企業(yè)如何建立健全完善的內(nèi)部控制制度

長(zhǎng)春理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 鄭威長(zhǎng)春理工大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 張欣

隨著我國企業(yè)改革和資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的研究和規(guī)范建設(shè)也取得了迅猛發(fā)展。然而近年來，隨著重慶開縣川東鉆探公司井噴的特大事故，三鹿奶粉事件的曝光，中航油新加坡公司發(fā)生的投資金融衍生品的巨虧事件等重大問題的出現(xiàn)，越來越多地暴露出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的問題也越來越受到管理者的重視，如何建立健全完善的內(nèi)部控制制度，就成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

1 建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.1 轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)管理形式

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和管理理念在相當(dāng)大的程度上嚴(yán)重影響和制約著企業(yè)內(nèi)部控制的最終結(jié)果，他們的道德修養(yǎng)及價(jià)值觀直接影響著企業(yè)的文化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須樹立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的理念，對(duì)內(nèi)部控制的重要性做到徹底完全地了解，并根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)制定出切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不愿建立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將會(huì)受到很大的影響。

1.2 制定與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)

績(jī)效考評(píng)是績(jī)效管理的必經(jīng)階段，績(jī)效管理的目的不是為了考評(píng)，雖然績(jī)效考評(píng)往往作為員工任用、崗位調(diào)配及確定員工勞動(dòng)報(bào)酬與培訓(xùn)的依據(jù)，但考評(píng)的更重要目的是找出差距，分析出現(xiàn)問題的原因，提高員工的工作效率和企業(yè)的績(jī)效，使績(jī)效管理更加優(yōu)秀，使績(jī)效考評(píng)成為經(jīng)理和員工共同的機(jī)會(huì)。

根據(jù)崗位的不同設(shè)立具體的適應(yīng)企業(yè)各個(gè)部門的完善的內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)，并做到盡量量化該考核指標(biāo)，目的是防止績(jī)效考核隨意性過大，保證績(jī)效考核工作的公平性。只有完善的考核標(biāo)準(zhǔn)和量化的考核指標(biāo)才能得到企業(yè)員工的重視與信服。同時(shí)還要配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)工作目標(biāo)與個(gè)人工作業(yè)績(jī)考評(píng)緊密地聯(lián)系起來，與職務(wù)升降掛鉤，并以此作為該部門員工獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)，建立適合企業(yè)特點(diǎn)的投訴舉報(bào)制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，這樣才能調(diào)動(dòng)員工的積極性，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施水平。

1.3 建立完善的人才培養(yǎng)制度，提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)

企業(yè)的內(nèi)部控制是近幾年才被逐漸重視起來的，對(duì)于內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)當(dāng)然就需要一些時(shí)間，因此人才短缺就成了一個(gè)很難解決的問題。由于企業(yè)內(nèi)控相關(guān)方面的塑造者是企業(yè)的全體員工，為了達(dá)到科學(xué)有效的內(nèi)部控制，就要求員工必須在各方面都要具備良好的素質(zhì)。如果員工自身崗位能力強(qiáng)并且敬業(yè)，就能很好地塑造內(nèi)部控制的各方面因素及其相互關(guān)系，并在實(shí)際執(zhí)行中產(chǎn)生良好的效果；反之，如果員工不能勝任本職工作或者精神態(tài)度不能達(dá)到要求，就難以達(dá)到內(nèi)控效果，從而出現(xiàn)大的弊端。在這種情況下，企業(yè)有必要組織全體員工加強(qiáng)內(nèi)部控制理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解，使員工充分了解到內(nèi)部控制的不足之處以及所能帶來的不良后果，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和工作熱情，并且積極獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策去尋找解決這種狀況的有效方法，以此來加強(qiáng)內(nèi)控方面人才的培養(yǎng)。另外也可以聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)人才來給員工做培訓(xùn)，幫助企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部控制方面的人才，幫助企業(yè)更快更好地去完善內(nèi)部控制體系。

2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

2.1 重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工作，只有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)管，才能獲取制度是否按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行、執(zhí)行效果怎么樣等信息，這樣也才能從這些反饋信息中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中還存在哪些需要修改的問題，企業(yè)才能不斷地?fù)P長(zhǎng)避短，最終制定出更適合企業(yè)的完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮其在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要作用，滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

2.2 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，建立健全內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)管理部門，對(duì)企業(yè)的管理工作起著非常重要的作用。由于企業(yè)的管理信息絕大部分來源于會(huì)計(jì)資料，而會(huì)計(jì)資料的可靠性取決于它的真實(shí)程度。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)獨(dú)立于其他職能部門的、有效全面的并能直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)控效力，保證其權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給予充分的工作權(quán)限，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的有效工作，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，并能夠把重大的問題以書面報(bào)告的形式及時(shí)送達(dá)最高管理層。這些問題不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督、審核，稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，還包括對(duì)企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督。

另外，內(nèi)部審計(jì)還可以協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與公司外部審計(jì)人員直接溝通，取得改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)性意見，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，促成良好控制環(huán)境的建立。

3 擁有通暢的企業(yè)信息傳遞通道

企業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開信息的傳遞，它是內(nèi)控效率提高的有效保障。企業(yè)運(yùn)營(yíng)和控制中必不可少的一些信息會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，只有對(duì)那些能夠大幅度提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的信息進(jìn)行篩選、甄別，才能準(zhǔn)確、有效地在企業(yè)內(nèi)部、在管理層和員工之間進(jìn)行全方位傳遞，才能便于企業(yè)及時(shí)做出規(guī)劃和調(diào)整，才能便于員工執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)的建設(shè)，避免信息失真，保證信息暢通傳遞。

3.1 直接溝通

企業(yè)可以通過管理信息系統(tǒng)準(zhǔn)確、無誤地把管理層的指令精準(zhǔn)地傳遞給每個(gè)部門的執(zhí)行人員，企業(yè)的管理者也可以通過管理信息系統(tǒng)查看指令的執(zhí)行情況，這樣既節(jié)省了很多中間不必要的環(huán)節(jié)，又避免了由于信息傳遞的中間環(huán)節(jié)太多而造成的信息滯后和失真問題。

3.2 公正獲取信息

企業(yè)可以依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)來直接傳遞信息，使企業(yè)的員工可以直接公正地獲取相關(guān)信息，避免了傳達(dá)者因?yàn)槿狈ω?zé)任心或者由于不了解內(nèi)部控制制度而違反相關(guān)的規(guī)定。

3.3 計(jì)算機(jī)控制

采用先進(jìn)的電子信息技術(shù)，可以改進(jìn)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性和高效性，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)機(jī)能。

4 建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

目前，會(huì)計(jì)工作中尚且存在一些如會(huì)計(jì)信息不太真實(shí)等方面的問題，導(dǎo)致這種情況發(fā)生的主要原因是因?yàn)槠髽I(yè)沒有一個(gè)完善有效的控制體系，而有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和會(huì)計(jì)控制的實(shí)施則是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否被有效遵循，執(zhí)行過程中還存在什么問題，如果存在問題應(yīng)該立刻查找原因并采取有效措施進(jìn)行糾正。對(duì)于那些嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，應(yīng)給予鼓勵(lì)和適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，只有做到賞罰分明，壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到目的，使制度真正落到實(shí)處。

在我國新頒布的《基本規(guī)范》中就明確指出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性?！币环矫鎲挝坏念I(lǐng)導(dǎo)層需要掌握來源準(zhǔn)確、可信度高的財(cái)會(huì)信息，以備在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中能夠做出準(zhǔn)確的決策；另一方面企業(yè)的董事會(huì)成員等也需要可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，據(jù)此做出是否繼續(xù)投資或者借貸等重大決定。另外，嚴(yán)謹(jǐn)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以有效地防止差錯(cuò)的發(fā)生，并能及時(shí)糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤、阻止舞弊行為的發(fā)生，在一定程度上控制和制約企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、入庫、保管，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。

總而言之，內(nèi)部控制制度的建立健全與完善對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。完善的內(nèi)部控制制度是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善、企業(yè)員工綜合素質(zhì)和能力的不斷提升、法律監(jiān)管能力以及審計(jì)力度的不斷強(qiáng)大，在各方面共同的努力下，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性必將會(huì)得到進(jìn)一步的完善。

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