關(guān)于做好審計(jì)工作的思路和探討

趙明鳳

（江門(mén)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東江門(mén) 529000）

關(guān)于做好審計(jì)工作的思路和探討

趙明鳳

（江門(mén)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東江門(mén) 529000）

近幾年我國(guó)推行的稅務(wù)中介介入“稅務(wù)審計(jì)”新舉措，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)三方共贏，對(duì)稅務(wù)監(jiān)管工作起到不可忽視的作用。文章針對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，提出了配合稅務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的對(duì)策思路。

稅務(wù)審計(jì)；和諧環(huán)境

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全面加強(qiáng)稅收管理的需要，稅務(wù)審計(jì)已逐漸成為稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，但目前我國(guó)對(duì)這方面的實(shí)務(wù)工作研究較少。為此，筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)談?wù)勛约旱囊恍┮?jiàn)解，以期為稅務(wù)審計(jì)工作提供一種實(shí)踐借鑒。

一、稅務(wù)審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范

筆者在稅務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作存在如下問(wèn)題：1.沒(méi)有依法建賬。主要表現(xiàn)在：（1）設(shè)置總賬，但沒(méi)有明細(xì)賬。（2）對(duì)科目核算內(nèi)容理解不清楚，例如，某豬場(chǎng)將日常使用的輸水管、洗車管列入庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2.新舊準(zhǔn)則交替使用。由于多種因素影響，會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解不夠到位，在會(huì)計(jì)處理時(shí)新舊科目混著使用，同樣事項(xiàng)前后處理使用的科目不一樣。3.原始憑證管理不規(guī)范。不少企業(yè)發(fā)生收付業(yè)務(wù)時(shí)缺少原始單據(jù)；一些費(fèi)用單據(jù)抬頭不規(guī)范或?yàn)閭€(gè)人、抬頭未注明單位名稱；工資發(fā)放表缺少員工領(lǐng)取確認(rèn)簽名。4.私人借款手續(xù)不全。5.跨年的費(fèi)用支出業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)多。許多企業(yè)由于沒(méi)有落實(shí)好年末費(fèi)用報(bào)銷制度，不少費(fèi)用報(bào)銷在新一年1月份發(fā)生，這樣不但違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則，而且因?yàn)槭强缙谥С鲈诙悇?wù)審計(jì)中被從允許扣除事項(xiàng)中剔除，無(wú)形增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）依賴中介機(jī)構(gòu)心理嚴(yán)重。由于企業(yè)每年都需要接受稅務(wù)審計(jì)，會(huì)計(jì)人員將自己不熟悉的一些核算事項(xiàng)和現(xiàn)金流量表的編制等工作留給中介機(jī)構(gòu)，讓審計(jì)人員代為完成，這樣不但增加了稅務(wù)審計(jì)工作量，而且讓會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成一種不想學(xué)習(xí)新知識(shí)的惰性。

（三）偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重

1.費(fèi)用列支混亂，以增加抵扣額來(lái)實(shí)現(xiàn)少納稅。企業(yè)為了達(dá)到渾水摸魚(yú)的目的，費(fèi)用賬戶明細(xì)賬設(shè)置缺乏科學(xué)性，迷惑審計(jì)人員；將個(gè)人名義的小車費(fèi)用開(kāi)支、家庭電話費(fèi)等作為企業(yè)費(fèi)用列支；由個(gè)人承擔(dān)的部分社保、住房公積金在管理費(fèi)用列支。

2.收集私人發(fā)票，擴(kuò)大費(fèi)用支出。根據(jù)稅務(wù)審計(jì)工作要求，費(fèi)用支出需要正式發(fā)票才允許扣除，而且我國(guó)對(duì)一些費(fèi)用的支出沒(méi)有制定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就利用稅收漏洞，使用私人發(fā)票充數(shù)，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用扣除合法化。

3.賬面過(guò)于“干凈”，偷稅漏稅形跡可疑。有些企業(yè)的費(fèi)用支出與企業(yè)的規(guī)模不匹配，賬面“光鮮”得令人懷疑，企業(yè)往往以依法核算表面來(lái)掩蓋自己隱藏收入的真相，建立內(nèi)外兩套賬的企業(yè)比比皆是。

4.利用子母公司關(guān)系，轉(zhuǎn)移收入。不少虧損的國(guó)有企業(yè)為了逃避債務(wù)，以低價(jià)值轉(zhuǎn)賣給重新組建的主體或以新名義再組建經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相同的企業(yè)，牌子換了，實(shí)質(zhì)財(cái)務(wù)核算人員還是原來(lái)那班人馬，企業(yè)利用“得天獨(dú)厚”的條件，玩起“數(shù)字游戲”，造成A企業(yè)應(yīng)收賬款為正數(shù)，而B(niǎo)企業(yè)可能為負(fù)數(shù)，實(shí)現(xiàn)其中一個(gè)公司的收入轉(zhuǎn)移。

5.房產(chǎn)稅繳納不足。擁有房產(chǎn)的企業(yè)每年都需要繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種沉重的負(fù)擔(dān)，部分企業(yè)雖擁有房產(chǎn)，但沒(méi)有依法繳納房產(chǎn)稅，能賴就賴，寧愿租房也不想擁有的心理嚴(yán)重。

6.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提隨意變更。為了增加費(fèi)用支出，企業(yè)隨意變更計(jì)提折舊的方法或年限，造成折舊額前后不一致，違背了會(huì)計(jì)核算一致性原則。

（四）稅審尺度不科學(xué)

1.指導(dǎo)性文件不夠細(xì)化

每年開(kāi)展稅審工作時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)中介結(jié)構(gòu)相關(guān)人員進(jìn)行一定的審計(jì)培訓(xùn)，對(duì)稅審工作的一些做法作一定的說(shuō)明和指導(dǎo)，但由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，有些問(wèn)題在指導(dǎo)說(shuō)明上是找不到答案的，一刀切的做法會(huì)損害企業(yè)的利益，不利于社會(huì)和諧。如，2008年汶川地震，地方強(qiáng)制性要求每個(gè)企業(yè)捐贈(zèng)，而在納稅時(shí)卻不允許扣除，引起企業(yè)的反感，在部分企業(yè)納稅后，突然來(lái)個(gè)說(shuō)明，允許扣除，這樣造成早交稅的企業(yè)吃虧。

2.不調(diào)整往年錯(cuò)賬，企業(yè)的真實(shí)性受影響

根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào))規(guī)定，納稅評(píng)估原則上只對(duì)納稅人申報(bào)稅款所屬當(dāng)期的申報(bào)信息進(jìn)行核查。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人非申報(bào)所屬期，如以前年度的稅務(wù)檢查不是納稅評(píng)估的主要工作內(nèi)容，不調(diào)整往年錯(cuò)賬，這樣會(huì)使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致新的錯(cuò)誤和錯(cuò)漏稅造成重復(fù)補(bǔ)(退)稅問(wèn)題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況。

3.稅審面的確定缺乏柔性

按照地方稅務(wù)部門(mén)要求，查賬征收、核定征收的企業(yè)都需要委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，受審的單位面廣，不少企業(yè)還要接受年審，每年的審計(jì)費(fèi)用對(duì)一個(gè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆不可忽視的負(fù)擔(dān)。另外，一刀切的現(xiàn)象也值得稅務(wù)機(jī)關(guān)思考：有些企業(yè)剛開(kāi)業(yè)幾個(gè)月或停業(yè)一年，都需要接受稅審，對(duì)于一個(gè)剛起步，需要扶持企業(yè)，一個(gè)沒(méi)有收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅審的費(fèi)用無(wú)疑是雪上加霜。

（五）中介機(jī)構(gòu)查賬不得力

稅審工作過(guò)于集中，審計(jì)人員的工作量大，為了提高工作效率，往往采用一些粗糙的方法對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)測(cè)試，盡量把應(yīng)付相關(guān)部門(mén)檢查的表面工作做好，有些工作只是例行公事走過(guò)場(chǎng)，這樣不但影響審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)為一些不法企業(yè)蒙混過(guò)關(guān)創(chuàng)造機(jī)會(huì)。

由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，為了穩(wěn)住客戶，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，避重就輕，象征性對(duì)企業(yè)偷稅漏稅的情況進(jìn)行調(diào)整，這種兩不得罪的做法，無(wú)疑助長(zhǎng)了企業(yè)偷稅漏稅的行為滋生。

目前有許多企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化，但不少審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作不熟悉，需要數(shù)據(jù)時(shí)，要求企業(yè)導(dǎo)出，沒(méi)有認(rèn)真地對(duì)企業(yè)電算化工作實(shí)施審計(jì)，給企業(yè)舞弊留下隱患。

二、營(yíng)造和諧環(huán)境，配合稅務(wù)審計(jì)工作順利開(kāi)展

（一）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，抓好源頭工作

目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，直接影響了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，因此，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)應(yīng)有戰(zhàn)略性，努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，保障會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。只有抓好源頭系統(tǒng)工程，稅務(wù)審計(jì)工作才達(dá)到事半功倍的效果。

（二）建立科學(xué)激勵(lì)機(jī)制，注重依法納稅意識(shí)培養(yǎng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)要讓納稅人理解稅務(wù)審計(jì)的目的不僅是為了查補(bǔ)稅款，也是為完善納稅人的內(nèi)部管理制度，為納稅人進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的溝通和聯(lián)系，將更有效地提高審計(jì)效率，更有利于加強(qiáng)納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)。同時(shí)，應(yīng)建立相應(yīng)的稅收征管激勵(lì)制度，讓老實(shí)納稅企業(yè)可以得到切實(shí)的好處，調(diào)動(dòng)其主動(dòng)依法納稅的積極性。對(duì)依法納稅企業(yè)可以采取如下措施：1.通過(guò)媒介公開(kāi)表?yè)P(yáng)，提高其知名度；2.對(duì)連續(xù)多年依法納稅的企業(yè)在稅務(wù)征收上給予優(yōu)惠。3.通過(guò)政府行為，在融資方面給予支持。

（三）完善稅務(wù)行政處罰制度，加強(qiáng)執(zhí)行力度

近年來(lái)我國(guó)稅收制度不斷完善，稅收的監(jiān)管力度加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)偷稅漏稅起到一定的震懾作用。但現(xiàn)行的稅務(wù)行政處罰制度不夠完善，有關(guān)稅收征管的法律法規(guī)對(duì)涉稅違法犯罪行為的懲處力度較弱，對(duì)涉稅違法者的經(jīng)濟(jì)處罰在某種程度上是示意性的，總體上說(shuō)是動(dòng)其皮毛而不傷其筋骨。正是由于處罰標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理性和科學(xué)性，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)重責(zé)輕罰，罰不當(dāng)責(zé)等執(zhí)法的情況，執(zhí)法的透明度不高，難免滋生人情稅和關(guān)系稅，這樣就會(huì)讓企業(yè)失去依法納稅的積極性。為此，我們要規(guī)范稅收處罰制度：1.明確執(zhí)法尺度，做到宏觀上有度，微觀上有量，合理規(guī)范從輕、從重情節(jié)的認(rèn)定；2.充分運(yùn)用征管法，采取多樣化的處罰標(biāo)準(zhǔn)；3.將處罰執(zhí)行落實(shí)到實(shí)處，不能因?yàn)榧{稅人經(jīng)營(yíng)不佳、入庫(kù)困難而放寬處罰尺度。

(四)優(yōu)化稅務(wù)代理環(huán)境，保障稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全面加強(qiáng)稅收管理的需要，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)介入“稅務(wù)審計(jì)”將成為我國(guó)稅務(wù)征管的一種新模式，可以實(shí)現(xiàn)三方（國(guó)家、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)）共贏，但鑒于我國(guó)目前稅務(wù)代理尚處于起步階段，需要營(yíng)造一個(gè)和諧的稅務(wù)代理環(huán)境：1.我們可以借鑒西方國(guó)家的做法，制定、完善相關(guān)法律法規(guī)；2.制定一套系統(tǒng)、完整的稅審實(shí)務(wù)操作細(xì)則，保證稅審工作有據(jù)可依；3.要強(qiáng)化稅務(wù)代理的稽核力度，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的稅審工作的開(kāi)展情況進(jìn)行檢查，對(duì)嚴(yán)格履行稅務(wù)審計(jì)職責(zé)的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)加以表?yè)P(yáng)，讓其享受品牌效應(yīng)待遇；對(duì)不依法辦事的中介機(jī)構(gòu)作出處罰，并公開(kāi)通報(bào)，降低其知名度，從而限制其業(yè)務(wù)量，讓其經(jīng)濟(jì)受損；4.加大對(duì)稅務(wù)代理的宣傳，提高社會(huì)的認(rèn)可度。

（五）適當(dāng)調(diào)整稅務(wù)審計(jì)面

在實(shí)際稅務(wù)征管中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，采用科學(xué)的抽樣檢查方法選擇審計(jì)對(duì)象，針對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)存在人情稅和關(guān)系稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重的情況，應(yīng)由上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)選取審計(jì)對(duì)象，避免地方性腐敗給稅務(wù)審計(jì)執(zhí)行帶來(lái)的障礙。對(duì)被查納稅人進(jìn)行“可追溯性”的審計(jì)，而不限于當(dāng)期的申報(bào)信息進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)有違法行為，應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)期限，實(shí)行嚴(yán)懲，通過(guò)加大處罰力度，真正達(dá)到“查處一個(gè)，威懾一批”的目的；對(duì)依法核算、依法納稅的企業(yè)，實(shí)行“免檢”優(yōu)惠，不用每年接受稅務(wù)審計(jì)，為其節(jié)約稅收成本，得到實(shí)惠。

（六）借助高科技術(shù)，提高審計(jì)效率

隨著信息化進(jìn)程的加快，越來(lái)越多的企業(yè)使用會(huì)計(jì)軟件，紙質(zhì)賬簿和文檔逐漸被電算化數(shù)據(jù)所取代，因此，稅務(wù)審計(jì)也必須實(shí)行信息化，可以將先進(jìn)的科技手段應(yīng)用于稅審過(guò)程，這樣可以提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

［1］陳榮富,陳曉東.中介參與稅務(wù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)三方共贏［N］.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2007-09-03（9）.

［2］張曉鋒.稅務(wù)審計(jì)應(yīng)納入注稅執(zhí)業(yè)范圍［N］.財(cái)會(huì)信報(bào)，2008-08-18（A11）.

［3］龔光梅,王小寧.淺析美國(guó)稅收征管制度對(duì)我國(guó)稅收征管改革的啟示［J］.會(huì)計(jì)之友,2006,（4）.

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1673-0046（2011）09-0075-02