我國(guó)零售企業(yè)物流成本管理的方法探析

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 袁滿

1 零售企業(yè)物流管理簡(jiǎn)介

零售企業(yè)是典型的商業(yè)企業(yè)，需要大量地依靠物流來(lái)運(yùn)輸和存儲(chǔ)商品。具體而言，零售企業(yè)的物流是一個(gè)系統(tǒng)地實(shí)現(xiàn)商品有效且低成本地從供應(yīng)商向消費(fèi)者流通的價(jià)值增值過(guò)程。該商品流從商品的供應(yīng)源頭——供應(yīng)商那里開(kāi)始，經(jīng)過(guò)零售企業(yè)的存儲(chǔ)和運(yùn)輸，最終再銷售給消費(fèi)者的過(guò)程。

零售企業(yè)特別是大型連鎖企業(yè)的有效運(yùn)行離不開(kāi)物流的關(guān)鍵作用，國(guó)際著名的零售連鎖店如沃爾瑪、家樂(lè)福等的規(guī)模效應(yīng)的發(fā)揮無(wú)不是以高效的物流配送為基礎(chǔ)的。有效的物流管理可以加快商品的流通速度，節(jié)約流通時(shí)間，可以提高企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，最大限度地減少庫(kù)存占用資金，可以增強(qiáng)零售企業(yè)各店面的協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)等等?？梢哉f(shuō)高度專業(yè)有效的物流配送中心是零售企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一采購(gòu)和配貨、統(tǒng)一價(jià)格和發(fā)揮規(guī)模效益的利器。因此，物流管理是零售企業(yè)盈利發(fā)展擴(kuò)張必不可少的組成部分。那么，對(duì)于通常以薄利多銷為理念的零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何有效地計(jì)量并減少物流成本就成了其重頭戲之一。所以本文從傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法和作業(yè)成本法兩種成本計(jì)量方法來(lái)探析零售企業(yè)物流成本管理的有效方法。

2 傳統(tǒng)成本法在零售業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用分析

傳統(tǒng)成本法是以成本費(fèi)用總量為基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算同一的間接成本分配率來(lái)分配間接成本。其核算原理主要可以概括為：根據(jù)不同的產(chǎn)品對(duì)象來(lái)分配生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用。一般分為直接人工、制造費(fèi)用和直接材料三個(gè)部分，然后再將直接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，間接制造費(fèi)用按分配比率計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本。通常情況下，傳統(tǒng)成本計(jì)量方法可以有效地計(jì)量某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，然而在零售業(yè)物流成本的核算中卻存在以下的局限性。

第一，從間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性來(lái)講，傳統(tǒng)成本法的核算對(duì)象一般是產(chǎn)品，一般可以分為分批法、分步法和品種法等核算方法。這些成本核算方法的共同點(diǎn)都是假定產(chǎn)量與費(fèi)用的比例關(guān)系，根據(jù)不同的產(chǎn)品歸集生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的成本費(fèi)用。通常情況下，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品銷售給批發(fā)企業(yè)，批發(fā)企業(yè)將其轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)，零售企業(yè)聚集來(lái)自不同渠道的商品和服務(wù)，大批量購(gòu)買之后再小批量出售給最終消費(fèi)者。因此，通常情況下零售企業(yè)一次運(yùn)輸和儲(chǔ)存的商品的種類不只一種，即零售企業(yè)物流成本中間接成本的分量很大。若是按照傳統(tǒng)成本方法按產(chǎn)品來(lái)核算的話，不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且間接成本分配的準(zhǔn)確性也難以保證。

第二，從信息的準(zhǔn)確性來(lái)講，傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法核算成本僅僅以一種線性的方式把制造費(fèi)用或者間接費(fèi)用分配到給產(chǎn)品。零售業(yè)物流成本管理若是采用這種傳統(tǒng)方法，鑒于零售企業(yè)物流的復(fù)雜性，很可能難以考慮真實(shí)的成本配比問(wèn)題，造成對(duì)間接成本的分配嚴(yán)重失真，這樣也就無(wú)法準(zhǔn)確反映物流各環(huán)節(jié)的成本責(zé)任問(wèn)題。

第三，從成本管理和控制的角度來(lái)講，傳統(tǒng)的成本法只具備成本核算的功能，無(wú)法進(jìn)行成本的管理和控制。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本法只是按照簡(jiǎn)單的分配比率進(jìn)行核算，并沒(méi)有從成本發(fā)生的動(dòng)因這個(gè)角度來(lái)仔細(xì)分析和歸類各項(xiàng)間接成本，反而是成了掩蓋成本差異的幫兇了。然而作為零售企業(yè)管理的重點(diǎn)之一，能夠有效地控制和管理物流成本是提高零售企業(yè)管理水平和管理效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

綜上所述，傳統(tǒng)的成本法在零售企業(yè)的物流成本管理方面存在著很大的局限性，所以必須探索新的成本核算方法以提高零售企業(yè)的銷售利潤(rùn)率，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3 作業(yè)成本法在零售業(yè)物流成本管理中的可行性分析

從上面的分析中可以看出傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)零售企業(yè)物流成本管理的需要。因此，下面從作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和適用性來(lái)分析其對(duì)管理零售企業(yè)物流成本的有效性。

3.1 作業(yè)成本的優(yōu)勢(shì)分析

(1)能夠?yàn)槲锪鞴芾硖峁└_的成本信息。作業(yè)成本法更注重對(duì)成本對(duì)象和資源消耗之間的因果關(guān)系并將重點(diǎn)放在間接成本的分配上。這與物流管理中間接費(fèi)用在總成本中占有較高比例的特點(diǎn)相符合。物流管理中的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用包含的內(nèi)容很多，譬如說(shuō)，駕駛員的工資和福利支出、車輛的消耗和維護(hù)支出，還有各種搬運(yùn)設(shè)備、儲(chǔ)存設(shè)施的折舊和維護(hù)支出等都屬于間接費(fèi)用，需要在大量不同的商品上分?jǐn)?。因此，作業(yè)成本法根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，在依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入對(duì)象，可以較為準(zhǔn)確地提供各商品的成本信息。

(2)有助于控制零售企業(yè)物流相關(guān)的成本。作業(yè)成本法始終以“價(jià)值鏈”管理為基礎(chǔ)，把作業(yè)、作業(yè)中心和顧客納入成本核算的范圍，通過(guò)對(duì)各作業(yè)中心的成本的認(rèn)定和計(jì)量，盡可能改善“增值作業(yè)”，減少“非增值作業(yè)”，從而更好地控制成本。

(3)有助于管理者經(jīng)營(yíng)決策。通過(guò)對(duì)零售企業(yè)物流活動(dòng)的作業(yè)劃分，可以使管理者更好地了解本企業(yè)的物流作業(yè)流程及其成本消耗情況，有助于管理者決定是否更新物流模式、改進(jìn)商品的定價(jià)和決定是否停止銷售某一老產(chǎn)品或者引進(jìn)新的商品，從而使管理者能夠根據(jù)作業(yè)成本信息有效地進(jìn)行物流管理活動(dòng)。

(4)便于企業(yè)的業(yè)績(jī)考核。在作業(yè)成本核算的觀念下，可以明確認(rèn)定不同作業(yè)中心的成本責(zé)任。通過(guò)對(duì)不同的作業(yè)中心的追蹤和分析，可以準(zhǔn)確地區(qū)分有效作業(yè)和無(wú)效作業(yè)，增值作業(yè)和非增值作業(yè)，使得各部門、各環(huán)節(jié)的管理人員對(duì)成本費(fèi)用的責(zé)任更加明確，從而真正做到功者有獎(jiǎng)，錯(cuò)者有罰。

3.2 作業(yè)成本法在零售企業(yè)物流成本管理中適用性分析

通常在下列的情形下可考慮采用作業(yè)成本法：

(1)產(chǎn)品或者商品具有多樣性和復(fù)雜性。通常，產(chǎn)品或商品的多樣性與對(duì)作業(yè)成本法的需求是正相關(guān)的。產(chǎn)品的多樣性可能是指同一產(chǎn)品線中大的各種變化，也可能是指許多不同的產(chǎn)品類別。不管是哪種情況，產(chǎn)品類別的增加都引起了間接費(fèi)用的增加。零售企業(yè)的物流作業(yè)最大的特點(diǎn)就是需要處理大量的種類繁多的商品，與作業(yè)成本法的要求切合。

(2)間接費(fèi)用缺乏共性。某些商品和勞務(wù)的間接費(fèi)用比其他商品和勞務(wù)多很多。盡管有一部分額外的間接費(fèi)用可能是由于商品的多樣性和工序的復(fù)雜性所造成的，剩下的部分可能是與支持性服務(wù)有關(guān)的。如果僅僅使用一個(gè)或者兩個(gè)間接費(fèi)用成本庫(kù)，那么，與具體產(chǎn)品有關(guān)的制造費(fèi)用將會(huì)在所有產(chǎn)品中分配。這個(gè)結(jié)果使得不應(yīng)對(duì)增加的制造費(fèi)用負(fù)責(zé)的產(chǎn)品的成本增大。在零售企業(yè)的物流活動(dòng)中，往往很多的活動(dòng)都無(wú)法正確的分配到給商品和服務(wù)上去，比如說(shuō)，由于零售企業(yè)的貨物大多個(gè)小差異化大，在搬運(yùn)、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等過(guò)程中難以有效地區(qū)分各商品應(yīng)該分擔(dān)的間接費(fèi)用。而采用作業(yè)成本法就能很好地進(jìn)行歸集。

3.3 作業(yè)成本法在零售企業(yè)物流管理中的具體應(yīng)用

(1)確認(rèn)和計(jì)量各類資源的消耗。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資源的消耗情況對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?，為所費(fèi)資源向成本庫(kù)分配提供條件。對(duì)物流部門來(lái)說(shuō)，耗費(fèi)額資源是其在一定期間內(nèi)提供物流服務(wù)而投入的人力、物力、財(cái)力和時(shí)間等。具體來(lái)說(shuō)包括固定費(fèi)用如倉(cāng)庫(kù)、車輛等設(shè)備的維護(hù)等，直接費(fèi)用，生產(chǎn)維持費(fèi)用如工作人員的工資等以及物流服務(wù)以外的費(fèi)用等。資源消耗的信息可以通過(guò)總分類賬獲得。

(2)確定作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫(kù)。通過(guò)對(duì)物流過(guò)程的全面分析，將其描述成一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)鏈，并以成本動(dòng)因來(lái)建立各項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)。然后再以資源成本動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)耗費(fèi)資源合理地分配計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)中。

通常情況下，一條完整的物流鏈過(guò)程一般包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸搬運(yùn)、配送、流通加工、物流信息服務(wù)以及對(duì)市場(chǎng)迅速做出反映以及時(shí)滿足客戶的需要。對(duì)于零售企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同的商品會(huì)有不同的物流處理過(guò)程。對(duì)于功能性產(chǎn)品(指可以用以滿足基本需求、生命周期長(zhǎng)、需求穩(wěn)定且邊際效益低的商品如各種日用百貨等)來(lái)說(shuō)，物流鏈主要是指最低的成本將商品及時(shí)運(yùn)送到合適的地點(diǎn)，應(yīng)該采取效率型的物流鏈。而對(duì)于創(chuàng)新性產(chǎn)品(指在設(shè)計(jì)或者服務(wù)方面有創(chuàng)新能夠帶來(lái)高利潤(rùn)的產(chǎn)品)來(lái)說(shuō)，就需要零售企業(yè)迅速靈活地響應(yīng)顧客的需要，應(yīng)該采取反應(yīng)型物流鏈。因此，零售企業(yè)應(yīng)該區(qū)分功能性產(chǎn)品和創(chuàng)新性產(chǎn)品的物流鏈來(lái)確定物流部門的作業(yè)中心。

(3)確定成本動(dòng)因，并確定各成本動(dòng)因的分配率。作業(yè)成本動(dòng)因是將作業(yè)庫(kù)中的成本分配到商品或服務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)各作業(yè)成本庫(kù)建立以后，選擇出恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為該成本庫(kù)的成本動(dòng)因，并計(jì)算成本動(dòng)因的分配率。對(duì)于零售業(yè)的物流部門來(lái)說(shuō)，不同的作業(yè)的成本中心各有不同，譬如說(shuō)，運(yùn)輸作業(yè)以路線歷程為成本動(dòng)因，裝卸作業(yè)以完成該任務(wù)的員工人數(shù)為成本動(dòng)因，倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)則以貨物的箱數(shù)等為成本動(dòng)因等。

(4)分配作業(yè)成本，并計(jì)算匯總各成本目標(biāo)的成本。根據(jù)各種產(chǎn)品所耗用的單位成本動(dòng)因，和成本動(dòng)因分配率將作業(yè)成本庫(kù)的物流成本分配到成本對(duì)象(產(chǎn)品或服務(wù))中去。

(5)通過(guò)作業(yè)成本法提供的各類成本信息如成本動(dòng)因、成本量等來(lái)幫助零售企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理決策。譬如說(shuō)，根據(jù)成本動(dòng)因的分析，可以考慮本企業(yè)是否在物流成本控制上優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；通過(guò)作業(yè)分析，可以明白企業(yè)應(yīng)該怎么做才能夠使物流服務(wù)做得更好；通過(guò)服務(wù)層次的分析，可以明白消費(fèi)者的支付意愿和本企業(yè)其他部門對(duì)物流的需求情況。

4 結(jié)語(yǔ)

通常情況而言，零售企業(yè)都是以薄利多銷理念作為其營(yíng)銷戰(zhàn)略的，對(duì)于成本的控制有著迫切的需要。而零售企業(yè)的物流管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，如何有效地計(jì)量和控制物流成本是零售企業(yè)提高利潤(rùn)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，本文研究了零售企業(yè)有效地物流成本管理的方法。

傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法通常只適用于產(chǎn)品種類單一，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程比較簡(jiǎn)單和固定以及間接費(fèi)用較少的企業(yè)或部門。采用傳統(tǒng)成本法計(jì)量零售企業(yè)的物流成本，存在著一定的局限性，即無(wú)法準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用、成本責(zé)任認(rèn)定不清以及無(wú)法對(duì)物流成本進(jìn)行有效地改進(jìn)，同時(shí)傳統(tǒng)成本法的基本思想也與零售企業(yè)商品種類多樣化、間接費(fèi)用比例較高的特點(diǎn)相適應(yīng)。因此，就需要探索新的成本計(jì)量方法。

作業(yè)成本法是根據(jù)不同的作業(yè)來(lái)分配物流成本，更注重對(duì)成本對(duì)象和資源消耗之間的因果關(guān)系并將重點(diǎn)放在間接成本的分配上，與物流管理中間接費(fèi)用在總成本中占有較高比例的特點(diǎn)相符合。通過(guò)作業(yè)成本計(jì)量方法，零售企業(yè)可以有效克服傳統(tǒng)成本方法在物流成本管理方面的局限，既可以合理、有效和真實(shí)地記錄企業(yè)的物流成本，還能夠促進(jìn)零售企業(yè)物流活動(dòng)的改進(jìn)，有助于優(yōu)化管理者的經(jīng)營(yíng)決策。

當(dāng)然，零售企業(yè)在采用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)該明白其并不是解決各種管理問(wèn)題的萬(wàn)靈藥。在實(shí)施時(shí)應(yīng)該考慮成本效益原則，同時(shí)注意與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的吻合。

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