《管理會(huì)計(jì)》課程的案例分析應(yīng)強(qiáng)調(diào)建立計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型

唐趙苾

一、管理會(huì)計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)要求具備建模與量化分析技能

Johnsonand Kaplan1987的一篇文章提到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行為理論、系統(tǒng)理論、決策理論等各種經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)的理論完善提供了背景和基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制的同時(shí)，開始行使預(yù)測(cè)、決策職能，并逐步形成了以預(yù)測(cè)、決策為主，與現(xiàn)代化要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，滿足了管理者在日益復(fù)雜和多樣的組織環(huán)境中對(duì)信息和控制的需要。Kaplan在這一段話中，將管理會(huì)計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)做了確定，管理會(huì)計(jì)是決策支持系統(tǒng)的參謀人員。房小兵在全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才企業(yè)一期英國(guó)培訓(xùn)專題報(bào)告（2010）中提到，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門未來的發(fā)展趨勢(shì)是完善基于價(jià)值管理的管理會(huì)計(jì)體系的搭建。其方向是成立專門的職能部門和研究機(jī)構(gòu)，形成基于內(nèi)部管理的財(cái)務(wù)智囊團(tuán)隊(duì)。組織研發(fā)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型和應(yīng)用模型的體系，形成“模型庫”，像作業(yè)成本法模型、投資回報(bào)分析模型、套餐價(jià)值評(píng)估模型等等。建立內(nèi)部管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告制度，形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和管理會(huì)計(jì)報(bào)告“雙規(guī)制”，管理會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜诮?jīng)營(yíng)分析，提供觀點(diǎn)，向管理層提供內(nèi)部管理建議，突出觀點(diǎn)明確，論據(jù)有效，體現(xiàn)財(cái)務(wù)的“參謀”角色。這篇對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前瞻性發(fā)言，同樣確定了管理會(huì)計(jì)的決策參謀角色，并提出研發(fā)構(gòu)建模型庫是管理會(huì)計(jì)做好決策支持的重要組成部分。因此，計(jì)算機(jī)構(gòu)建財(cái)務(wù)模型技能已經(jīng)是管理會(huì)計(jì)必須掌握的技能。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型的現(xiàn)狀

1.邏輯性、系統(tǒng)性、靈活性和量化分析是財(cái)務(wù)模型的突出優(yōu)勢(shì)

企業(yè)中所用的財(cái)務(wù)模型就是將企業(yè)的各種信息進(jìn)行分類、整理、鏈接，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的分析、預(yù)測(cè)和評(píng)估等功能。易于掌握和使用的財(cái)務(wù)模型可以通過office辦公軟件Excel+VBA來完成，或也可以借助其他的軟件來實(shí)現(xiàn)。更高級(jí)的財(cái)務(wù)模型可以請(qǐng)專業(yè)的軟件公司開發(fā)。

財(cái)務(wù)模型的首要特點(diǎn)是它的系統(tǒng)性。在財(cái)務(wù)模型下企業(yè)的任何變化都會(huì)被放置于企業(yè)的整體中全面看待。這種整體性對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)必不可少，完整的財(cái)務(wù)模型，可以檢驗(yàn)出預(yù)測(cè)的合理性與否，武斷或片面的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)可以邏輯性顯示出漏洞。在財(cái)務(wù)模型中，企業(yè)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，而不再是分割的報(bào)表或者指標(biāo)；另一優(yōu)點(diǎn)靈活性，這種靈活性一方面表現(xiàn)為其形式的靈活性，可以很方便的了解不同參數(shù)、情景對(duì)企業(yè)的全面影響，從而可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外界環(huán)境的重大變動(dòng)做出及時(shí)調(diào)整，財(cái)務(wù)模式的這一特點(diǎn)也是其成為企業(yè)決策的有效輔助工具的關(guān)鍵所在。第三，財(cái)務(wù)模型還有其與生俱來的量化優(yōu)勢(shì)，企業(yè)的歷史、未來、價(jià)值都不再是模糊的概念，而是表現(xiàn)為精確的數(shù)據(jù)并可利用數(shù)據(jù)和技巧轉(zhuǎn)化為可變動(dòng)的直觀圖表，為管理層所提出的各種方案提供結(jié)果對(duì)比。

2.國(guó)內(nèi)企業(yè)界對(duì)財(cái)務(wù)模型的使用在不斷推廣和深入

現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)模型的這些特點(diǎn)使其成為企業(yè)管理和決策分析中一個(gè)不可或缺的重要工具。財(cái)務(wù)模型在國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中的運(yùn)用還不是很廣泛，但這種局面正在發(fā)生變化，并隨著企業(yè)價(jià)值傾向的增強(qiáng)而在加速改變。企業(yè)的投資者關(guān)系部門開始嘗試通過財(cái)務(wù)模型對(duì)本企業(yè)股票的價(jià)格進(jìn)行分析和判斷，從而能夠積極主動(dòng)的采取措施或者有的放矢的和機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行交流以促使股票價(jià)格向合理的方向發(fā)展，同時(shí)投資者關(guān)系部門也越來越重視從資本市場(chǎng)中獲取各種有用信息以協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決策。企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃部門也更多的使用財(cái)務(wù)模型來實(shí)現(xiàn)預(yù)算規(guī)劃的系統(tǒng)化，并分析預(yù)算規(guī)劃所可能造成的價(jià)值影響。而在企業(yè)的上市或并購等資本運(yùn)作中，很多企業(yè)已經(jīng)開始主動(dòng)獨(dú)立制作財(cái)務(wù)模型，作為決策依據(jù)以及和合作各方溝通的工具。

三、國(guó)內(nèi)外高校財(cái)務(wù)建模能力培養(yǎng)現(xiàn)狀

國(guó)外高等財(cái)經(jīng)學(xué)院，單獨(dú)開設(shè)計(jì)算機(jī)建模課程不多，但是講課中使用EXCEL財(cái)務(wù)模型比較早，很多教師將建模技巧直接融合到專業(yè)理論課程的講授中，教師的講課直接利用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型來解釋理論問題，特別是國(guó)外的財(cái)經(jīng)學(xué)院，往往案例分析報(bào)告的課堂辯論中也要求學(xué)生使用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型進(jìn)行分析演示。但國(guó)內(nèi)院校更多是單獨(dú)開設(shè)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)建模類課程，以選修課程提供給學(xué)生。

由于我國(guó)高校教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的差異，講授《計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型》課程的教師和講授《管理會(huì)計(jì)》理論課程的教師不是同一人，因此在本科《管理會(huì)計(jì)》課程的案例分析中，并不要求學(xué)生建立計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型來量化分析案例和課堂答辯演示。這一點(diǎn)容易帶來問題，學(xué)生在案例分析中往往不愿意使用財(cái)務(wù)模型，而計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)建模類型實(shí)訓(xùn)中的案例相較理論課程使用的案例要來的簡(jiǎn)單，學(xué)生會(huì)認(rèn)為計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)建模與實(shí)際的管理會(huì)計(jì)工作關(guān)系不密切，是計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)公司的任務(wù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的量化分析在決策支持中的重要性領(lǐng)悟不夠，量化決策的理念沒有很好的建立。

四、管理會(huì)計(jì)課程案例分析中強(qiáng)調(diào)構(gòu)建計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型的目的

1.將學(xué)生從作習(xí)題意識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鉀Q問題意識(shí)

我國(guó)的本科生從小學(xué)起，就是在應(yīng)試教育的背景下成長(zhǎng)起來的。建立計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型分析案例，可以使學(xué)生完全拋棄做習(xí)題追求標(biāo)準(zhǔn)答案的習(xí)慣，將學(xué)生從作習(xí)題意識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鉀Q問題意識(shí)。

2.強(qiáng)化學(xué)生的邏輯思維能力和系統(tǒng)性思考問題的能力

財(cái)務(wù)建模在管理會(huì)計(jì)理論與案例中的問題之間架起了一座橋梁。根據(jù)量化決策的路徑:案例問題核心目標(biāo)確立—問題結(jié)構(gòu)分解—建立解決問題的模型，學(xué)生只有在較好的理解了管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，認(rèn)真讀懂案例問題，通過邏輯分析，找出因果變量，依據(jù)管理會(huì)計(jì)的理論，抽象出變量間的數(shù)學(xué)關(guān)系，然后利用EXCEL和VBA來建立計(jì)算機(jī)模型。整個(gè)的過程是學(xué)生全面、系統(tǒng)地把握案例的特征、找出核心問題，然后全面系統(tǒng)考慮解決問題的過程，也是學(xué)生模擬解決實(shí)際管理會(huì)計(jì)問題的過程。無疑這種鍛煉，對(duì)學(xué)生的邏輯思維能力和系統(tǒng)性考慮問題的能力是一種有效的培養(yǎng)。

3.培養(yǎng)靈活，深入的思考能力

管理會(huì)計(jì)的解決方法會(huì)因企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，管理層價(jià)值取向和當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件不同而不同。本科生對(duì)案例的分析過程，不應(yīng)僅僅停留在獲得標(biāo)準(zhǔn)答案即可。指導(dǎo)教師應(yīng)要求學(xué)生對(duì)案例中的問題做出更進(jìn)一步思考。當(dāng)案例中的環(huán)境改變，或管理者個(gè)人偏好改變，結(jié)論會(huì)如何？教師應(yīng)提出質(zhì)疑，創(chuàng)設(shè)問題的情景，使學(xué)生們可以進(jìn)一步靈活考慮，并要求學(xué)生給出相應(yīng)量化的新結(jié)論。

這就使得學(xué)生必須思考構(gòu)建靈活的計(jì)算機(jī)模型，能夠提供情景改變的分析結(jié)論。學(xué)生必須深入的領(lǐng)會(huì)管理會(huì)計(jì)的理論，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)外界環(huán)境或管理目標(biāo)對(duì)理論應(yīng)用的影響。學(xué)生案例分析的過程也就是培養(yǎng)學(xué)生靈活深入的思考能力的過程。而且計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)建模將這個(gè)過程具體化，實(shí)物化，變得可以看到，做到，體驗(yàn)到。

4.有利于學(xué)生領(lǐng)悟管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的意義

管理會(huì)計(jì)信息的決策有用性依賴于入口數(shù)據(jù)的完整、正確，而管理會(huì)計(jì)的信息收集卻是不甚容易，它受到企業(yè)文化，組織結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)流程等多方面的影響。作業(yè)成本的數(shù)據(jù)收集，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集，適時(shí)生產(chǎn)（存貨）系統(tǒng)涉及客戶訂單，采購，存儲(chǔ)，生產(chǎn)等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)采集，平衡積分卡的數(shù)據(jù)收集等，很多并非可以直接來自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息，而是更多涉及到業(yè)務(wù)事項(xiàng)的信息。此外管理會(huì)計(jì)所需信息還隨著決策權(quán)被分配的方式和運(yùn)營(yíng)評(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)體系的變化而變化，因此發(fā)展到至今仍然不是成熟的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這是一個(gè)需要研究和發(fā)展的領(lǐng)域。本科生在案例分析中，產(chǎn)生角色扮演和企業(yè)環(huán)境模擬，在案例分析中使用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)建模同樣需要獲得數(shù)據(jù)，而這個(gè)過程會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生體驗(yàn)，理解建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要意義。

五、管理會(huì)計(jì)案例分析中構(gòu)建計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型時(shí)應(yīng)特別培養(yǎng)的幾個(gè)習(xí)慣

1.強(qiáng)調(diào)通用性，放棄單一針對(duì)案例的建模習(xí)慣

本科生的經(jīng)歷比較簡(jiǎn)單，造成學(xué)生在案例分析中，建立財(cái)務(wù)模型的目的仍然是獲得本案例正確的計(jì)算結(jié)果。沒有管理會(huì)計(jì)作為決策參謀的體驗(yàn)，所建立的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型，通用性不強(qiáng)，即任何的改變都必須重新輸入計(jì)算或調(diào)整模型。應(yīng)強(qiáng)調(diào)模型的通用性，不僅本案例可以使用，符合該模型所引用的管理會(huì)計(jì)理論的問題或案例都可以使用，且可以多次使用。樹立學(xué)生構(gòu)建通用性財(cái)務(wù)模型的理念。

2.強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)化和易于操作性，改變只要自己能用能懂就行的習(xí)慣

建立計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型應(yīng)強(qiáng)調(diào)界面的結(jié)構(gòu)化，一旦建立好財(cái)務(wù)模型，界面應(yīng)一目了然，決策建議，計(jì)算區(qū)域，變量賦值等區(qū)域應(yīng)一一顯示在界面之中，學(xué)生應(yīng)模擬自己是管理會(huì)計(jì)角色，向管理層做匯報(bào)或評(píng)述，自己所做的財(cái)務(wù)模型不但自己會(huì)用，還要讓看的人能一目了然，而且可以親自使用。應(yīng)樹立建立財(cái)務(wù)模型必須具有結(jié)構(gòu)化和可易于操作的財(cái)務(wù)模型的特點(diǎn)。

3.養(yǎng)成建立靈活性高的財(cái)務(wù)模型的習(xí)慣

無論是財(cái)務(wù)管理的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)模型還是管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)模型，都應(yīng)該具有靈活性?，F(xiàn)代企業(yè)要求通過財(cái)務(wù)模型，還可以很方便的了解不同參數(shù)、情景對(duì)企業(yè)的全面影響，從而可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外界環(huán)境的重大變動(dòng)及時(shí)做出調(diào)整，這樣的財(cái)務(wù)模型才能成為企業(yè)決策的有效輔助工具。因此，應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的建模習(xí)慣，建立靈活的財(cái)務(wù)模型，而不是僅僅針對(duì)案例本身的財(cái)務(wù)模型。

六、結(jié)論

管理會(huì)計(jì)的量化決策能力是未來該職業(yè)必備技能之一，因此在管理會(huì)計(jì)案例分析中強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)建模，有利于培養(yǎng)本科生量化決策的理念和實(shí)操能力，同時(shí)培養(yǎng)了學(xué)生邏輯思維能力，靈活思考的能力。加深了學(xué)生對(duì)建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要性的理解。