為基礎(chǔ)。為此產(chǎn)生了兩種不同的處理方法。

第一種方法，現(xiàn)金折扣的計算以應(yīng)收賬款（含稅銷售額）為基數(shù)，折扣額=價稅總和×折扣率。例如，某企業(yè)銷售一批貨物給A公司，售價（不含稅）20000元，增值稅銷項稅額3400元。為了及早收回貨款，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，如果上述貨款在10天內(nèi)收到，則：折扣額=23400×2%=468元，實收款=23400-468=22932元。采用這樣方法的理由是：現(xiàn)金折扣是針對應(yīng)收賬款而言的，它應(yīng)當(dāng)包括增值稅銷項稅額在內(nèi)，現(xiàn)金折扣的目的是為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)及早付款給債權(quán)人，顯然此處的“款”應(yīng)包括應(yīng)收取的稅款。

第二種方法，現(xiàn)金折扣以主營業(yè)務(wù)收入（不含稅銷售額）為基數(shù)，折扣額=價款×折扣率。依前例，折扣額=20000×2%=400元，實收款=23400-400=23000元。采用這種方法的理由：一是符合現(xiàn)金折扣的定義。認(rèn)為現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)對于提前償還貨款的客戶所給予的低于銷售價格的優(yōu)待或給予價格上的折讓，現(xiàn)金折扣本質(zhì)上就是價格優(yōu)惠，因此，客戶在折扣期限內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應(yīng)僅是銷售貨款部分，而不應(yīng)包括增值稅銷項稅額部分。第二是從銷售業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)銷售收入實現(xiàn)在前，發(fā)生現(xiàn)金折扣在后。銷售方銷售貨物時按銷售全額確認(rèn)收入、計算銷項稅額和開具發(fā)票。在實際收到銷售貨款后，再按折扣額給購貨方開具發(fā)票或單據(jù)入賬?，F(xiàn)金折扣是無法在開發(fā)票時體現(xiàn)出來的，所以在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用并允許稅前扣除，而不是抵減銷售額而少繳流轉(zhuǎn)稅。因此，現(xiàn)金折扣是在主營業(yè)務(wù)收入的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，計算現(xiàn)金折扣時，只能按貨款計算，增值稅不能一起折扣。

二、現(xiàn)金折扣計算方法分析

先分析第二種方法。第一點理由不成立，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第六條的規(guī)定，現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，而非（不含稅）價格優(yōu)惠。因此第二種方法符合現(xiàn)金折扣定義的說法不成立，并且這個理由也沒有意義：如果說第二種方法的折扣率是2%，且其中的折扣符合折扣的定義，那么在增值稅稅率為17%的情況下，第一種方法符合定義的折扣的折扣率就是2.34%，即如果將第二種方法的折扣率改為2.34%，實質(zhì)就是第一種方法，這樣，問題就轉(zhuǎn)化為折扣策略，因此第一點理由沒有意義。再看第二點理由，從銷售流程看，發(fā)生折扣時，作為銷售方只需按實收款開出一般收款收據(jù)，在收據(jù)備注欄注明全額和折扣額即可，且并沒有少交流轉(zhuǎn)稅，兩種方法的應(yīng)交增值稅額是相同的。

再分析第一種方法。實際上是第一種方法的現(xiàn)金折扣符合現(xiàn)金折扣的定義。依據(jù)定義，現(xiàn)金折扣應(yīng)是一種債務(wù)折扣而不是收入折扣。和商業(yè)折扣不同的是，能否發(fā)生現(xiàn)金折扣和發(fā)生多少現(xiàn)金折扣，只有在商業(yè)交易后，延期一段時間才能確定。所以計算現(xiàn)金折扣時，按照包含增值稅的債權(quán)金額來計算，要比按照不含增值稅的銷售額來計算，顯得更為方便。如在零售企業(yè)，按含稅售價核算，一般不會先按含稅銷售額計算不含稅銷售額，再按不含稅銷售額來計算折扣，而會直接按含稅銷售額打折。

可見，上述爭議實質(zhì)是折扣多少的問題，而不是折扣額如何計算的問題。第一種方法更加簡便。當(dāng)然，現(xiàn)金折扣的計算基礎(chǔ)究竟如何確定，最主要還是看購銷雙方之間的約定。而在理論上，在相關(guān)案例中明確購銷雙方之間有關(guān)現(xiàn)金折扣計算方法的約定，就能避免這種爭議。

三、現(xiàn)金折扣的會計處理

事實上，上述爭議純粹是理論上的一種爭議，在會計實務(wù)中是不存在的，因為在實際購銷業(yè)務(wù)中，雙方肯定會事先明確或者約定現(xiàn)金折扣計算方法。承前例，企業(yè)在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入，以開出的增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）記賬聯(lián)等為依據(jù)，分錄為：

借：應(yīng)收賬款 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400上述貨款在10天內(nèi)收到，購銷合同約定現(xiàn)金折扣按含稅銷售額計算，折扣額=23400×2%=468（元），實收款=23400-468=22932（元），以開出的一般收款收據(jù)（備注欄注明全額和折扣額）等為依據(jù)，分錄為：

借：銀行存款 22932

財務(wù)費(fèi)用 468

貸：應(yīng)收賬款 23400

假設(shè)合同約定現(xiàn)金折扣按不含稅銷售額計算，其他條件不變，折扣額=20000×2%=400元，實收款=23400-400=23000元，以開出的一般收款收據(jù)（備注欄注明全額和折扣額）等為依據(jù)，分錄為：

借：銀行存款 23000

財務(wù)費(fèi)用 400

貸：應(yīng)收賬款 23400

［1］財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）