工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)的實(shí)施與操作

常新香

【摘要】過程審計(jì)是通過對(duì)建筑施工項(xiàng)目的的事中控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營管理狀況的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，在有效防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文基于項(xiàng)目過程審計(jì)的重點(diǎn)，簡述在實(shí)際的過程審計(jì)中應(yīng)當(dāng)采取的操作重點(diǎn)與操作方法。

【關(guān)鍵詞】工程總承包項(xiàng)目 過程審計(jì) 操作方法

一、工程項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì)的必要性分析

建筑施工企業(yè)要獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就必須對(duì)承包的項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制與管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，其服務(wù)宗旨和任務(wù)就是幫助企業(yè)改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)總經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。近些年來，隨著競爭的加劇，以及經(jīng)濟(jì)全球化帶來的影響，施工企業(yè)自身成本控制觀念較差的弊端被充分顯現(xiàn)。項(xiàng)目過程審計(jì)能夠及時(shí)對(duì)施工企業(yè)發(fā)展中產(chǎn)生的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，與此同時(shí)還能夠有效的加強(qiáng)項(xiàng)目管理的事中監(jiān)管，對(duì)于建筑施工中產(chǎn)生的、潛在的問題進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督與管理，并將所產(chǎn)生漏洞進(jìn)行有效地解決，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升建筑施工企業(yè)提升效益的目標(biāo)。由上述分析可知，加強(qiáng)工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)的事實(shí)與操作，對(duì)于改善項(xiàng)目工程管理混亂、職能部門疏于監(jiān)管等問題，有良好的及時(shí)疏導(dǎo)作用。

二、工程項(xiàng)目過程審計(jì)的重點(diǎn)

在實(shí)際的工程總承包項(xiàng)目過程審計(jì)操作中，審計(jì)的重點(diǎn)就是要對(duì)截至某一審計(jì)時(shí)期工程項(xiàng)目的有關(guān)經(jīng)營管理狀況，最關(guān)鍵的是對(duì)影響到企業(yè)項(xiàng)目效益的環(huán)節(jié)開展有效的審計(jì)。

（一）項(xiàng)目承包責(zé)任制的審查

要保證項(xiàng)目能夠在實(shí)際建筑施工中得到有效地實(shí)施與運(yùn)行，最關(guān)鍵的就是一開始就將與項(xiàng)目承包相關(guān)的責(zé)任落實(shí)到位。不僅要規(guī)定項(xiàng)目班子成員在核算中的作用、地位和責(zé)任以及考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法，還要定期召開有關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)分析會(huì)，針對(duì)項(xiàng)目成本核算崗位責(zé)任，將與成本管理相關(guān)的問題、經(jīng)驗(yàn)、缺陷進(jìn)行及時(shí)的補(bǔ)充與審查。

（二）成本管理責(zé)任制落實(shí)的審查

制定科學(xué)合理的控制目標(biāo)是進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵，在執(zhí)行過程中要及時(shí)對(duì)目標(biāo)與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照、調(diào)整，確保目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。編制成本預(yù)測報(bào)告的目的就是為了保證企業(yè)能夠?qū)εc該項(xiàng)目有關(guān)的成本狀況有一個(gè)清晰、明確的理解與掌握。而有關(guān)成本管理責(zé)任的落實(shí)，是保證預(yù)算發(fā)揮作用的最重要環(huán)節(jié)。因此，過程審計(jì)應(yīng)將成本管理責(zé)任制的落實(shí)作為審查重點(diǎn)。

（三）合同管理的審查

對(duì)合同管理的審查，主要包含了以下幾方面：首先，與公司或經(jīng)營項(xiàng)目、生產(chǎn)以及償款能力的審查。這一審查要點(diǎn)是為了保證合同中相關(guān)項(xiàng)目能夠得到有效、合理的履行；其次，對(duì)承包合同內(nèi)容的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性以及規(guī)范性的審查。這一審查主要是對(duì)工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容進(jìn)行審查，主要目的是為了避免一些合同實(shí)施中不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛的產(chǎn)生；再次，在加大對(duì)合同方面的變更管理時(shí)，對(duì)索賠條款的審查。在合同簽訂與管理中，有關(guān)索賠是一重要環(huán)節(jié)，其對(duì)于挽回成本損失、提升經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義，而今，法治社會(huì)下，有關(guān)索賠的管理就在過程審計(jì)中發(fā)揮著越來越重要的職能。

（四）施工過程中有關(guān)材料的審計(jì)

首先，人工費(fèi)用的管理。勞務(wù)隊(duì)的選取，最重要的是對(duì)其實(shí)際施工能力以及信用狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于勞務(wù)合同的內(nèi)容一定要具體，控制計(jì)劃外招工，以及避免中途退出給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失；其次，施工材料費(fèi)用的審計(jì)與控制。有關(guān)材料費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)材料的采購、驗(yàn)收以及耗用等環(huán)節(jié)實(shí)施審計(jì)。比如材料的質(zhì)量以及數(shù)量的審計(jì)，材料質(zhì)量的優(yōu)劣是影響建筑施工企業(yè)成本管理最重要的因素。再次，機(jī)械使用費(fèi)用的管理。施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場時(shí)間上的安排以及能否在施工現(xiàn)場得到充分的利用是實(shí)現(xiàn)成本控制的最重要方面。只有加強(qiáng)機(jī)械使用的審計(jì)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本的最終以及理想化的控制。

三、開展項(xiàng)目過程審計(jì)的方法

要促使項(xiàng)目過程審計(jì)達(dá)到審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)效果的最大化，針對(duì)各個(gè)過程中缺少專業(yè)人員參與而引起的責(zé)任失調(diào)問題，就需要建筑施工企業(yè)的各個(gè)職能部門具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員的參與與聯(lián)合。由此，成立聯(lián)合審計(jì)組就成為開展過程審計(jì)的有效組織形式。在具體的過程審計(jì)中，有關(guān)操作方法簡要介紹如下。

（一）工程初期注重內(nèi)控制度健全性的有效審查

項(xiàng)目實(shí)施的前期工作，最重要的就是要看會(huì)計(jì)規(guī)章制度的完善性。為保證項(xiàng)目實(shí)施能夠以最快的時(shí)間步入正軌，就應(yīng)在過程審計(jì)的初期對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度進(jìn)行制度化、規(guī)范化審計(jì)。工程開工初期之際，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位。針對(duì)這種情況，在新工程開工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作。首先，檢查項(xiàng)目部與公司之間經(jīng)營責(zé)任承包合同的檢查。主要是針對(duì)有無責(zé)任成本測算、單價(jià)的控制以及成本情況有一個(gè)詳細(xì)而又明確的了解。其次，與施工隊(duì)伍之間相關(guān)施工協(xié)議的簽訂，主要是對(duì)其是否符合程序、有無明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)應(yīng)基于合同的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及合理性等原則實(shí)施與操作，對(duì)有關(guān)工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。再次，檢查企業(yè)內(nèi)部是否建立了有效的內(nèi)部管理制度以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞管理漏洞。

（二）工程項(xiàng)目中期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

當(dāng)施工項(xiàng)目逐步進(jìn)入正軌后，審計(jì)的重點(diǎn)就應(yīng)從內(nèi)部控制制度向有關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)變。項(xiàng)目施工的中期，由于施工任務(wù)比較近，管理者關(guān)注更多的是施工的生產(chǎn)進(jìn)度，這樣就導(dǎo)致有關(guān)成本的控制沒有得到足夠的關(guān)注，就會(huì)產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象。因此，過程審計(jì)的中期最關(guān)鍵的就是對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的收支審計(jì)進(jìn)行審查。一是在工程結(jié)算方面，主要是抽查承包合同，核對(duì)有關(guān)的結(jié)算單據(jù)。結(jié)算手續(xù)是否完善、相關(guān)部門人員簽證手續(xù)是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象等；二是在財(cái)務(wù)管理方面，注重檢查制度的遵循與管理效率。財(cái)務(wù)管理信息的時(shí)效性、管理信息對(duì)財(cái)務(wù)信息的反映是否屬實(shí)以及管理信息自身的預(yù)測、反映、監(jiān)督、控制等作用有沒有得到有效的發(fā)揮；三是會(huì)計(jì)核算方面，主要是通過抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅等現(xiàn)象，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。檢查核算行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用的現(xiàn)象等；四是資金管理方面，主要是對(duì)工程結(jié)算款、材料款中的大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象進(jìn)行審查，審查其中是否存在違法資金管理的規(guī)定，以及違規(guī)拆借資金行為或借用銀行賬戶進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生；五是材料管理方面，材料費(fèi)用在整個(gè)工程造價(jià)管理中占據(jù)十分重要的比重，因而對(duì)材料費(fèi)用信息的真實(shí)性以及合理性進(jìn)行審計(jì)十分必要。實(shí)際的過程審計(jì)操作中，主要是對(duì)是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度、材料采購是否通過招標(biāo)的方式采購、材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)等進(jìn)行審計(jì)。

（三）工程竣工后有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

進(jìn)行過程審計(jì)的最重要目的就是促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的達(dá)成。因此，在審計(jì)的最后階段就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的審計(jì)，以保證全過程審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)成方面所具有的功能的發(fā)揮。首先，出具審計(jì)報(bào)告，與企業(yè)項(xiàng)目的經(jīng)營成果之間進(jìn)行有效地核實(shí)，考核評(píng)價(jià)責(zé)任承包合同指標(biāo)完成情況；其次，與經(jīng)營管理人員一起，對(duì)比經(jīng)營成果和目標(biāo)成本數(shù)據(jù)，剖析成本節(jié)約或超支的原因，找出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見及建議，不斷完善經(jīng)營管理制度建設(shè)。再次，向領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門進(jìn)行反饋，有利于相關(guān)部門有針對(duì)性地加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作，充分發(fā)揮審計(jì)協(xié)調(diào)、服務(wù)的作用，進(jìn)而加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合分析和利用，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高審計(jì)信息的層次和水平；最后，督促經(jīng)理部及時(shí)清理債權(quán)債務(wù)，核對(duì)上交款和各項(xiàng)基金完成情況，確定真實(shí)完整的經(jīng)營成果。

四、結(jié)語

項(xiàng)目過程審計(jì)是準(zhǔn)確的把握項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)。過程審計(jì)通過對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)營狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的服務(wù)與監(jiān)督，審計(jì)工作重心前移由原來的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到通過過程審計(jì)進(jìn)行事前防范和事中控制上來，通過規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營管理、提高項(xiàng)目的整體管理水平。過程審計(jì)在加強(qiáng)防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí)，改善和加強(qiáng)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益管理目標(biāo)的提升。

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