事業(yè)單位財(cái)會制度探討

邯鄲市教育局 張敬東

事業(yè)單位財(cái)會制度探討

邯鄲市教育局 張敬東

一、完善事業(yè)單位預(yù)算管理制度

（一）事業(yè)單位預(yù)算存在的主要問題 一是預(yù)算編制質(zhì)量不高，可操作性不強(qiáng)。部分預(yù)算單位不能嚴(yán)格按照上級批復(fù)的預(yù)算開展各項(xiàng)工作，究其原因都是預(yù)算批復(fù)與實(shí)際工作差距太大，無法按預(yù)算執(zhí)行。二是預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性強(qiáng)，預(yù)算觀念差。表現(xiàn)在工作中就是預(yù)算編制時(shí)不細(xì)致、不認(rèn)真，敷衍了事；預(yù)算執(zhí)行時(shí)不管有無計(jì)劃，隨意支配資金。三是預(yù)算批復(fù)時(shí)間與實(shí)際工作不相適應(yīng)，影響正常工作開展。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理的途徑 一是加強(qiáng)預(yù)算編制的管理。嚴(yán)格按“二上二下”的流程編制預(yù)算，建立科學(xué)化精細(xì)化預(yù)算管理機(jī)制，科學(xué)編制預(yù)算，必須提高對預(yù)算編制工作的認(rèn)識，從內(nèi)心深處認(rèn)識到所編制的預(yù)算是下年各項(xiàng)工作正常開展重要依據(jù)。要成立單位主要負(fù)責(zé)人為組長，有關(guān)部門參加的預(yù)算管理編制小組，民主理財(cái)，確定預(yù)算建議草案，保證清晰地反映單位所有收支項(xiàng)目，做到預(yù)算內(nèi)容完整準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。二是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提高預(yù)算執(zhí)行效率。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格履行《預(yù)算法》賦予的權(quán)力和責(zé)任，提高對預(yù)算執(zhí)行工作的認(rèn)識，支持財(cái)務(wù)人員按上級批復(fù)的預(yù)算開展各項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格履行《預(yù)算法》、《會計(jì)法》賦予的職責(zé)，按照上級批復(fù)的預(yù)算辦理各項(xiàng)開支。三是建立規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)制度。健全經(jīng)費(fèi)使用檢測、評估和獎(jiǎng)懲制度。下文以各級學(xué)校為例說明預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)的有關(guān)問題。首先，對于高校而言，預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)是對高校預(yù)算執(zhí)行情況、完成結(jié)果以及效果進(jìn)行績效考評，包括績效目標(biāo)合理性及目標(biāo)完成情況的考評。學(xué)校預(yù)算績效評價(jià)是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評估的重要環(huán)節(jié)，是反映學(xué)校事業(yè)資金投入而產(chǎn)出的效果、效率和效益評價(jià)，從而客觀地評價(jià)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行、資金使用情況和產(chǎn)生的效益狀況。其次，對于中小學(xué)來講，也應(yīng)建立一套科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行績效評價(jià)體系，通過使用綜合分析法、專題分析法、比較分析法、因素分析法等對生均事業(yè)支出、生均設(shè)備費(fèi)、教學(xué)活動(dòng)收入年增長率等教學(xué)績效指標(biāo)，科研績效、資產(chǎn)績效等資金投入績效指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分析。通過各種方法的分析，可以了解預(yù)算執(zhí)行狀況和財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理中存在的問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策和加強(qiáng)預(yù)算管理提供依據(jù)。另外，學(xué)校還應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制，考核學(xué)校預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性、科學(xué)性和效益性等，并將其與單位責(zé)任人的業(yè)績考核和經(jīng)費(fèi)分配掛鉤。

二、健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題 一是主要領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識淡薄。主要表現(xiàn)在：對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠，對財(cái)務(wù)與會計(jì)工作重視程度不夠，對經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識。二是財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)管理制度不健全。如缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財(cái)務(wù)管理制度不健全，有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管。三是內(nèi)部控制方法體系不完善，業(yè)務(wù)流程不合理。主要表現(xiàn)在：崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍；授權(quán)審批的金額界限不明；流程控制體系不完善；財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行。

（二）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建議 一是強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制成敗取決于事業(yè)單位工作人員的控制意識和控制人行為，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識和行為又是其中的關(guān)鍵。二是明確職責(zé)分工和程序方法。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。三是強(qiáng)化預(yù)算控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用，財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。四是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。各部門應(yīng)對自身內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面深入的自我評價(jià)，然后，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。

三、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算

（一）固定資產(chǎn)核算中存在的問題 固定資產(chǎn)核算中存在的問題主要是固定資產(chǎn)價(jià)值得不到正確的反映，具體而言，首先，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是當(dāng)購入舊固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產(chǎn)賬面余額不等于固定基金數(shù)額，致使固定基金科目的設(shè)置失去了意義。其次，事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，而是按收入的一定比例提取修購基金，作為凈資產(chǎn)的一部分。這種做法有兩大缺陷：其一，固定資產(chǎn)的折舊數(shù)得不到反映，也就不能根據(jù)經(jīng)營的需要科學(xué)地得出應(yīng)補(bǔ)充的固定資產(chǎn)數(shù)；其二，折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中得以體現(xiàn)，使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能準(zhǔn)確反映其凈值，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增，成本核算不完善。

（二）完善固定資產(chǎn)核算的建議 事業(yè)單位應(yīng)借鑒企業(yè)的做法，將折舊引入事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算中，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整科目，使固定資產(chǎn)凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上得到體現(xiàn)。這樣才能真實(shí)反映事業(yè)單位的結(jié)余、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況，也有利于促進(jìn)事業(yè)單位的成本核算意識，不僅要核算年度內(nèi)單位的貨幣支出，還應(yīng)當(dāng)核算年度內(nèi)單位向社會提供的產(chǎn)品或服務(wù)的成本。

四、改進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系

（一）增加編制現(xiàn)金流量表 通過編制現(xiàn)金流量表，可以評價(jià)事業(yè)單位投資和理財(cái)活動(dòng)對經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。資產(chǎn)負(fù)債表提供事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)財(cái)務(wù)信息，收入支出總表反映事業(yè)單位一定期間的財(cái)務(wù)成果，提供結(jié)余的構(gòu)成，是動(dòng)態(tài)信息，二者都不能反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因?，F(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，表明經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)過程中現(xiàn)金的流入量和流出量，說明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)原因，是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的補(bǔ)充和說明。編制現(xiàn)金流量表還可以評價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以對單位的收益能力及資產(chǎn)的流動(dòng)性進(jìn)行評估。

（二）會計(jì)報(bào)表中應(yīng)有審計(jì)鑒證 事業(yè)單位根據(jù)自己的業(yè)務(wù)編制的會計(jì)報(bào)表，社會公眾、立法機(jī)構(gòu)等各種使用者要使用會計(jì)報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息，由于提供財(cái)務(wù)信息者與使用財(cái)務(wù)信息者的立場不一致，必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量問題，要保證會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，客觀、公允地反映事業(yè)單位的業(yè)績和受托責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份，通過對事業(yè)單位編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行不偏不倚的審計(jì)，提供客觀、公允的鑒證報(bào)告，使會計(jì)報(bào)表的使用者準(zhǔn)確評價(jià)事業(yè)單位的業(yè)績?？梢哉f對事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)鑒證，絕不是可有可無的程序。對事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)鑒證，也有利于提高公共財(cái)政資金使用效率和效果，督促事業(yè)單位管理當(dāng)局高效、廉政地開展工作，防止和杜絕官員貪污腐化和玩忽職守的現(xiàn)象，保證事業(yè)單位正確履行職責(zé)，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機(jī)構(gòu)和上級的信任。

五、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的其他途徑

（一）把人力資源會計(jì)列入事業(yè)單位會計(jì)核算范疇 人力資源會計(jì)，從總的輪廓上講，就是通過單獨(dú)計(jì)量人力資源的各種費(fèi)用，確定有關(guān)人力資源的成本，進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)。然后按受益期進(jìn)行攤銷，轉(zhuǎn)作生產(chǎn)費(fèi)用，待人力資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)，將攤銷總額和人力資源的總額進(jìn)行對比，以確定進(jìn)行人力資產(chǎn)投資所創(chuàng)造的收益或帶來的損失。人力資源會計(jì)具體包括：一是人力資源成本會計(jì)。人力資源成本會計(jì)就是對取得、開發(fā)和重置人力資源所引起的成本計(jì)量和報(bào)告。主要是為企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門進(jìn)行投資決策、宏觀管理服務(wù)的。二是人力資源價(jià)值會計(jì)。人力資源成本會計(jì)，是從投入角度出發(fā)，核算企業(yè)或社會對人力資產(chǎn)所花費(fèi)的本錢。人力資源價(jià)值會計(jì)，則是從產(chǎn)出角度出發(fā)，核算人力資產(chǎn)所值的價(jià)值。其主要目的是為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理和生產(chǎn)經(jīng)營決策服務(wù)。將人力資源產(chǎn)出價(jià)值同人力資源投入價(jià)值進(jìn)行對比，可以分析人力資源投資的效益。

（二）推進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)在事業(yè)單位的運(yùn)用 戰(zhàn)略管理會計(jì)是會計(jì)與管理的直接結(jié)合，是利用會計(jì)資料和其它資料，采用會計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的、數(shù)學(xué)的方法，對未來的經(jīng)營管理進(jìn)行預(yù)測決策，確定目標(biāo)，以編制計(jì)劃。作為決策支持系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)從整體上去分析和評價(jià)單位效率的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，著眼于單位整體資源的最優(yōu)利用，以通過單位內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)方面的協(xié)調(diào)一致、共同努力來促進(jìn)單位的發(fā)展目標(biāo)，單位局部資源利用的最優(yōu)化必須從屬于整體資源利用的最優(yōu)化，這也就是從“整體觀”來觀察和認(rèn)識問題。戰(zhàn)略管理會計(jì)的視野較之傳統(tǒng)管理會計(jì)更加開闊。

（三）建立會計(jì)信息平臺是提高會計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑 近年來，廣東等地已經(jīng)建立了會計(jì)信息服務(wù)平臺，內(nèi)容包括政策法規(guī)、辦事指南、代理記賬、從業(yè)助手、查詢服務(wù)等。盡管還不夠完善，但在一定程度上已經(jīng)成為解決會計(jì)信息失真問題的一個(gè)有效手段。會計(jì)信息平臺應(yīng)當(dāng)為財(cái)政、審計(jì)、銀行、稅務(wù)、注冊會計(jì)師等各方監(jiān)督主體提供單一來源的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系。會計(jì)信息平臺的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息數(shù)出一門，建立單一來源報(bào)表體系，可以很好地解決財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信息不對稱、監(jiān)管信息利用不充分的問題，并從根本上杜絕企業(yè)出于不同目的編制多套報(bào)表的現(xiàn)象，也有利于降低企業(yè)會計(jì)信息披露的成本。按照財(cái)政部的要求，會計(jì)信息平臺應(yīng)當(dāng)涵蓋數(shù)據(jù)收集、傳輸、驗(yàn)證、存儲、查詢、分析等模塊，具備會計(jì)等相關(guān)信息查詢、分析、檢查與評價(jià)等多種功能，為會計(jì)監(jiān)管等有關(guān)方面預(yù)留接口，提供數(shù)據(jù)支持。

［1］王穎：《試論事業(yè)單位的預(yù)算管理》，http://www.chinaacc.com/new/287_290_/2009_7_20_wa72372127102790025712.shtm l.

［2］劉寧：《淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題與對策》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》2008年第5期。

［3］張敬東、劉沫行等：《事業(yè)單位會計(jì)改革的幾點(diǎn)設(shè)想》，《河北財(cái)會》2002年第6期。

［4］徐彤：《淺談事業(yè)單位中的管理會計(jì)》，《中國新技術(shù)新產(chǎn)品》2009年第5期。

（編輯 余俊娟）