民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化研究——基于現(xiàn)代企業(yè)制度視角

滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 徐 華 滄州市市政工程公司 韓亞兵

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)規(guī)劃，帶有很強(qiáng)的個(gè)人色彩 由于我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)基本上都是以家庭或者家族持有，在管理上都是較為嚴(yán)格的家長(zhǎng)制。第一代創(chuàng)始人通過艱苦創(chuàng)業(yè)，在改革開發(fā)初期不斷積累財(cái)富，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)由小到大，由弱到強(qiáng)。其管理方式都是經(jīng)驗(yàn)式管理，即憑借個(gè)人的智慧和經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。由于家長(zhǎng)制的管理，使得民營(yíng)企業(yè)很少接受外界參股，股權(quán)較為集中，這使得主要投資者對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有完全操控的能力，對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置更是有著完全的決定權(quán)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議與否，以及如何設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是帶有很強(qiáng)的個(gè)人色彩。這也是很多民營(yíng)企業(yè)，甚至是一部分資產(chǎn)規(guī)模還比較大的民營(yíng)企業(yè)還沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因。部分已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的民營(yíng)企業(yè)也存在著內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象，有的甚至與財(cái)務(wù)或者是監(jiān)察等部門混合設(shè)置；從權(quán)利領(lǐng)導(dǎo)來看，很多都是直接受創(chuàng)始人領(lǐng)導(dǎo)。這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部關(guān)系混亂，工作職責(zé)不清，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度僅僅成為個(gè)人或者家庭的防范資產(chǎn)流失的工具。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)是以服務(wù)主要投資者為導(dǎo)向

如前所述，由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的基本上都是以家庭或者家族持有，所以從資本結(jié)構(gòu)來看，主要是權(quán)益資本，債權(quán)資本相對(duì)較少。因此，投資者在日常經(jīng)營(yíng)管理中缺乏制約，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的安排都是按照其意愿為導(dǎo)向的。這種嚴(yán)重偏離內(nèi)部審計(jì)科學(xué)目標(biāo)的導(dǎo)向也使得很多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)審業(yè)務(wù)存在嚴(yán)重的技術(shù)不規(guī)范等問題。行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)的缺失是導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審業(yè)務(wù)不規(guī)范的另一重要原因。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度形成的時(shí)間比較長(zhǎng)，也有大量的審計(jì)規(guī)范予以指導(dǎo)。與之相比，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則隨意性更強(qiáng)。而且，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)不論是在目標(biāo)上還是實(shí)務(wù)操作上都存在著很大差異，國(guó)家審計(jì)規(guī)范可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)也很少。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的隨意性主要表現(xiàn)在：缺乏年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序不規(guī)范、不下達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)聽證不缺乏完整性、審計(jì)底稿過于簡(jiǎn)單甚至不留審計(jì)工作底稿、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍狹隘、審計(jì)結(jié)束后不與被審計(jì)對(duì)象溝通等方面。很多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏全方位的審計(jì)思維，往往把注意力放在原材料采購(gòu)、銷售等業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計(jì)就是簡(jiǎn)單的審憑證、審賬簿、審報(bào)表，而不是利用內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)往往“一葉障目”。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏具有較強(qiáng)專業(yè)能力的內(nèi)部審計(jì)人才 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)最初往往都是個(gè)體戶、小作坊，在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，發(fā)起人往往成為企業(yè)的主要高層管理人員。在企業(yè)創(chuàng)辦初期，老板就是高管，家人就是員工，當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小的時(shí)候，老板憑借自己的技術(shù)或?qū)κ袌?chǎng)的敏銳把握就可以管理企業(yè)，整個(gè)企業(yè)的員工都是“自己人”，不需要管理才能，更不需要內(nèi)部審計(jì)。可是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、逐步向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變，老板個(gè)人的管理能力就不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。由于我國(guó)企業(yè)家的“家族惰性”情懷以及國(guó)人對(duì)財(cái)產(chǎn)固有的排他性，使得企業(yè)的創(chuàng)始人仍然是企業(yè)的高管，在任用其他高管人員的時(shí)候，喜歡任用自己的親信，包括強(qiáng)調(diào)相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)人員。很多對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的民營(yíng)企業(yè)高管層把內(nèi)部審計(jì)定位于簡(jiǎn)單的“查賬”，主要用于防止財(cái)務(wù)人員舞弊，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)模塊，更不會(huì)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以創(chuàng)造的價(jià)值。因此，在內(nèi)部審計(jì)人員的任用上，沒有資質(zhì)和能力的限制，審計(jì)人員可能缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這樣的內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然收效甚微。此外，在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，“元老”問題嚴(yán)重，往往一項(xiàng)簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)，年輕的審計(jì)人員去審可能得不到很好的效果，而讓那些在公司中有威信、年長(zhǎng)的審計(jì)人員去做就可以獲得很好的效果，這一現(xiàn)象也說明，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性和剛性還有待加強(qiáng)。

二、完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范的最根本原因在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，而現(xiàn)代企業(yè)制度的根基在于合理的產(chǎn)權(quán)制度，因此，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化是是改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵。企業(yè)的快速成長(zhǎng)需要投入大量資源，而封閉的一元化股權(quán)結(jié)構(gòu)難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，特別是2004年深交所股票市場(chǎng)中小企業(yè)板塊的開放，民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化的途徑也日益豐富。民營(yíng)企業(yè)可以通過引進(jìn)戰(zhàn)略投資者、技術(shù)入股、經(jīng)營(yíng)管理者股權(quán)期權(quán)入股、員工持股、創(chuàng)業(yè)板上市、主板上市等多種方式來推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革，產(chǎn)權(quán)逐步從一元化、封閉型向多元化、開放型過渡，民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化改革有助于完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，促使企業(yè)建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度。因此，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵所在。

（二）建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提升審計(jì)人員的素質(zhì) 在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，需要重新規(guī)范企業(yè)已有的內(nèi)部審計(jì)流程。發(fā)現(xiàn)舞弊行為是內(nèi)部審計(jì)生產(chǎn)的最初原因，但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的面臨著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這就要求內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的糾錯(cuò)為重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)槟軒椭髽I(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)價(jià)值，為企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理提供更加科學(xué)的咨詢和建議。這要求民營(yíng)企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，形成定期和不定期，專向和全面相搭配，把舞弊糾錯(cuò)與幫助部門改善經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。同時(shí)，隨著內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍的擴(kuò)大，和審計(jì)服務(wù)的延伸，這要求企業(yè)吸納高水平的復(fù)合型審計(jì)人才。現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要求有扎實(shí)的會(huì)計(jì)和審計(jì)功底，更加需要有較強(qiáng)的整體意識(shí)和全局觀，能把握企業(yè)整體戰(zhàn)略和部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)系，從而使得內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)發(fā)展提供支持，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（三）建立健全民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度 目前，民營(yíng)企業(yè)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第二次創(chuàng)業(yè)的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)未來的核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于管理能力，即企業(yè)必須在戰(zhàn)略管理、產(chǎn)品質(zhì)量、公共關(guān)系和內(nèi)部控制這四個(gè)方面加強(qiáng)建設(shè)，其中內(nèi)部控制制度的建立和完善又為首要之急。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同執(zhí)

行的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律的遵循性等內(nèi)控目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制制度的構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并應(yīng)當(dāng)與管理的過程相結(jié)合。內(nèi)部控制的五大要素包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面。美國(guó)的COSO委員會(huì)制訂了權(quán)威性的內(nèi)部框架，民營(yíng)企業(yè)可以借鑒COSO內(nèi)控框架的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，建立符合企業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用和其為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值；然后，企業(yè)管理層要充分評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)際狀況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估；最后，應(yīng)記錄分析結(jié)果，比較現(xiàn)有控制和應(yīng)有控制之間的差距，增添能增加最優(yōu)值的控制手段，剔除較差的控制手段。

［1］譚勁松、陳小林、郭群、黎文靖：《民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì):理論框架與發(fā)展對(duì)策》，《審計(jì)研究》2003年第2期。

［2］王光遠(yuǎn)：《管理審計(jì)理論》，中國(guó)人民大學(xué)出版社1996年版。