綠色高校內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

向建紅

綠色高校內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建

向建紅

分析了傳統(tǒng)高校內(nèi)部會計控制體系存在的不足。根據(jù)“綠色學校”理念，闡述了綠色高校內(nèi)部會計控制體系的目標、原則和應該包含的主要內(nèi)容。

高等學校；內(nèi)部會計控制體系；“綠色學?！?；可持續(xù)發(fā)展

20世紀90年代初，丹麥最早提出了創(chuàng)建“生態(tài)學?！钡慕ㄗh，世界各國開始對“生態(tài)學?！保ㄓ行﹪一虻貐^(qū)稱為“綠色學校”）的理念表示認同和推廣［1］。我國“綠色高校工程”的創(chuàng)建是由清華大學1998年首次提出的，隨后北京師范大學、廣州大學、浙江師范大學等也逐步開展創(chuàng)建“綠色高?！被顒樱?］。目前，我國創(chuàng)建綠色高校的活動方興未艾。一些專家認為“綠色高?！苯ㄔO是一個復雜的系統(tǒng)工程，應該是以可持續(xù)發(fā)展為核心，將“綠色學?！崩砟盥鋵嵉礁咝＾k學的各個環(huán)節(jié)中去，加強學校發(fā)展規(guī)劃、師資建設、人才培養(yǎng)等，實現(xiàn)人與自然、人與人、人自身三大和諧的最終目標［1］。 建設“綠色高?！?，需要學校教師、各部門、社會等多方面的相互協(xié)調(diào)配合。

高校的內(nèi)部會計控制體系是綠色高校建設支撐體系的一部分。近年來，有的學者對綠色教育體制、課程設置等方面進行了單獨的研究，也有人對傳統(tǒng)高校內(nèi)部會計控制體系進行了研究。還有學者對高校內(nèi)部會計控制的和諧與可持續(xù)性進行了研究，認為高校要建立和諧的內(nèi)部會計控制，必須以人為本，加快領(lǐng)導行為法治化，建立目標激勵機制等［3］?？傮w上看，有關(guān)研究還是在傳統(tǒng)高校內(nèi)部會計控制基礎上的簡單延伸。檢索維普及CNKI數(shù)據(jù)庫1998-2010年相關(guān)的文獻，尚未發(fā)現(xiàn)從生態(tài)與可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā)專門研究“綠色高?！眱?nèi)部會計控制體系的文獻。

一、高校內(nèi)部會計控制體系建設現(xiàn)狀

（一）尚未建立相應的會計控制理念

綠色高校是一種全新的理念，要求必須以可持續(xù)發(fā)展為核心，綜合考慮人與自然、社會、學校等各方面的問題。要真正把“綠色學?！崩砟盥鋵嵉礁咝９芾韺崉罩?，需要一個相當長的過程。目前，雖然各高校紛紛樹起了建設“綠色高?！钡拇笃?，但在思想觀念上尚未完全理會“綠色學校”的內(nèi)涵，從領(lǐng)導到教師、各部門員工等對綠色內(nèi)部會計控制理念的認識還較模糊，大多還是沿襲著傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制體系。

（二）相關(guān)的法律法規(guī)有待完善

雖然近年來人們已經(jīng)意識到內(nèi)部會計控制的重要性，一些學者也有對內(nèi)部控制的相關(guān)實踐和理論進行研究，國家就內(nèi)部控制出臺了一些文件，但針對行業(yè)性質(zhì)的較多，而專門針對高校內(nèi)部會計控制方面的還幾乎沒有。

（三）內(nèi)部會計控制的范圍較窄

目前很多高校的內(nèi)部會計控制的范圍比較窄，對國家財政撥款等預算內(nèi)的經(jīng)費控制較嚴格，而對固定資產(chǎn)和工程物資等缺乏嚴格管理，沒有及時盤點清理，造成一些賬實不符，甚至有些賬目存在掛賬十多年的現(xiàn)象。同時，對校辦企業(yè)或投資的其他經(jīng)濟實體也缺乏嚴格約束，對投資資金的流向控制不力。

（四）相關(guān)主體間信息溝通不暢

綠色高校內(nèi)部會計控制體系的制定和執(zhí)行應綜合考慮社會、學校內(nèi)部各部門員工的建議，強調(diào)多方參與。學校領(lǐng)導、部門員工、教師都要充分發(fā)揮自己在該體系中的重要作用，才能使該控制體系發(fā)揮出應有的效果。但目前，很多高校表面上也強調(diào)多方合作的重要性，但具體到執(zhí)行過程中又出現(xiàn)各自為政、相互推諉的現(xiàn)象。各方之間的信息不能及時有效地溝通。

（五）預算管理力度不夠

預算管理是內(nèi)部會計控制的一個重要方面。有些高校對預算管理的觀念比較淡薄，把預算當作走過場，做預算的時候只是簡單地按照上級審批的預算目標進行復制，而不經(jīng)過與各部門進行充分溝通，結(jié)果在執(zhí)行過程中出現(xiàn)預算嚴重失控的現(xiàn)象。有些高校即使有認真制定預算，但沒有對預算的執(zhí)行情況進行及時跟蹤評價，不了解各部門預算的真實使用情況。

二、高校內(nèi)部會計控制體系應遵循的原則

建立綠色高校內(nèi)部會計控制體系，就是要在認同“綠色學校”治理理念的基礎上，以可持續(xù)發(fā)展為核心，制定一種預防和促效的控制機制。通過該機制，確保高校各項會計信息的真實性，加強預算監(jiān)控，堵塞各種安全漏洞，確保資產(chǎn)安全，及時發(fā)現(xiàn)并消除經(jīng)濟安全隱患。同時通過該機制的執(zhí)行，提高高校資金使用效率，節(jié)約各項成本開支，提高高校防范風險的能力，確保高校各部門正常業(yè)務的可持續(xù)進行。綠色高校內(nèi)部會計控制體系要遵循以下原則：

（一）合規(guī)原則

綠色高校內(nèi)部會計控制體系與其他任何行業(yè)的內(nèi)部會計控制體系一樣，首先必須遵守合規(guī)性原則，也就是必須要遵守《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范：基本規(guī)范》及其他相關(guān)的法律法規(guī)等。如果失去會計法和內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)的制約，一切會計體系都將失去存在基礎。

（二）可持續(xù)發(fā)展原則

堅持可持續(xù)發(fā)展原則，這是綠色高校與傳統(tǒng)高校內(nèi)部會計控制體系的一個重要區(qū)別。傳統(tǒng)高校的內(nèi)部會計控制體系，由于受很多現(xiàn)實條件和思維的限制，體系的內(nèi)容中很多都帶有片面性和短視性。綠色高校的建設理念本來就強調(diào)可持續(xù)發(fā)展思想，要求綜合考慮社會、學校等多方面利益，因此，在進行綠色高校內(nèi)部會計控制體系建設時，必須擯除傳統(tǒng)高校內(nèi)部會計控制體系中的不合理因素，以可持續(xù)發(fā)展為目標，不能因為短期利益而忽視學校的長遠利益。尤其是在學校的投資項目控制中，要考慮該項目的可持續(xù)性利用程度，減少浪費和閑置現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）以人為本原則

高校具有不同于其他行業(yè)的特點，高校是學生和教師交匯的地方。在制定內(nèi)部會計體系時，應充分考慮高校的特點，堅持以人為本，多從學生和教師的角度出發(fā)，建立有利于為他們服務的內(nèi)部會計控制體系，充分調(diào)動學生和老師的積極性。

（四）制度優(yōu)先原則

內(nèi)部會計控制體系一旦建立，對高校各個部門都具有同樣平等的約束力。任何部門和個人都必須遵守執(zhí)行，不能以任何理由凌駕于制度之上，或利用手中權(quán)利而越過會計制度辦事。

（五）及時性原則

綠色高校內(nèi)部會計控制體系建立后，也不是就一成不變了，而要及時根據(jù)相關(guān)環(huán)境的變化進行調(diào)整和修改，做到不滯后，不誤導。我國在2001年頒布內(nèi)部會計控制規(guī)范，近十年的試行過程中，陸續(xù)出臺了許多相關(guān)的具體的控制細則，這就要求高校必須要及時掌握這些新的細則，及時更新和完善內(nèi)部會計控制體系的內(nèi)容。

（六）總體性原則

綠色高校的核心內(nèi)涵就是要考慮學校的方方面面，需要學校各個部門和社會的相互協(xié)調(diào)和支持，離開了各部門和社會的合作和支持，綠色高校精神也就無從談起。在建立內(nèi)部會計控制體系時，必須尊重學校各部門和社會相關(guān)的意見，要進行大量的調(diào)查研究，不搞虛招。要立足學校和社會的總體實際情況，不偏向某個部門的利益，而要從全?？傮w利益出發(fā)，盡力達到社會、學校等的總體綜合效益最大化、最長遠化。

三、綠色高校內(nèi)部會計控制體系的設計

根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用及擔保等內(nèi)容的內(nèi)部控制要求，結(jié)合綠色高校特征及設計原則，筆者認為，綠色高校內(nèi)部會計控制體系的主要內(nèi)容應包含以下幾個方面：

（一）宣傳溝通機制

綠色高校內(nèi)部會計控制體系的設計理念得到宣傳和認同需要一個過程，要在高校領(lǐng)導、財務部門、教師、各部門員工之間建立良好的信息宣傳溝通機制，才能確保新的內(nèi)部會計控制體系順利執(zhí)行。首先，高校負責人領(lǐng)導下的管理層要轉(zhuǎn)變管理理念，樹立可持續(xù)發(fā)展的綠色治校觀念。其次，財務部門在每項相關(guān)財務制度制定出來后，要采取主動出擊的方式，及時將每項新的財務制度予以公布，并進行廣泛宣傳。為此，可以開設有關(guān)講座，促進全校員工加深對新財務制度的認識和理解。再者，高校工作人員平時應積極主動學習學校有關(guān)財務制度，理解相關(guān)工作人員的工作，堅持按照財務制度去辦理業(yè)務，而不是利用個人的人情關(guān)系故意違背財務制度，給財務部門或管理層帶來不便。

（二）預算機制

高校要可持續(xù)發(fā)展，必須高度重視預算審批制度。所有的收支都必須經(jīng)過嚴格的預算。在收入預算的執(zhí)行過程中，應做到及時入賬，不得公款私存，不得私設“小金庫”，不允許出現(xiàn)賬外賬的現(xiàn)象。在預算支出的執(zhí)行過程中，必須嚴格審批。在使用預算資金過程中，任何人不能以任何借口超額使用。如果在使用過程中發(fā)現(xiàn)預算資金不足，需要增補預算資金，則必須對增補預算資金的金額、時間、用途等按照相應的程序進行報批，經(jīng)過逐級審批后方可增補調(diào)整，避免資金使用者浪費或貪污預算資金的情況發(fā)生。

（三）會計控制監(jiān)督機制

為更好地對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，高校應成立專門的內(nèi)部會計控制監(jiān)督組織。該組織成員主要由學校紀委、后勤部、財務部、人事處等部門相關(guān)領(lǐng)導或工作人員組成。成員平時要定期或不定期對學校內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查，并根據(jù)綠色內(nèi)部評價體系綜合形成相應的評定結(jié)果，總結(jié)內(nèi)部會計控制執(zhí)行過程中的成果及不足，對遵循好的方面加以保持推廣，對執(zhí)行不足的地方及時找出原因并提出相應的改進措施。同時，高校其他工作人員也要發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，對平時發(fā)現(xiàn)的學校內(nèi)部會計控制存在的問題，以書面或其他形式，及時向內(nèi)部會計控制監(jiān)督組織反映。

（四）財務管理機制

學校財務部門必須根據(jù)我國會計法律和相關(guān)的財務條例，結(jié)合本校實際，制定適合本單位的各項具體財務制度，譬如：會計人員崗位責任制；實物資產(chǎn)的驗收入庫、保管、領(lǐng)用等控制管理制度；各項票據(jù)的購買、領(lǐng)取、使用管理制度；學生收費、欠費情況管理制度；重大投資決策、審批和監(jiān)督程序等。各項財務制度的內(nèi)容要具體細致，不能直接套用大范圍或其他行業(yè)的會計制度，不允許有模糊的概念出現(xiàn)。

（五）風險防范機制

很多高校在建設過程中往往通過多種渠道和方式籌集資金，開辦校辦企業(yè)，投資其他實體產(chǎn)業(yè)等，籌集資金和投資過程中都存在一定的風險。綠色高校內(nèi)部會計控制體系中應建立籌集資金和投資的風險防范機制，嚴格審批制度，明確責任范圍，充分注意籌資和投資方向、規(guī)模，選擇合適的資金結(jié)構(gòu)，盡量降低風險成本。

[1]段鳳偉，桑媛媛.創(chuàng)建綠色高校應加強環(huán)境道德教育[J].淮北煤炭師范學院學報，2006（2）.

[2]徐建華.綠色大學創(chuàng)建現(xiàn)狀及對策分析[J].前沿，2006（9）.

[3]梁麗娟，紀亞莉.淺談如何構(gòu)建和諧的高校內(nèi)部會計控制[J].教育財會研究，2007（6）.

G647.5

A

1673-1999（2011）11-0106-02

向建紅（1976-），男，江西九江人，管理學碩士，武夷學院（福建武夷山354300）商學院講師，研究方向為財務會計、物流成本。

2011-03-12

武夷學院青年學術(shù)支持計劃項目“綠色高校內(nèi)部會計控制體系研究”（xq0915）。