勞務(wù)收入會(huì)計(jì)核算淺探

商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院 趙 娟

企業(yè)提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，其交易結(jié)果有的能夠可靠估計(jì)，有的不能可靠估計(jì)。對(duì)于交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)，有的勞務(wù)一次（當(dāng)日）就能完成，有的則需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能完成，按持續(xù)的時(shí)間的長(zhǎng)短不同，又分為同一月份完成和跨月份完成。筆者在研究工作中，通過(guò)總結(jié)和簡(jiǎn)單的實(shí)例，讓操作者更易掌握對(duì)勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理方法。

一、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的勞務(wù)收入會(huì)計(jì)處理

（一）勞務(wù)收入當(dāng)天一次完成 勞務(wù)的開(kāi)始與完成在同一天，企業(yè)的收入當(dāng)天即實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入及相關(guān)成本。

［例1］2011年2月26日，甲企業(yè)的管理用車(chē)輛對(duì)外提供一天的運(yùn)輸勞務(wù)，收到勞務(wù)現(xiàn)金收入1000元。假設(shè)該勞務(wù)不屬于企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，該車(chē)輛當(dāng)日發(fā)生的費(fèi)用如下：現(xiàn)金支付加油費(fèi)200元，高速公路通行費(fèi)180元；折舊費(fèi)20元；司機(jī)工資費(fèi)80元。

由于該勞務(wù)當(dāng)天完成，因此當(dāng)天確認(rèn)企業(yè)的收入和成本，又由于該勞務(wù)不屬于企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，收入和成本可計(jì)入企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

（1）2011年2月26日確認(rèn)收入

（2）2011年2月26日確認(rèn)成本

（二）勞務(wù)在同一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始并完成 對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但能在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)平時(shí)為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用先計(jì)入勞務(wù)成本，等勞務(wù)完成時(shí)再計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的成本，并確認(rèn)相應(yīng)取得的勞務(wù)收入。

［例2］乙公司為一安裝公司，該安裝工程的安裝期為2011年2月6日至2月25日共計(jì)20天，合同約定安裝工程款50000元，于工程完工時(shí)結(jié)算，安裝工人的工資按日以現(xiàn)金支付結(jié)算，假設(shè)每日工資均為1000元，每日耗用安裝材料費(fèi)均為100元。

（1）每日發(fā)生支出時(shí)

（2）2011年2月25日安裝工程完工時(shí)，確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的成本和收入

（三）勞務(wù)開(kāi)始與完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一定的方法將該項(xiàng)勞務(wù)的收入和成本分期確認(rèn)為每一會(huì)計(jì)期間的收入和成本。通常企業(yè)可采用勞務(wù)的完工百分比法。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示為：本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入；本期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用。

筆者認(rèn)為，完工百分比法在計(jì)算時(shí)比較繁瑣，在此基礎(chǔ)上探討出一種創(chuàng)新方法，即本期加工百分比法，即根據(jù)本期的加工量除以該項(xiàng)勞務(wù)的總量，計(jì)算得出本期加工百分比法，然后根據(jù)本期加工百分比法直接確認(rèn)本期的收入和成本，最后一期可采用倒擠方法確認(rèn)。

［例3］丙公司為一會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，某期培訓(xùn)時(shí)間為2011年3月1日至5月19日，按實(shí)際發(fā)生的天數(shù)占培訓(xùn)期總天數(shù)的比例確定加工百分比。2011年2月25日，預(yù)收學(xué)員培訓(xùn)費(fèi)25000元，估計(jì)發(fā)生的費(fèi)用11000元。

每月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用（假設(shè)工資未付，其他費(fèi)用現(xiàn)金支付）如表1：

表1

3月份勞務(wù)加工百分比=31÷（31＋30＋19）=38.75%，4月份勞務(wù)加工百分比=30÷（31＋30＋19）=37.5%。（1）2011年2月25日收到培訓(xùn)費(fèi)時(shí)

（2）3月份實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)

3月31日確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

（3）4月份實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)

4月30日確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的收入=25000×37.5%=9375（元），應(yīng)確認(rèn)的成本=11000×37.5%=4125（元）

（4）5月份實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)

5月19日采用倒擠方法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：應(yīng)確認(rèn)的收入=25000-9687.5-9375=5937.5（元），應(yīng)確認(rèn)的成本=10600-4262.5-4125=2212.5（元）

二、交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的勞務(wù)收入會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日交易結(jié)果不能可靠計(jì)量的，會(huì)計(jì)規(guī)定不能采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。具體處理方法從以下三方面規(guī)定：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同的金額確認(rèn)勞務(wù)成本。即按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“勞務(wù)成本”。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。即按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“勞務(wù)成本”。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入。即企業(yè)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“勞務(wù)成本”。上述對(duì)于交易結(jié)果不能可靠估計(jì)勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

筆者認(rèn)為，交易結(jié)果不能可靠估計(jì)勞務(wù)，不再分期確認(rèn)收入和成本，按收到的補(bǔ)償金額計(jì)入當(dāng)期收入，按已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本。

［例4］丁公司于2011年2月1日接受某公司委托，為其開(kāi)發(fā)一項(xiàng)軟件，期限為4個(gè)月，協(xié)議約定，丁公司應(yīng)收取開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額為40 000元，分四期等額收取，2月1日收到10 000元。假定至2011年2月28日丁公司已發(fā)生研發(fā)支出22 000元，并得知委托公司經(jīng)營(yíng)不善，后續(xù)資金收回的可能性難以預(yù)料。則丁公司的賬務(wù)處理如下：

2011年2月1日年收到預(yù)付款時(shí)

2011年2月28日確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。