基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

鄧瓊瓊

基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

鄧瓊瓊

內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，正確認(rèn)識(shí)并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立與完善中國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，是現(xiàn)代管理中十分重要的問(wèn)題，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。

一、企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）主席LeroyE.Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個(gè)重要條件，即：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高級(jí)管理者和外部審計(jì)師?！庇纱丝梢?jiàn)，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。

1.內(nèi)部審計(jì)的信息傳遞與公司治理的融合

公司治理是解決信息不對(duì)稱(chēng)的制度安排，那么，內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱(chēng)的措施之一。內(nèi)部審計(jì)在公司中可以通過(guò)三個(gè)渠道傳遞信息：向高管報(bào)告、通過(guò)審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告、向監(jiān)事會(huì)報(bào)告，無(wú)論哪一種渠道都反映了內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司不同利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，是公司治理的客觀需要。

2.內(nèi)部控制承載著內(nèi)部審計(jì)與公司治理

內(nèi)部控制是指管理層、審計(jì)委員會(huì)及其他各方旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定的可能性而實(shí)施的一系列程序和制度。內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制制度不可或缺的重要組成部分，它的一個(gè)重要職能就是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理中的偏差和失誤，評(píng)價(jià)組織控制，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)逐步形成一個(gè)有效的自我防范機(jī)制。內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)又是內(nèi)部控制有效性的重要保證，體現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制的功能。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)屬于公司治理范疇，是公司治理的重要保證。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)比較熟悉企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理情況，這對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)督，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的每一環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度及健全企業(yè)的自我約束機(jī)制具有重大意義。但目前內(nèi)部審計(jì)在公司治理中還存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.整體上看，內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要

在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的形勢(shì)下，企業(yè)高層管理者的經(jīng)營(yíng)壓力增大，逐漸產(chǎn)生了建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求。目前，一些大中型企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)實(shí)踐已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)各部門(mén)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等方面的重要作用，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已逐漸成為這些企業(yè)的自覺(jué)行為和內(nèi)在需要。但從總體情況看，還存在一些需要解決的問(wèn)題。比如，一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全、任務(wù)不多、業(yè)務(wù)不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，只要精簡(jiǎn)或合并機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖。

2.內(nèi)部審計(jì)的職能和工作范圍受到一定的制約

內(nèi)部審計(jì)的職能由財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)是綜合目標(biāo)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的趨勢(shì)，這在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中已作了明確的規(guī)定。但目前大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍?xún)H限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)，無(wú)法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的管理職能未得到充分的發(fā)揮；同時(shí)上述經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)的對(duì)象往往是本公司的下屬單位（或二級(jí)單位），內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)權(quán)對(duì)本公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法對(duì)本公司的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由本公司財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)所導(dǎo)致的結(jié)果。這樣必然形成內(nèi)部審計(jì)工作范圍的片面性，造成對(duì)管理活動(dòng)審計(jì)的相對(duì)淡化。

3.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)公司治理的發(fā)展要求

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面，管理審計(jì)在大部分內(nèi)審人員心目中還缺乏應(yīng)有的關(guān)注，而且，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)方法也基本上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的逐筆審查和對(duì)財(cái)務(wù)收支狀況方面的審查，找出問(wèn)題和建議也主要是會(huì)計(jì)處理方面的問(wèn)題和建議，缺乏高屋建瓴，站在更高的層次上發(fā)現(xiàn)一些公司治理上的漏洞和缺陷、分析其治理過(guò)程中的偏差與失誤、決策過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出建設(shè)性的意見(jiàn)和解決的措施。

三、基于公司治理的完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的地位

針對(duì)我國(guó)企業(yè)存在的對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)經(jīng)常性的工作，這種監(jiān)督控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是貫穿在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中的。建議公司的內(nèi)部審計(jì)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)委員會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性，在程序上能保證其行使職權(quán)的條件，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。

2.調(diào)整審計(jì)范圍和重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能

面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展變化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮作用，就應(yīng)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，積極開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)控制，將內(nèi)部審計(jì)的重心前移，開(kāi)展事前、事中的控制，把內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度的再控制，加強(qiáng)管理服務(wù)的職能。

內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，為公司治理提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理者報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的是針對(duì)管理和控制的漏洞，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理者更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。因此內(nèi)部審計(jì)只有為公司提供增加價(jià)值的服務(wù)，才能體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值，才能使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展。

3.改革傳統(tǒng)審計(jì)方法，推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支之外，更應(yīng)關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中最關(guān)鍵的流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制、審查財(cái)務(wù)收支，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

（作者單位：暨南大學(xué)管理學(xué)院）