納稅籌劃的應(yīng)用范圍及方法探討

陳杰

納稅籌劃的應(yīng)用范圍及方法探討

陳杰

納稅籌劃本質(zhì)上是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排，是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。

一、納稅籌劃在企業(yè)中的運用范圍

（一）籌資活動中運用納稅籌劃。企業(yè)通過吸收直接投資、發(fā)行股票、留存收益等權(quán)益方式籌集自有資金，雖然風險小，但為此支付的股息、紅利在稅后利潤中進行支付，不能起到抵減所得稅的作用，企業(yè)資金成本較高。倘若用負債籌資，通過向銀行等金融機構(gòu)借款或發(fā)行債券等籌集資金，支付的利息可在稅前計入費用，從而抵減企業(yè)的稅前利潤，使企業(yè)獲得節(jié)稅利益。同時，負債籌資還會帶來財務(wù)杠桿效應(yīng)，當息稅前投資收益率高于負債利息率時，增加負債，企業(yè)就會獲得稅收利益；當企業(yè)息稅前投資收益率低于負債利息率時，增加的負債就會降低權(quán)益資本的比例。因此通過合理地確定權(quán)益負債比例，實現(xiàn)杠桿作用的正效應(yīng)，可幫助企業(yè)獲得節(jié)稅利益。

（二）投資活動中的納稅籌劃。投資活動中的納稅籌劃就是對企業(yè)的投資組織形式、投資地點、投資行業(yè)、投資結(jié)構(gòu)等進行合理規(guī)劃，使其能享受稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠，從而減輕企業(yè)稅負、提高企業(yè)投資效益。

現(xiàn)代企業(yè)對外投資可以選擇多種投資企業(yè)組織形式，不同的組織形式，稅法規(guī)定的稅收待遇不同。對于公司制企業(yè)，公司要負擔公司企業(yè)所得稅和投資個人的個人所得稅；而組建合伙制企業(yè)則一般不需要繳納企業(yè)所得稅，僅就合伙人分得的收益征收個人所得稅。

由于稅收政策的地域性差異，為企業(yè)進行選擇投資地點的納稅籌劃提供了一定的契機，企業(yè)可選擇稅率相對較低的地點進行投資。

企業(yè)在選擇投資方向時，還應(yīng)對不同行業(yè)的稅收政策進行測算比較，選擇合適的投資方向進行納稅籌劃，以達到減輕稅負的目的。

（三）經(jīng)營活動中的納稅籌劃

1.存貨計價方法選擇中的納稅籌劃。企業(yè)存貨的計價方法有個別計價法、加權(quán)平均法和先進選出法，會計準則和現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)種各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用可選擇任一種，這就為企業(yè)選擇合理的存貨計價進行納稅籌劃提供了法律依據(jù)和空間。

2.固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的納稅籌劃。固定資產(chǎn)在企業(yè)中屬于資本性支出，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)應(yīng)按期計提折舊并分別計入當期成本費用，折舊金額的大小直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低，從財務(wù)管理和納稅籌劃的角度看，折舊具有抵稅的效果。

二、企業(yè)納稅籌劃運用的方法

1.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合。事前籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之前進行的籌劃。事前籌劃是通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅收法規(guī)政策、產(chǎn)業(yè)政策、金融政策、財會制度等，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案。事前籌劃包括在組建過程中對企業(yè)組織形式、注冊地點、投資行業(yè)、投資方式、投資時間的選擇，在經(jīng)濟合同簽訂前對交貨數(shù)量、時間、地點、結(jié)算方式的選擇，集團企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定，銷售方式的選擇等。事后籌劃是指在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后進行的籌劃。在稅收活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃的范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來稅收上的好處，因此應(yīng)結(jié)合使用。

2.自行籌劃與委托稅收代理機構(gòu)籌劃相結(jié)合。自行籌劃是指由企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)人員自行進行的籌劃。因此，自行籌劃應(yīng)以財會人員為主，各部門通力合作才行。委托稅收代理機構(gòu)籌劃是指委托具有稅收代理資質(zhì)條件的中介機構(gòu)進行的籌劃。企業(yè)應(yīng)慎重選擇稅收代理機構(gòu)，簽訂代理合同，明確雙方的責任和權(quán)利。

3.重點籌劃與全面籌劃相結(jié)合。重點籌劃是指針對企業(yè)需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80%以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點籌劃的基礎(chǔ)上，對次要稅種進行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不忽視這些稅種，因為如果能籌劃得好，還是能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。

納稅籌劃是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)做到事先籌劃、事中安排、事后總結(jié)，最終達到籌劃目的。

（作者單位：山東省蒼山縣地方稅務(wù)局）