對(duì)事業(yè)單位成本控制的思考

沈暉

（開封市動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心，河南，開封 475000）

〔財(cái)會(huì)與金融〕

對(duì)事業(yè)單位成本控制的思考

沈暉

（開封市動(dòng)物疫病預(yù)防控制中心，河南，開封 475000）

事業(yè)單位成本是衡量一定時(shí)期成本管理水平、成本計(jì)劃完成情況、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)。隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的穩(wěn)步推進(jìn)，如何更好地進(jìn)行成本控制是事業(yè)單位面臨的重要課題。結(jié)合實(shí)際情況，文章從成本控制的必要性、核算內(nèi)容、存在問題和解決途徑四個(gè)方面對(duì)事業(yè)單位成本控制進(jìn)行了探討。

事業(yè)單位；成本控制；績(jī)效

事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門的總稱，它們通過直接或間接地參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)，構(gòu)成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)重要組成部分。目前我國(guó)事業(yè)單位大多數(shù)都采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度，其資金來源絕大部分是國(guó)家對(duì)事業(yè)單位予以財(cái)政補(bǔ)助，并由國(guó)家財(cái)政來平衡單位預(yù)算。俗話說得好，沒有壓力就沒有動(dòng)力。由于沒有過多的資金壓力，不需承擔(dān)太多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以事業(yè)單位大都沒有進(jìn)行有效的成本控制和管理。隨著我國(guó)政府收支分類改革的逐步推進(jìn)、績(jī)效評(píng)價(jià)的不斷深化，事業(yè)單位進(jìn)行成本控制勢(shì)在必行。

一、事業(yè)單位成本控制和管理的必要性

事業(yè)單位成本控制是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)事業(yè)單位預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，將一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用加以記錄、匯集、計(jì)算、分析和評(píng)價(jià)，以確定該時(shí)期內(nèi)的公益服務(wù)成本管理水平、考核成本計(jì)劃完成情況，從而保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（一）事業(yè)單位成本控制是衡量其職能及服務(wù)耗費(fèi)的尺度

事業(yè)單位既是一個(gè)公益性單位或非公益性職能部門，也是一個(gè)以提供非物質(zhì)產(chǎn)品為主的特殊生產(chǎn)部門，同時(shí)它還是一個(gè)物質(zhì)產(chǎn)品的消費(fèi)部門。作為一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其在一系列的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，只有得到相應(yīng)的補(bǔ)償，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。而各種耗費(fèi)成本的高低，直接反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償?shù)亩嗌伲虼吮厝灰訌?qiáng)成本的管理和控制。

（二）加強(qiáng)成本控制能促進(jìn)事業(yè)單位管理科學(xué)化

通過對(duì)事業(yè)單位各個(gè)部門和項(xiàng)目進(jìn)行成本控制，以獲得一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入和成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本控制和效益分析，為管理者提供科學(xué)的數(shù)據(jù)，進(jìn)而產(chǎn)生科學(xué)的決策，實(shí)現(xiàn)用較少的投入取得最優(yōu)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，減少各種決策的盲目性，不斷提高單位科學(xué)化管理水平。

（三）成本控制可以調(diào)動(dòng)員工的積極性

事業(yè)單位進(jìn)行成本控制后的結(jié)果，通常是與單位的經(jīng)濟(jì)效益緊密聯(lián)系在一起。通過控制和管理的過程，使社會(huì)服務(wù)質(zhì)量通過經(jīng)濟(jì)效益而量化，實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)價(jià)值和分配體制掛鉤，保證單位部門和個(gè)人責(zé)、權(quán)、利更加明確，真正起到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的積極作用，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

二、事業(yè)單位成本控制的內(nèi)容

事業(yè)單位成本支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）事業(yè)支出。它是核算開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。主要包括基本工資、津貼、福利費(fèi)用、公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用。

（二）成本費(fèi)用。事業(yè)單位的成本費(fèi)用是指實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

（三）經(jīng)營(yíng)支出。經(jīng)營(yíng)支出是核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出以及實(shí)行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本。

（四）各種稅金。它是核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

（五）其他支出項(xiàng)目部分。例如撥出?？?、專款支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、撥出經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目。

在以上各項(xiàng)支出中，由于部分事業(yè)支出（絕大多數(shù)支出具有彈性）、各種稅金和其他支出項(xiàng)目部分具有剛性，屬于必不可少的支出，因此，事業(yè)單位成本控制的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)放在第一、第二和第三部分。

三、事業(yè)單位成本控制和管理存在的問題

（一）預(yù)算管理體制沒有充分發(fā)揮成本控制作用

事業(yè)單位預(yù)算管理是對(duì)收支預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)核算和監(jiān)督的過程，其管理對(duì)象為非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域中事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)。多年來，由于我國(guó)事業(yè)單位缺乏應(yīng)有的約束機(jī)制，其財(cái)務(wù)管理體制相對(duì)松散，絕大多數(shù)事業(yè)單位并沒有很好地利用預(yù)算管理制度。結(jié)合多年的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，筆者發(fā)現(xiàn)許多事業(yè)單位預(yù)算管理體制存在以下問題：第一，預(yù)算編制不科學(xué)。對(duì)于預(yù)算的編制缺乏應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的態(tài)度，部分預(yù)算編制沒有結(jié)合實(shí)際情況，存在盲目性和隨意性。第二，在預(yù)算的執(zhí)行過程中存在隨意性。例如隨意調(diào)劑支出明細(xì)、期中或期末隨意追加指標(biāo)、超預(yù)算支出無相應(yīng)制約措施，甚至部分單位視預(yù)算的執(zhí)行為可有可無的現(xiàn)象。第三，缺乏有效的控制和考評(píng)體系。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有與預(yù)算支出落實(shí)的具體工作績(jī)效相結(jié)合，無法衡量支出的經(jīng)濟(jì)效率。這就使事業(yè)單位預(yù)算不是真正意義的零基預(yù)算，產(chǎn)生的結(jié)果只能使事業(yè)單位成本不斷增加。

（二）成本控制理念落后

眾所周知，成本控制應(yīng)當(dāng)包括事前預(yù)算、事中管理和事后分析三個(gè)階段。由于我國(guó)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，同時(shí)由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為國(guó)家預(yù)算服務(wù)，受其觀念影響，事業(yè)單位往往忽視了它們作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體的地位和財(cái)政資金支配和消耗主要承擔(dān)者的特點(diǎn)，其成本控制往往更多地注重成本核算和審核部分，在實(shí)際運(yùn)行中，部分單位甚至出現(xiàn)有錢多花、沒錢少花或者不花的現(xiàn)象，使得成本控制局限于單純地為控制成本而控制成本，這種成本控制觀念當(dāng)然不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（三）非生產(chǎn)性支出增長(zhǎng)過快

近年來，我國(guó)事業(yè)單位非生產(chǎn)性費(fèi)用開支增長(zhǎng)日趨增大，主要存在的原因有：第一，事業(yè)單位是一個(gè)以政府職能、公益服務(wù)為主的特殊部門，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域和服務(wù)職能不斷擴(kuò)大，因此項(xiàng)目機(jī)構(gòu)增加、管理人員增多，其日常事業(yè)支出也必然會(huì)大量增加；第二，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位人員工資及其相關(guān)費(fèi)用（如養(yǎng)老金等）必然增加；第三，部分事業(yè)單位沒有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，日常公用經(jīng)費(fèi)支出隨意性較大，甚至存在超計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)支出的現(xiàn)象；第四，由于非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投入較大，也導(dǎo)致其相關(guān)費(fèi)用如管理、修理、材料消耗、折舊費(fèi)等費(fèi)用支出超標(biāo)。

四、事業(yè)單位成本控制和管理的解決途徑

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高成本管理和控制的思想認(rèn)識(shí)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變觀念，克服傳統(tǒng)的“等、靠、要”思想，堅(jiān)持成本效益第一的觀念，積極拓展成本控制和管理的領(lǐng)域，大力降低成本，這既是事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)選擇，也是落實(shí)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的具體表現(xiàn)。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)要重視并積極參與成本控制和管理。最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)作用、承諾和積極參與，對(duì)建立并保持一個(gè)高效的成本控制系統(tǒng)具有卓有成效的作用。領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念抓成本、管成本，做到心中有數(shù)，以達(dá)到節(jié)約開支、降低成本、保證質(zhì)量和提高效益的目的。其次，充分發(fā)揮全體員工參與成本控制的積極主動(dòng)性。隨著事業(yè)單位的改革，各單位逐步過渡為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，單位經(jīng)營(yíng)管理的好壞與職工的切身利益息息相關(guān)，因此，有效發(fā)揮全體員工的智慧是確保事業(yè)單位成本控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。通過各種方式，使全體員工按照財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范自身行為，積極參與到單位的成本管理中去，使每個(gè)人都感到對(duì)成本管理負(fù)有責(zé)任，積極主動(dòng)地尋找降低成本的機(jī)會(huì)和方法，樹立起強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心。

（二）建立嚴(yán)格的預(yù)算管理體系

我國(guó)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十三條規(guī)定，“事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”。這就要求事業(yè)單位在編制收入預(yù)算時(shí)不僅要將單位所取得的全部收入都納入預(yù)算體系，而且還要合理地結(jié)合單位不同情況，對(duì)沒有把握的收入內(nèi)容和金額不能編制到收入預(yù)算中，以避免收支預(yù)算不平衡現(xiàn)象；支出的預(yù)算的編制要結(jié)合單位的實(shí)際情況，經(jīng)過財(cái)務(wù)部門反復(fù)研究，采取上下結(jié)合、認(rèn)真研討的方式，充分處理好單位成本各項(xiàng)目的金額比例關(guān)系，除一些剛性支出不能出現(xiàn)缺口外，還應(yīng)該預(yù)留一部分機(jī)動(dòng)財(cái)力，以預(yù)防出現(xiàn)不可預(yù)見的支出，避免造成單位收支的不平衡。

預(yù)算的執(zhí)行離不開預(yù)算控制體系和考評(píng)體系。年度預(yù)算經(jīng)過細(xì)化分解到各個(gè)部門后，應(yīng)以年度預(yù)算為總控制目標(biāo)，以月度預(yù)算為階段目標(biāo)，按照費(fèi)用支出時(shí)間進(jìn)行事前、事中和事后控制。根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目來制定全面預(yù)算管理控制制度，逐步建立定期報(bào)告和差異分析制度，及時(shí)提出整改措施。同時(shí)，還應(yīng)成立專門的考評(píng)部門，確定考評(píng)主體，建立全面預(yù)算管理考評(píng)目標(biāo)體系，明確責(zé)任目標(biāo)，制定全面預(yù)算管理主、客觀指標(biāo)及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施，使單位全體職工都關(guān)心成本控制和管理，使有限的資金發(fā)揮最大效用。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算工作

事業(yè)單位的成本管理和控制離不開事業(yè)單位的成本核算，進(jìn)行成本核算的最終目的是為了加強(qiáng)成本控制和管理。成本核算所提供的信息可以作為事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要依據(jù)，通過對(duì)成本進(jìn)行比較、分析，可以發(fā)現(xiàn)單位在哪些方面耗費(fèi)大、效率低，進(jìn)而采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，以不斷加強(qiáng)成本管理，降低事業(yè)成本，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，提高成果質(zhì)量和規(guī)模效益，促進(jìn)社會(huì)服務(wù)職能、社會(huì)溝通職能、社會(huì)評(píng)價(jià)職能、社會(huì)調(diào)節(jié)職能和社會(huì)保障職能。

（四）采用先進(jìn)的成本管理方法和手段，提高成本管理效益

現(xiàn)代的成本控制和管理活動(dòng)已經(jīng)滲透到單位的各項(xiàng)活動(dòng)中，以價(jià)值計(jì)量為核心的各種成本信息顯得非常繁雜。事業(yè)單位成本控制為預(yù)算決策→目標(biāo)分解→成本控制、分析和調(diào)整→考核及獎(jiǎng)懲模式，這一系列的過程都離不開眾多信息處理，而有效的成本管理在很大程度上取決于成本信息能否及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地傳遞。因此，事業(yè)單位應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，如單位局域網(wǎng)、會(huì)計(jì)電算化、電子商務(wù)等手段，不斷降低管理層級(jí)和信息溝通傳遞的時(shí)間，降低單位管理成本，提高成本控制和管理的經(jīng)濟(jì)效益，使成本管理工作真正落到實(shí)處。

［1］《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》編委會(huì).高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

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［5］李雪寒.淺談事業(yè)單位成本核算的必要性［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2008，（3）.

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