析征收汽車環(huán)境稅的法律態(tài)度——基于生產(chǎn)商、銷售商、用戶及其他居民的多視角調(diào)查

熊 熊,熊漢安

(1.江漢大學(xué) 法學(xué)院,湖北 武漢 430056; 2.武漢鋼鐵公司 工程管理部,湖北 武漢 430083)

一、引言

當(dāng)今世界,環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重,社會(huì)各界都在積極探索治理之道,而稅收手段的運(yùn)用無(wú)疑是政府進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的有力工具。面對(duì)環(huán)境壓力,我國(guó)也將征收環(huán)境稅的問(wèn)題列為相關(guān)部門研究的主要課題之一。日前,據(jù)國(guó)家環(huán)保總局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)證實(shí),財(cái)政部、國(guó)稅總局等已經(jīng)開始著手研究汽車環(huán)境稅費(fèi)改革問(wèn)題。此消息一出,引起各方熱議。對(duì)此,公眾對(duì)征收汽車稅的法律態(tài)度如何呢?

法律態(tài)度是一種綜合性的法律心理過(guò)程,是由法律認(rèn)知、法律情感和法律行為意向三個(gè)要素構(gòu)成的。法律認(rèn)知是指公民對(duì)法律或法律現(xiàn)象的知覺(jué)、理解、信念和評(píng)價(jià)。它不僅包括法律知識(shí),而且包括對(duì)法律現(xiàn)象的評(píng)論,如贊成、中立或反對(duì)。法律情感是指公民對(duì)法律或法律現(xiàn)象的感情體驗(yàn),如尊重或輕蔑,喜歡或厭惡,無(wú)畏或懼怕等等。法律行為意向是公民對(duì)法律或法律現(xiàn)象必須或愿意作出某種行為前的準(zhǔn)備狀態(tài)。

本研究基于武漢市汽車生產(chǎn)、銷售企業(yè)、持有汽車居民及非持有居民的三維視角,就公眾對(duì)于征收汽車稅的法律態(tài)度展開調(diào)研分析,部分的回答了這一問(wèn)題。

二、研究方法

1.問(wèn)卷設(shè)計(jì)

本研究采用自己編制的法律態(tài)度問(wèn)卷調(diào)查的方式進(jìn)行。該量表除有關(guān)于被調(diào)查者的基本情況資料外,所設(shè)問(wèn)題包括對(duì)法律的認(rèn)知、情感和行為意向三個(gè)方面。量表的語(yǔ)句源自訪談對(duì)象的反饋話語(yǔ)。選擇的根據(jù)則是相關(guān)學(xué)者對(duì)征收汽車稅的已有研究。考慮到調(diào)查對(duì)象的差異性,問(wèn)卷設(shè)置的問(wèn)題相對(duì)直觀,主要針對(duì)不同主體對(duì)征收汽車稅的態(tài)度、征收方式、征收對(duì)象以及征收目的的認(rèn)識(shí)等問(wèn)題。這些類目的設(shè)計(jì)基本上能反映對(duì)征收汽車環(huán)境稅的態(tài)度取向。

2.調(diào)查對(duì)象及實(shí)施

本次調(diào)查以武漢市汽車生產(chǎn)、銷售企業(yè)、持有汽車居民及非持有居民為基本抽樣框。發(fā)放問(wèn)卷100份,回收有效問(wèn)卷為 97份,問(wèn)卷有效率為97%。具體樣本構(gòu)成情況如表A1、A2、A3、A4所示。調(diào)查時(shí)間為2010年7月到9月。調(diào)查數(shù)據(jù)采用SPSS10.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理。

A1 男女比例

A2 調(diào)查主體分布

A3 年齡分布

A4 收入分布

三、調(diào)查結(jié)果及分析

1.調(diào)查者對(duì)于征收汽車環(huán)境稅的法律認(rèn)知

在此部分,我們?cè)O(shè)置了調(diào)查者對(duì)征收汽車環(huán)境稅政策的了解程度以及對(duì)征收汽車環(huán)境稅的態(tài)度等問(wèn)題。

(1)對(duì)于征收汽車環(huán)境稅政策,大部分的調(diào)查者是有所聞的。(參見表B1)其中了解并且關(guān)注相關(guān)信息的調(diào)查者占調(diào)查總?cè)藬?shù)的26.8%,56.7%的調(diào)查者聽說(shuō)但并不關(guān)注,也有16.4%的調(diào)查者并不了解相關(guān)政策。調(diào)查者主要通過(guò)新聞報(bào)道、網(wǎng)絡(luò)媒體和廣播等形式了解這一政策,并顯示出了較大的興趣。但大多數(shù)調(diào)查者都停留于淺顯的了解和知曉程度,對(duì)具體的征收措施了解較少。因此,增強(qiáng)汽車環(huán)境稅的加強(qiáng)宣傳力度是今后仍要跟進(jìn)工作,只有建立廣泛而良好的知曉度,才能為后期的政策實(shí)施奠定有利的基礎(chǔ)。

B1

(2)超過(guò)六成的調(diào)查者表示支持征收汽車環(huán)境稅,并表示會(huì)主動(dòng)配合國(guó)家實(shí)施這一稅收政策。(參見表B2)受訪的調(diào)查者中,有63.9%的人對(duì)汽車環(huán)境稅的征收表現(xiàn)出積極態(tài)度,有26.8%的調(diào)查者則直接表示反對(duì),也有9.3%的人則表示中立?？梢?在民眾中,實(shí)施環(huán)境稅政策是有較大響應(yīng)度的。在對(duì)持反對(duì)意見的調(diào)查者進(jìn)行了解的過(guò)程中,大多數(shù)人表示反對(duì)的原因是認(rèn)為現(xiàn)行的汽車稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重,在此基礎(chǔ)上征收環(huán)境稅會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。同時(shí),他們對(duì)目前出臺(tái)的征收辦法的草案持有異議。就這一原因的分析,在后文中會(huì)繼續(xù)予以說(shuō)明。

B2

2.調(diào)查者對(duì)于征收汽車環(huán)境稅必要性的認(rèn)知

(1)占大多數(shù)的調(diào)查者認(rèn)為汽車對(duì)環(huán)境的影響很大。(參見B3)設(shè)立環(huán)境稅的征收環(huán)節(jié)其根本目的在于對(duì)環(huán)境的保護(hù)。從調(diào)查中可見,有60.8%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為汽車對(duì)環(huán)境的影響很大,有38.1%的人認(rèn)為有一定影響。換言之,人們基本都已意識(shí)到了汽車對(duì)于環(huán)境污染的影響,基于這一點(diǎn),征收汽車環(huán)境稅是有一定依據(jù)的。

B3

(2)大多數(shù)贊成大排量多收費(fèi),小排量少收費(fèi)的原則。根據(jù)國(guó)務(wù)院討論并原則通過(guò)的《中華人民共和國(guó)車船稅法(草案)》：我國(guó)車船稅新政策將分為7個(gè)梯度按照排量進(jìn)行征稅,排量在1.0升及以下的乘用車稅負(fù)減輕,大排量乘用車稅負(fù)則大幅增加。就是否對(duì)大排量汽車增加稅負(fù)的問(wèn)題,75.3%的受調(diào)查者表示贊同,有13.4%的調(diào)查者表示反對(duì),11.3%則表示無(wú)所謂。(參見B4)

B4

3.調(diào)查者對(duì)于汽車環(huán)境稅的征收對(duì)象和征收形式的法律態(tài)度

正如前面所提到的,法律行為意向是公民對(duì)法律或法律現(xiàn)象必須或愿意作出某種行為前的準(zhǔn)備狀態(tài)。在這一層面,我們以問(wèn)卷和訪談的形式就汽車環(huán)境稅的征收對(duì)象和征收形式對(duì)調(diào)查者進(jìn)行了問(wèn)卷抽樣。

(1)在對(duì)汽車環(huán)境稅的主要征收對(duì)象的認(rèn)定上,有44.3%的調(diào)查者認(rèn)為是生產(chǎn)者。認(rèn)為是消費(fèi)者的占到了39.2%,認(rèn)為是銷售者的占到了16.5%。(參見B5)由于此次調(diào)查者的身份的差異性,該問(wèn)題呈現(xiàn)較大的傾向性,因此將在第四部分的交互分析中進(jìn)行具體分析。

B5

(2)目前,國(guó)家對(duì)汽車征收的稅負(fù)包括消費(fèi)稅、燃油稅和車量購(gòu)置稅等,在此基礎(chǔ)上征收汽車環(huán)境稅又將以怎樣的形式出現(xiàn)呢?對(duì)于這一問(wèn)題,59.8%的調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)該將將車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、燃油稅以及汽車環(huán)境稅整合為一項(xiàng)稅加以征收,24.7%的受訪者則認(rèn)為將環(huán)境稅作為一項(xiàng)新的稅負(fù)征收。(參見B6)調(diào)查過(guò)程中,大多數(shù)受訪者反映現(xiàn)有的消費(fèi)稅、燃油稅和車購(gòu)稅就已經(jīng)在排量上對(duì)汽車的稅負(fù)進(jìn)行了劃分和限制,在一定程度上起到了節(jié)能減排的推動(dòng)作用,如果在此基礎(chǔ)上加增汽車環(huán)境稅這一新的稅種,無(wú)疑會(huì)造成重復(fù)征稅的問(wèn)題,同時(shí)也使得納稅人的負(fù)擔(dān)過(guò)重,從而帶來(lái)不利的影響。

4.有關(guān)法律態(tài)度與被調(diào)查者特征的交互分析

在本次調(diào)查中,基于汽車生產(chǎn)、銷售商、用戶和其他居民的三維主體的視角,我們發(fā)現(xiàn)了一些值得關(guān)注的問(wèn)題,并對(duì)其相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了交互式分析。

四、討論

1.被調(diào)查的不同主體對(duì)征收汽車環(huán)境稅制度形成的不同法律態(tài)度

B6

(1)不同主體對(duì)汽車環(huán)境稅制度的法律認(rèn)知不同(見表1、表2)。對(duì)于是否贊成征收汽車環(huán)境稅的問(wèn)題,三方主體因其所代表的利益不同,因此所呈現(xiàn)出的態(tài)度能夠直接體現(xiàn)出不同層面的民意趨向。從表中不難發(fā)現(xiàn),汽車產(chǎn)銷商和汽車持有者不支持征收汽車稅的人數(shù)相當(dāng),都占到了三成,而一半以上的非持有汽車居民則表示支持征收。其中,也有相當(dāng)數(shù)量的汽車持有者對(duì)征稅表示無(wú)所謂,相比較而言,汽車產(chǎn)銷商的反對(duì)態(tài)度則更為突出。作為征收的直接對(duì)象汽車持有者,考慮到已有的稅費(fèi),新的汽車稅無(wú)疑會(huì)加大賦稅的壓力。而作為間接影響對(duì)象,汽車產(chǎn)銷商更擔(dān)心則繼續(xù)增加的稅負(fù)對(duì)于汽車產(chǎn)業(yè)前景的影響。

表1 被調(diào)查者身份與被調(diào)查者是否贊成征收汽車環(huán)境稅的交互分析

表2 被調(diào)查者身份與是否對(duì)大排量汽車增加賦稅的交互分析

根據(jù)不同收入情況,對(duì)征收汽車稅的支持率進(jìn)行分析。不同收入主體對(duì)于是否支持征收汽車稅的態(tài)度較為平緩,只有收入在1000元以上的主體表現(xiàn)了一定的不滿。根據(jù)武漢市現(xiàn)有生活水平,收入集中在3000元～5000元左右的群體是汽車保有者的大多數(shù),但車型主要集中于1、6～2、0升這一中檔車型,賦稅壓力較小,因此這一部分主體對(duì)于征收汽車稅的態(tài)度較為樂(lè)觀。

(2)不同主體對(duì)汽車環(huán)境稅制度的法律情感不同(見表3)是否對(duì)大排量汽車增加賦稅,不同主體的態(tài)度是明確的。絕大部分汽車產(chǎn)銷方表示贊成對(duì)大排量汽車增加稅負(fù),而作為消費(fèi)者或潛在消費(fèi)者的汽車持有者和非持有者來(lái)說(shuō),對(duì)大排量汽車增加賦稅直接影響了其經(jīng)濟(jì)利益,這一方式雖在一定程度上有其合理性和可操作性,但將排量大小作為征稅標(biāo)準(zhǔn)仍有欠妥之處。

表3 被調(diào)查者收入與是否贊成征收汽車環(huán)境稅的交互分析

(3)不同主體對(duì)征收汽車環(huán)境稅的法律行為意向不同(見表4、表5)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)車船稅法(草案)》,汽車環(huán)境稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有列入本法所附《車船稅稅目稅額表》的車輛、船舶的單位和個(gè)人,即汽車的持有人。而同樣與汽車關(guān)系密切的生產(chǎn)、銷售方是否也應(yīng)納入征收對(duì)象呢?這一構(gòu)想在調(diào)查中得到一定響應(yīng)：汽車產(chǎn)銷方對(duì)于設(shè)置多重征收對(duì)象的設(shè)想表示支持,汽車持有居民及非持有者也較為肯定這一構(gòu)想,特別值得注意的是在非持有汽車的居民方面,將近有60%的被調(diào)查者表現(xiàn)出傾向于對(duì)汽車銷售方征收汽車稅。

汽車環(huán)境稅將以何種形式征收,三方主體也給出了態(tài)度：汽車產(chǎn)銷方更傾向于將其設(shè)立為一項(xiàng)新的稅收,而無(wú)論持有汽車的居民還是非持有居民,則更贊成將現(xiàn)有的車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、燃油稅以及汽車環(huán)境稅整合為一項(xiàng)稅加以征收。

表4 被調(diào)查的三維主體與被調(diào)查者認(rèn)為的繳費(fèi)主體的交互分析

表5 被調(diào)查的三維主體與汽車環(huán)境稅的征收形式的交互分析

2.基于調(diào)查結(jié)果對(duì)征收汽車環(huán)境稅的建議

“觀念是制度的靈魂,是法律得以產(chǎn)生和正常運(yùn)轉(zhuǎn)的指導(dǎo)思想和精神動(dòng)力?！逼嚠a(chǎn)銷方、持有汽車居民和非持有居民對(duì)征收汽車環(huán)境稅的法律態(tài)度,應(yīng)該是我們?cè)O(shè)立這一稅收制度的重要考慮因素。筆者認(rèn)為結(jié)合調(diào)查情況,根據(jù)設(shè)立汽車環(huán)境稅的價(jià)值理念,對(duì)我國(guó)汽車環(huán)境稅制度提出了如下建議,以供參考：

(1)“汽車排量”不能作為唯一征稅參照標(biāo)準(zhǔn)。目前出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)車船稅法(草案)》中擬定：我國(guó)車船稅新政策將分為7個(gè)梯度按照排量進(jìn)行征稅,排量在1.0升及以下的乘用車稅負(fù)減輕,大排量乘用車稅負(fù)則大幅增加。從制度設(shè)計(jì)的初衷看,以污染氣體排放量為征稅標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上不僅能夠達(dá)到調(diào)整汽車的消費(fèi)結(jié)構(gòu),鼓勵(lì)人們購(gòu)買小排量、低能耗的汽車的目的;同時(shí),也能使得汽車廠家多生產(chǎn)環(huán)保、電動(dòng)、新能源車,以改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)了汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的雙重目的。但事實(shí)上,影響汽車污染排放量的因素很多,除汽車排量外,還與油品質(zhì)量(含鉛汽油與無(wú)鉛汽油)、汽車燃料(汽油與天然氣)、汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的燃用轉(zhuǎn)換率、汽車的使用頻繁程度等諸多因素有關(guān),單以排量計(jì)稅是否公平科學(xué),值得商榷。在調(diào)查中,很多汽車產(chǎn)銷商表示,實(shí)際上大排量的汽車由于其發(fā)動(dòng)機(jī)性能較好,其污染氣體總排放量并非大于稍小排量的汽車,這一現(xiàn)象在不同檔次的汽車之間就更加明顯。

因此,汽車環(huán)境稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不能只以排量作為唯一參照,采用“汽車價(jià)值計(jì)稅”和“汽車排量計(jì)稅”雙軌制計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)也許更加合理。雖然,這一做法會(huì)相對(duì)加大計(jì)稅難度和計(jì)稅成本,但更能體現(xiàn)以稅收方式間接實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境質(zhì)量的立法目的。

(2)汽車環(huán)境稅以“整合稅”形式出臺(tái)更加合理。現(xiàn)行與機(jī)動(dòng)車有關(guān)的稅收包括：增值稅、消費(fèi)稅及其附加、車輛購(gòu)置稅、燃油稅、資源稅等。機(jī)動(dòng)車的增值稅稅率是17%,乘用車消費(fèi)稅稅率從1%～40%不等,無(wú)鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.00元/L,含鉛汽油消費(fèi)稅稅率為1.4元/L,柴油消費(fèi)稅稅率為 0.80元/L,車輛購(gòu)置稅普通稅率為10%,車船稅年定額稅率36～660元。綜合來(lái)看,機(jī)動(dòng)車的稅負(fù)已經(jīng)不輕了。在此基礎(chǔ)上加增汽車環(huán)境稅很容易造成重復(fù)計(jì)稅的問(wèn)題。

首先,如果說(shuō)消費(fèi)稅中乘用車和汽車輪胎這兩個(gè)稅目的設(shè)置主要是抑制奢侈消費(fèi)和長(zhǎng)線產(chǎn)品調(diào)節(jié),還沒(méi)有著重考慮機(jī)動(dòng)車尾氣對(duì)環(huán)境的損害,那么成品油消費(fèi)稅、資源稅就已經(jīng)包含了環(huán)境污染與保護(hù)的因素了,加增環(huán)境稅明顯會(huì)造成征稅目的上的重復(fù)征稅。其次,無(wú)論作為汽車的產(chǎn)銷方、使用方,無(wú)論在汽車的生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買和使用階段繳納了相應(yīng)稅負(fù),新的汽車環(huán)境稅若仍為納稅人,無(wú)疑又造成了征收對(duì)象上的重復(fù)。同時(shí),無(wú)論在調(diào)查中還是在與有關(guān)專家探討的過(guò)程中,以整合稅形式征收得到了絕大多數(shù)調(diào)查者的響應(yīng)。

因此,對(duì)于汽車環(huán)境稅,采用與現(xiàn)有的汽車稅費(fèi)進(jìn)行整合的征收方式更趨科學(xué)性和合理性,也更能起到優(yōu)化完善現(xiàn)有的汽車稅收體系的目的。

(3)不能忽視汽車環(huán)境稅對(duì)汽車行業(yè)和居民消費(fèi)的影響。開征汽車環(huán)境稅主要是為了消除機(jī)動(dòng)車對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響,其直接經(jīng)濟(jì)效應(yīng)則包括兩個(gè)：一是組織為治理空氣污染所必需的財(cái)政資金;二是對(duì)汽車行業(yè)、居民消費(fèi)的直接或間接影響。這一效應(yīng)在此次調(diào)查中,通過(guò)三維主體的法律態(tài)度也得到了印證。

汽車環(huán)境稅有直接稅的性質(zhì),這種稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁,無(wú)疑會(huì)直接加重居民的負(fù)擔(dān),降低居民可支配收入,降低國(guó)民收入分配中的居民分配份額,這與2010年政府工作報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的提高居民可支配收入是有沖突的。因此設(shè)立汽車環(huán)境稅不能忽略汽車環(huán)境稅對(duì)汽車行業(yè)和居民消費(fèi)的影響,在制度設(shè)立上應(yīng)該全面考慮,防止偏頗。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,汽車環(huán)境稅制度的設(shè)立有其合理性和必要性,但是,不可否認(rèn),在目前情況下,在相關(guān)制度措施并沒(méi)有較好改進(jìn)和落實(shí)之前,開征汽車環(huán)境稅尚不成熟。結(jié)合此次調(diào)查,參考汽車產(chǎn)銷方、持有汽車居民和非持有居民的法律態(tài)度,我們能夠更好的認(rèn)識(shí)現(xiàn)有汽車環(huán)境稅草案在制度上的不足,更好的解決開征汽車環(huán)境稅進(jìn)程中的障礙,以盡早實(shí)現(xiàn)設(shè)置該項(xiàng)稅收制度的最終目的。

[1]謝鵬程.論法律態(tài)[J].煙臺(tái)大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),1991,(4).

[2]馬遠(yuǎn)俊.城區(qū)居民對(duì)小額訴訟程序的法律態(tài)度—武漢市兩城區(qū)的調(diào)查[J].廣西大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2008,(6).