ACCA課程F3教學(xué)中的文化差異比較

新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 吳荷青

筆者在講授F3的過程中，發(fā)現(xiàn)其會計處理程序、方法與中國有許多不盡相同的地方，通過深入分析發(fā)現(xiàn)，這些差異產(chǎn)生的原因很重要的一點就在于兩者文化的不盡相同，于是文化差異就成了理解與掌握F3與中國會計處理不同的關(guān)鍵切入點。文化差異比較法從中國與英國文化差異的角度切入，充分發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性與積極性，將F3課程學(xué)與學(xué)生已學(xué)課程《基礎(chǔ)會計》聯(lián)結(jié)起來，并將其與CPA考試用書《會計》密切關(guān)聯(lián)，通過分析中西方文化差異、思維習(xí)慣的不同，比較英國會計處理程序、方法與中國的區(qū)別，并從不同的會計處理程序與方法這一現(xiàn)象去認(rèn)識、理解與體會蘊藏其后的本質(zhì)——會計概念框架，從而讓學(xué)生在主動學(xué)習(xí)、理解與掌握F3相關(guān)知識點的同時，為ACCA后續(xù)相關(guān)課程F7（Financial Reporting）與P2（Corporate Reporting）的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。

一、賬戶設(shè)置

由于中國人的思維習(xí)慣比較抽象，喜歡對事物通過分類與概括的方法來了解事物，而西方人的思維習(xí)慣相對來說比較具體，更注重實用性，所以兩者在有些設(shè)置的賬戶中就出現(xiàn)了區(qū)別，兩者的一級賬戶與二級賬戶互易其位，而這正是由于兩國的文化差異所造成的。具體表現(xiàn)如表1所示。

二、預(yù)付費用的處理

在“預(yù)付費用”的會計處理中，《基礎(chǔ)會計》是將其先記入“待攤費用（或預(yù)付賬款）”，而后再通過分?jǐn)偟霓k法，將當(dāng)期的收入與當(dāng)期的費用進(jìn)行配比；而在F3中則是先全部將其計入費用賬戶中，然后再通過沖減的辦法，將不屬于當(dāng)期的費用遞延到下期予以確認(rèn)，從而實現(xiàn)當(dāng)期收入與當(dāng)期費用的正確配比。會計處理的不同如表2如示。從表2中可以看出，兩者在預(yù)付費用處理中的思維差異，前者是“先預(yù)付，后分?jǐn)?，剔除下期預(yù)付，獲得本期費用”，經(jīng)歷的是“先資產(chǎn)，后轉(zhuǎn)化為費用”的思路；而后者則是“先暫計費用，后剔除下期預(yù)付，獲得本期費用”，經(jīng)歷的卻是“先費用，后轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)”的思路。

表2

三、壞賬的處理

中國會計準(zhǔn)則對壞賬的處理是通過“壞賬準(zhǔn)備”進(jìn)行的，如在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，則借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。這里的壞賬準(zhǔn)備包括兩部分，一部分為本會計期間確實無法收回的應(yīng)收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現(xiàn)的壞賬，但我國并沒有對其進(jìn)行區(qū)分，都包括在本期的壞賬準(zhǔn)備賬戶中，并以“資產(chǎn)減值損失”項目合并列示于損益表中，這剛好符合中國人擅長綜合、概括了解事物的特點。而外國人具體、明確了解事物的思維習(xí)慣則在F3的壞賬處理中得到了相應(yīng)體現(xiàn)，其對壞賬的處理分成了兩個明確的部分，即一部分為本會計期間確實無法收回的應(yīng)收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現(xiàn)的壞賬，前者直接沖銷“應(yīng)收賬款”，后者則記入“壞賬準(zhǔn)備”，兩者在損益表中也是以不同的項目分別列示的，前者進(jìn)入“已轉(zhuǎn)銷的壞賬（Irrecoverable debts written off）”，后者則進(jìn)入“壞賬準(zhǔn)備（Allowancefor receivables）”。

四、存貨的處理

《基礎(chǔ)會計》對存貨的登記方法分為永續(xù)盤存制與實地盤存制兩種，平時都要在賬戶中進(jìn)行登記，只不過是永續(xù)盤存制平時既登記增加，又登記減少，而實地盤存制平時只登記增加，不登記減少，減少的金額通過倒擠的辦法獲得，到期末再將發(fā)出存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)計入“營業(yè)成本”賬戶，最終列示于損益表中。F3則平時并不在存貨賬戶中進(jìn)行任何登記，既不登記增加（存貨增加計入“Purchase account”），也不登記減少，而只是到期末對存貨進(jìn)行實地盤點并進(jìn)行計價后才在賬戶中登記期末余額，同時結(jié)轉(zhuǎn)計入“購銷賬戶（tradingaccount）”，然后將本期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到下期變?yōu)橄缕诘钠诔跤囝~。發(fā)出存貨的成本則通過“購銷賬戶”進(jìn)行加減計算以后獲得，并分別以“Opening inventory”“Purchases”、“Closing inventory”列示于損益表中?！痘A(chǔ)會計》是通過先計算，后記入成本賬戶來核算發(fā)出存貨成本的，存貨采購記入存貨賬戶（資產(chǎn)類），在損益表中合并反映；F3則是通過先記入相關(guān)賬戶，再在賬戶中進(jìn)行加減計算來獲得發(fā)出存貨成本的，存貨采購記入“Purchase account”（費用類賬戶），在損益表中分項列示，而這種差異恰好反映了兩者文化的差異與思維習(xí)慣的不同。

文化差異法在講授F3基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能讓學(xué)生自己聯(lián)系已學(xué)過的《基礎(chǔ)會計》中的相關(guān)內(nèi)容，在中西方文化差異的比較中，自己分析與總結(jié)兩者會計處理程序與方法的不同，并通過深入分析其表象的不同，自行挖掘其中蘊藏的共同“規(guī)律”，通過這種啟發(fā)式教育，增強與學(xué)生之間的互動，同時，通過一段時間的訓(xùn)練，還能提高學(xué)生分析、概括、總結(jié)、比較與鑒別的能力，從而使學(xué)生的“知識儲備”與“能力提高”達(dá)到“雙贏”。