新形勢下完善我國會計監(jiān)督制度的對策及措施

陳滿艷

近年來，隨著我國經(jīng)濟社會的加速發(fā)展，會計行業(yè)也面臨著前所未有的發(fā)展契機。會計制度是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中重要的制度之一，也是保證企業(yè)資金安全和規(guī)避金融風險的有效手段。會計制度的運行情況直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，而會計制度也需要在科學有效的監(jiān)督體制下健康的運行。因此在現(xiàn)階段建立完善我國會計監(jiān)督制度，對于保證會計行業(yè)健康發(fā)展是極為重要的。

現(xiàn)階段我國會計行業(yè)和會計制度發(fā)展的基本情況

我國會計制度體系經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的發(fā)展階段。建國初期，我國在國有企業(yè)建立了新型會計制度，這種會計制度以國有集體經(jīng)濟形式和計劃經(jīng)濟制度為背景，會計在國有集體企業(yè)發(fā)展過程中主要承擔恢復發(fā)展生產(chǎn)、編制收支等工作。應該說，這個時期的會計制度基本與經(jīng)濟體制相適應，對于建國初期國有經(jīng)濟體系的建立和完善起到了重要的作用。

改革開放以后，我國經(jīng)濟體制已經(jīng)逐步由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟，會計制度也發(fā)生了深刻變化。1982年到1987年之間,我國先后制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》制定發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》,以上會計法規(guī),嚴格了企業(yè)會計核算行為,強化了企業(yè)經(jīng)營管理要求,保證了經(jīng)濟體制改革的順利進行,開創(chuàng)了新時期我國企業(yè)會計制度工作的新局面。

20世紀90年代以后，我國社會主義市場經(jīng)濟體系初步建立，企業(yè)逐步成為市場經(jīng)濟的主角，現(xiàn)代企業(yè)管理制度也得到了廣泛運用?，F(xiàn)代企業(yè)管理中的會計不但要負責監(jiān)管企業(yè)資金的運行，還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境進行分析，為企業(yè)管理者經(jīng)營決策行為提供參考。據(jù)不完全統(tǒng)計，當前會計師事務所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人。

會計監(jiān)督制度的基本涵義以及其對促進會計行業(yè)健康發(fā)展的重要意義

一、會計監(jiān)督制度的基本涵義。會計監(jiān)督制度是指運用制度化的制約機制，對會計工作流程進行監(jiān)督和規(guī)范的過程。一般來說，會計監(jiān)督制度包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。其中企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指會計作為一個企業(yè)內(nèi)部的重要機構(gòu)，履行監(jiān)督管理人員會計規(guī)范制定運行的責任，保障資源所有者的利益，提高公司制企業(yè)的經(jīng)營效率。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度首先能夠保證企業(yè)內(nèi)部各項財產(chǎn)物資的完全、完整以及有序、有效流動和使用，其次可以保證企業(yè)會計信息能真實、可靠地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。廣義上的企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督制度包括內(nèi)部審計制度、內(nèi)部財務清查制度和內(nèi)部牽制制度等。而會計外部監(jiān)督制度是指行政主管部門或司法機關(guān)根據(jù)法律法規(guī)的有關(guān)要求，對會計行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀履行行政或司法監(jiān)督責任。會計行業(yè)外部監(jiān)督機制是社會主義民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，也是構(gòu)建社會誠信道德體系的重要內(nèi)容。

二、會計監(jiān)督機制對促進會計行業(yè)健康發(fā)展的重要意義。筆者認為，科學有效的監(jiān)督機制能夠極大地促進我國會計行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。首先，會計監(jiān)督機制能夠確保會計機構(gòu)最大限度地發(fā)揮職能作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，會計已經(jīng)不再是單獨的個體，而是一個完整的機構(gòu)。這個機構(gòu)的運行必須在有效監(jiān)督機制的運行下才能正常的發(fā)揮作用。其次，會計監(jiān)督機制能夠有效規(guī)避資金風險。這里所指的資金風險不僅包括經(jīng)營過程中企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損失，還包括會計人員貪污等不良行為給企業(yè)資產(chǎn)帶來的損失。前者的資金風險主要來自于生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭行為，會計監(jiān)督機制主要體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督，即會計機構(gòu)要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為提供依據(jù)，而后者的監(jiān)督指會計外部監(jiān)督，是有關(guān)部門利用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)財務行為，避免出現(xiàn)違法犯罪現(xiàn)象，二者都可以在很大程度上規(guī)避資金風險。三是會計監(jiān)督制度符合國際慣例和會計行業(yè)發(fā)展的根本要求。對會計行業(yè)實施監(jiān)督行為是一種國際慣例，也符合會計行業(yè)發(fā)展的本質(zhì)要求。美國和西歐國家都有相對完善的會計行業(yè)監(jiān)督機制，包括對行業(yè)從業(yè)人員的準入監(jiān)督、行業(yè)職能監(jiān)督、行業(yè)績效考核監(jiān)督等等。四是有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)。會計工作是國家財經(jīng)工作的重要內(nèi)容。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，會計監(jiān)督機制可以確保國家財經(jīng)法規(guī)得到有力的貫徹和執(zhí)行，實現(xiàn)社會資產(chǎn)的保值增值。五是有利于強化單位內(nèi)部經(jīng)營管理工作。在會計內(nèi)部監(jiān)督機制的作用下，企業(yè)內(nèi)部各部門各環(huán)節(jié)之間可以建立有機的工作聯(lián)系，同時突出重點工作目標和工作計劃，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理行為。

當前我國會計行業(yè)監(jiān)督制度發(fā)展過程中面臨的突出問題

一、會計監(jiān)督制度的監(jiān)督范圍略有不足。會計行業(yè)是一個具有多項內(nèi)容的系統(tǒng)化領(lǐng)域，對于會計行業(yè)監(jiān)督工作來說，監(jiān)督制度的覆蓋范圍要緊密圍繞會計工作職能及行業(yè)發(fā)展實際。當前，我國已經(jīng)初步建立起了相對完善的會計行業(yè)監(jiān)督制度，這套制度不是獨立存在的，而是散落于各項法律法規(guī)和政策體系之中。這樣就造成了現(xiàn)有監(jiān)督制度的監(jiān)督范圍不能完全覆蓋會計行業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，重點體現(xiàn)在對于會計行業(yè)準入及退出、會計工作績效考核、會計公共職能等工作來說，現(xiàn)有的監(jiān)督制度涉及力度明顯不足。

二、會計監(jiān)督機制監(jiān)督層次較為模糊。一般來說，某行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機制主要通過內(nèi)部準則和外部法律法規(guī)得以實現(xiàn)。雖然當前我國會計行業(yè)有行業(yè)內(nèi)部通用的會計準則，并且外部監(jiān)督的法律法規(guī)，如《會計法》、《企業(yè)法》、《審計法》也相對健全，但是目前監(jiān)督制度的空白在于外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合的部分。企業(yè)會計工作的一些業(yè)務領(lǐng)域?qū)儆趦?nèi)外監(jiān)督機制的結(jié)合部分，例如企業(yè)會計制度執(zhí)行績效考核工作，既可以認為是企業(yè)內(nèi)部管理的工作內(nèi)容，也可以作為公共服務工作的一部分，因此對于這部分內(nèi)容還缺少相對應的有效監(jiān)督機制。

三、會計監(jiān)督機制的執(zhí)行主體不夠明晰。我國法律明確規(guī)定，各級政府設(shè)立的金融管理機構(gòu)要對經(jīng)濟發(fā)展起到監(jiān)督指導作用，國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支也要按照法律規(guī)定接受審計監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部履行監(jiān)督職能的機構(gòu)不盡相同，有的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作有董事會執(zhí)行，也有的企業(yè)采取總經(jīng)理負責制，由總經(jīng)理全面負責各業(yè)務流程的監(jiān)督。而在會計行業(yè)本身履行監(jiān)督職能的過程中，由于沒有法律規(guī)定的明確實施主體，他們的監(jiān)督權(quán)利往往得不到切實的保證，也就很難為企業(yè)管理者提供有效的參考決策依據(jù)。

四、企業(yè)管理者對于會計內(nèi)部監(jiān)督重要性的認識不足。在企業(yè)內(nèi)部，會計機構(gòu)對于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)等行為進行的監(jiān)督是一種軟性監(jiān)督，沒有強力的制度化保障。同時由于監(jiān)督行為是在企業(yè)內(nèi)部進行，監(jiān)督效果還要極大地受制于企業(yè)管理者對會計監(jiān)督行為重要性的認識程度。雖然近年來國內(nèi)企業(yè)普遍重視會計內(nèi)部監(jiān)督制度的建設(shè)，但是仍然有個別企業(yè)管理者將會計監(jiān)督制度單純地視為管理層監(jiān)督會計機構(gòu)的工作，而對于會計參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為看作是會計機構(gòu)的“越權(quán)”行為，而對于監(jiān)督結(jié)果也沒有給予足夠的重視，長此以往，勢必會影響到會計監(jiān)督制度的健康發(fā)展。

五、會計行業(yè)內(nèi)部誠信機制嚴重缺失。從近年來轟動全球的“美國安然公司虛報6億美元盈利案”、“銀廣廈會計造假案”等案件中我們不難發(fā)現(xiàn)，會計行業(yè)內(nèi)部誠信機制的缺失，不僅反映在國內(nèi)會計行業(yè)中，也體現(xiàn)在國外大型企業(yè)集團之中，而誠信機制缺失最直接的體現(xiàn)是會計造假。根據(jù)1999-2001年財政部對企業(yè)會計信息質(zhì)量的抽查，以及國家審計署對會計師事處所實施質(zhì)量的抽查，結(jié)果表明一般層面上的會計信息失真也是驚人的。大量的中外財務丑聞，向全世界敲響了會計誠信危機的警鐘，并引起了人們對會計誠信的廣泛關(guān)注。

進一步完善我國會計行業(yè)監(jiān)督機制的對策和措施

第一，在會計行業(yè)內(nèi)部樹立誠信保障機制，建立會計誠信記錄制度。誠信是會計行業(yè)的根本準則。當前，在我國會計行業(yè)內(nèi)部樹立誠信觀念需要制度化的機制進行保障。所謂會計行業(yè)誠信保障機制是指利用法律法規(guī)和行業(yè)準則等剛性約束力保證誠信觀念的普及，也就是會計行業(yè)內(nèi)部誠信自律與他律的有機統(tǒng)一。筆者認為，現(xiàn)階段誠信保障機制應當突出約束性，提高會計違規(guī)成本，建立會計誠信記錄，將不同的違規(guī)行為對應相應的分數(shù)。例如對于會計違反誠信制度造假、虛報、瞞報行為，除了追究其應負責任外，還應當在個人誠信記錄中違規(guī)分數(shù)進行累計，在累計到一定階段以后取消其從業(yè)資格，并規(guī)定其終身不得從事會計及相關(guān)行業(yè)。

第二，進一步明確劃分現(xiàn)有會計監(jiān)督體制的層次，明確各監(jiān)督主體的工作目標。單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構(gòu)成完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。這里的國家監(jiān)督，主要是指財政、審計、稅務等機關(guān)依照法律和國家有關(guān)規(guī)定對各單位進行的監(jiān)督，它是維護社會經(jīng)濟秩序的重要手段和形式；社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構(gòu)如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經(jīng)濟活動進行依法審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進行的，相對于單位內(nèi)部會計監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。在完善我國會計監(jiān)督制度過程中，這三種監(jiān)督層次及目標應當進一步得到明確。國家監(jiān)督側(cè)重于對金融法律法規(guī)的維護，社會監(jiān)督實際上承擔著會計工作績效考核的職責，而單位內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)管理者對會計機構(gòu)履行工作情況的檢查。

（作者單位：遼寧省農(nóng)村信用社聯(lián)合社計財部）