關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的若干問題思考

林瑞華

摘要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的重要性日益突顯。本文立足于當(dāng)前的審計(jì)現(xiàn)狀，分析了影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素，闡述了提高審計(jì)獨(dú)立性的若干應(yīng)對措施。本文旨在強(qiáng)化對審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識，并為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一定的參考資料。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 獨(dú)立性 問題 應(yīng)對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經(jīng)濟(jì)的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉(zhuǎn)軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內(nèi)外因素的影響，審計(jì)獨(dú)立性仍相對比較薄弱，進(jìn)一步采取于法有據(jù)的、有效的措施提高審計(jì)獨(dú)立性，是推動審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特征的集中體現(xiàn)，也是審計(jì)價值的根源所在。當(dāng)前，我國審計(jì)獨(dú)立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內(nèi)外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點(diǎn)。

圖（1）：審計(jì)獨(dú)立性的外部影響因素

行政權(quán)力的干預(yù)。在地方政府權(quán)力的干預(yù)下，對審計(jì)市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計(jì)行為難以體現(xiàn)出公正且獨(dú)立的特性；審計(jì)供需模式的影響。我國審計(jì)支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進(jìn)而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關(guān)系。于是乎，審計(jì)聘任制度表現(xiàn)出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計(jì)方有可能在委托方的壓力下，在審計(jì)執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現(xiàn)有民事法律責(zé)任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償?shù)娘L(fēng)險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨(dú)立性；另一方面，基于行政責(zé)任主導(dǎo)下的法律責(zé)任體系，在法律責(zé)任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當(dāng)前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結(jié)構(gòu)仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨(dú)大”、權(quán)力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨(dú)立性不是很強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素主要在于如下圖（2）所示的三點(diǎn)。

圖（2）：影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

源于會計(jì)師事務(wù)所的組織形式的影響。會計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有兩種：一種是有限責(zé)任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責(zé)任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因?yàn)楣局扑袚?dān)的風(fēng)險相對更小，但這也就造成會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)獨(dú)立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務(wù)的影響。我們知道，CPA承擔(dān)著審計(jì)鑒證的職責(zé)，實(shí)質(zhì)上具備獨(dú)立的特性。而管理咨詢服務(wù)缺乏獨(dú)立的特性，一旦CPA同時提供審計(jì)鑒證與管理咨詢服務(wù)，勢必會影響或削弱CPA的獨(dú)立特性；源于會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模影響。當(dāng)前會計(jì)事務(wù)行業(yè)的競爭日益激烈，審計(jì)獨(dú)立性的問題也日益突出。由于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對較小，在審計(jì)業(yè)務(wù)能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計(jì)報告缺乏可信度，而且影響審計(jì)工作的質(zhì)量和價值。

二、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的應(yīng)對措施

基于上述分析我們認(rèn)為，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多方面的。因此強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，簡而言之，其關(guān)鍵點(diǎn)就在于必須進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的市場化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善法規(guī)建設(shè)，全面地有針對性的提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實(shí)。

（一）推進(jìn)審計(jì)市場化建設(shè)，構(gòu)建有序的審計(jì)市場環(huán)境

當(dāng)前，在政府的干預(yù)影響之下，審計(jì)的獨(dú)立性受到不同程度的削弱。為此，要強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，就必須進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)市場化建設(shè)，明確政府在其中的職責(zé)，全力構(gòu)建有序的審計(jì)市場環(huán)境。與此同時，政府還應(yīng)在審計(jì)市場化建設(shè)中起到重要的引導(dǎo)和調(diào)控作用，不僅需要維護(hù)市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計(jì)師務(wù)事所的職業(yè)素質(zhì)。

（二）改革當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)的方式，提高審計(jì)獨(dú)立性的服務(wù)質(zhì)量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現(xiàn)實(shí)地位，應(yīng)基于當(dāng)前的審計(jì)關(guān)系，改革已有的審計(jì)收費(fèi)方式，從本質(zhì)上改善當(dāng)前不平等的關(guān)系。例如，針對大股東和政府部門對審計(jì)的需求，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的審計(jì)收費(fèi)方式。

（三）完善法規(guī)建設(shè)，提高監(jiān)管力度

改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計(jì)獨(dú)立性的重要內(nèi)容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強(qiáng)化法規(guī)建設(shè)。基于我國現(xiàn)有的法律法規(guī)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善相關(guān)民事責(zé)任規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，尤其是應(yīng)全面完善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《注冊會計(jì)師法》等。這樣，才能從本質(zhì)上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計(jì)獨(dú)立性。

（四）依法剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲?jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)，所以在很大程度上影響了審計(jì)獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，避免審計(jì)工作出現(xiàn)循環(huán)。并且擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時，保證CPA的獨(dú)立性。

（五）提高審計(jì)工作透明度，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與市場經(jīng)濟(jì)無縫對接，還必須不斷提高審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。如此才能在審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)和建設(shè)過程中為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供有價值、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的審計(jì)服務(wù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，基于內(nèi)外因素的影響而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計(jì)的價值。因此，只有提高審計(jì)獨(dú)立性，在強(qiáng)化審計(jì)市場化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善審計(jì)法規(guī)建設(shè)等方面下功夫，才能從本質(zhì)上保證審計(jì)的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

[1]祁會萍.審計(jì)獨(dú)立性問題研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2008；05

[2]唐大鵬.論審計(jì)收費(fèi)對審計(jì)獨(dú)立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01

摘要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的重要性日益突顯。本文立足于當(dāng)前的審計(jì)現(xiàn)狀，分析了影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素，闡述了提高審計(jì)獨(dú)立性的若干應(yīng)對措施。本文旨在強(qiáng)化對審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識，并為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一定的參考資料。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 獨(dú)立性 問題 應(yīng)對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經(jīng)濟(jì)的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉(zhuǎn)軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內(nèi)外因素的影響，審計(jì)獨(dú)立性仍相對比較薄弱，進(jìn)一步采取于法有據(jù)的、有效的措施提高審計(jì)獨(dú)立性，是推動審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特征的集中體現(xiàn)，也是審計(jì)價值的根源所在。當(dāng)前，我國審計(jì)獨(dú)立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內(nèi)外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點(diǎn)。

圖（1）：審計(jì)獨(dú)立性的外部影響因素

行政權(quán)力的干預(yù)。在地方政府權(quán)力的干預(yù)下，對審計(jì)市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計(jì)行為難以體現(xiàn)出公正且獨(dú)立的特性；審計(jì)供需模式的影響。我國審計(jì)支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進(jìn)而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關(guān)系。于是乎，審計(jì)聘任制度表現(xiàn)出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計(jì)方有可能在委托方的壓力下，在審計(jì)執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現(xiàn)有民事法律責(zé)任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償?shù)娘L(fēng)險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨(dú)立性；另一方面，基于行政責(zé)任主導(dǎo)下的法律責(zé)任體系，在法律責(zé)任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當(dāng)前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結(jié)構(gòu)仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨(dú)大”、權(quán)力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨(dú)立性不是很強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素主要在于如下圖（2）所示的三點(diǎn)。

圖（2）：影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

源于會計(jì)師事務(wù)所的組織形式的影響。會計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有兩種：一種是有限責(zé)任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責(zé)任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因?yàn)楣局扑袚?dān)的風(fēng)險相對更小，但這也就造成會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)獨(dú)立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務(wù)的影響。我們知道，CPA承擔(dān)著審計(jì)鑒證的職責(zé)，實(shí)質(zhì)上具備獨(dú)立的特性。而管理咨詢服務(wù)缺乏獨(dú)立的特性，一旦CPA同時提供審計(jì)鑒證與管理咨詢服務(wù)，勢必會影響或削弱CPA的獨(dú)立特性；源于會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模影響。當(dāng)前會計(jì)事務(wù)行業(yè)的競爭日益激烈，審計(jì)獨(dú)立性的問題也日益突出。由于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對較小，在審計(jì)業(yè)務(wù)能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計(jì)報告缺乏可信度，而且影響審計(jì)工作的質(zhì)量和價值。

二、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的應(yīng)對措施

基于上述分析我們認(rèn)為，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多方面的。因此強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，簡而言之，其關(guān)鍵點(diǎn)就在于必須進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的市場化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善法規(guī)建設(shè)，全面地有針對性的提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實(shí)。

（一）推進(jìn)審計(jì)市場化建設(shè)，構(gòu)建有序的審計(jì)市場環(huán)境

當(dāng)前，在政府的干預(yù)影響之下，審計(jì)的獨(dú)立性受到不同程度的削弱。為此，要強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，就必須進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)市場化建設(shè)，明確政府在其中的職責(zé)，全力構(gòu)建有序的審計(jì)市場環(huán)境。與此同時，政府還應(yīng)在審計(jì)市場化建設(shè)中起到重要的引導(dǎo)和調(diào)控作用，不僅需要維護(hù)市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計(jì)師務(wù)事所的職業(yè)素質(zhì)。

（二）改革當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)的方式，提高審計(jì)獨(dú)立性的服務(wù)質(zhì)量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現(xiàn)實(shí)地位，應(yīng)基于當(dāng)前的審計(jì)關(guān)系，改革已有的審計(jì)收費(fèi)方式，從本質(zhì)上改善當(dāng)前不平等的關(guān)系。例如，針對大股東和政府部門對審計(jì)的需求，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的審計(jì)收費(fèi)方式。

（三）完善法規(guī)建設(shè)，提高監(jiān)管力度

改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計(jì)獨(dú)立性的重要內(nèi)容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強(qiáng)化法規(guī)建設(shè)。基于我國現(xiàn)有的法律法規(guī)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善相關(guān)民事責(zé)任規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，尤其是應(yīng)全面完善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《注冊會計(jì)師法》等。這樣，才能從本質(zhì)上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計(jì)獨(dú)立性。

（四）依法剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲?jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)，所以在很大程度上影響了審計(jì)獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，避免審計(jì)工作出現(xiàn)循環(huán)。并且擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時，保證CPA的獨(dú)立性。

（五）提高審計(jì)工作透明度，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與市場經(jīng)濟(jì)無縫對接，還必須不斷提高審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。如此才能在審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)和建設(shè)過程中為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供有價值、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的審計(jì)服務(wù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，基于內(nèi)外因素的影響而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計(jì)的價值。因此，只有提高審計(jì)獨(dú)立性，在強(qiáng)化審計(jì)市場化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善審計(jì)法規(guī)建設(shè)等方面下功夫，才能從本質(zhì)上保證審計(jì)的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

[1]祁會萍.審計(jì)獨(dú)立性問題研究[D].西安建筑科技大學(xué)，2008；05

[2]唐大鵬.論審計(jì)收費(fèi)對審計(jì)獨(dú)立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01

摘要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，審計(jì)工作的重要性日益突顯。本文立足于當(dāng)前的審計(jì)現(xiàn)狀，分析了影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素，闡述了提高審計(jì)獨(dú)立性的若干應(yīng)對措施。本文旨在強(qiáng)化對審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識，并為今后相關(guān)領(lǐng)域的研究提供一定的參考資料。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 獨(dú)立性 問題 應(yīng)對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經(jīng)濟(jì)的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉(zhuǎn)軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內(nèi)外因素的影響，審計(jì)獨(dú)立性仍相對比較薄弱，進(jìn)一步采取于法有據(jù)的、有效的措施提高審計(jì)獨(dú)立性，是推動審計(jì)行業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特征的集中體現(xiàn)，也是審計(jì)價值的根源所在。當(dāng)前，我國審計(jì)獨(dú)立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內(nèi)外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點(diǎn)。

圖（1）：審計(jì)獨(dú)立性的外部影響因素

行政權(quán)力的干預(yù)。在地方政府權(quán)力的干預(yù)下，對審計(jì)市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計(jì)行為難以體現(xiàn)出公正且獨(dú)立的特性；審計(jì)供需模式的影響。我國審計(jì)支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進(jìn)而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關(guān)系。于是乎，審計(jì)聘任制度表現(xiàn)出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計(jì)方有可能在委托方的壓力下，在審計(jì)執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現(xiàn)有民事法律責(zé)任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償?shù)娘L(fēng)險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨(dú)立性；另一方面，基于行政責(zé)任主導(dǎo)下的法律責(zé)任體系，在法律責(zé)任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當(dāng)前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結(jié)構(gòu)仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨(dú)大”、權(quán)力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨(dú)立性不是很強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內(nèi)部因素

影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素主要在于如下圖（2）所示的三點(diǎn)。

圖（2）：影響審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

源于會計(jì)師事務(wù)所的組織形式的影響。會計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有兩種：一種是有限責(zé)任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責(zé)任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因?yàn)楣局扑袚?dān)的風(fēng)險相對更小，但這也就造成會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)獨(dú)立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務(wù)的影響。我們知道，CPA承擔(dān)著審計(jì)鑒證的職責(zé)，實(shí)質(zhì)上具備獨(dú)立的特性。而管理咨詢服務(wù)缺乏獨(dú)立的特性，一旦CPA同時提供審計(jì)鑒證與管理咨詢服務(wù)，勢必會影響或削弱CPA的獨(dú)立特性；源于會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模影響。當(dāng)前會計(jì)事務(wù)行業(yè)的競爭日益激烈，審計(jì)獨(dú)立性的問題也日益突出。由于會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對較小，在審計(jì)業(yè)務(wù)能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計(jì)報告缺乏可信度，而且影響審計(jì)工作的質(zhì)量和價值。

二、強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的應(yīng)對措施

基于上述分析我們認(rèn)為，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素是多方面的。因此強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，簡而言之，其關(guān)鍵點(diǎn)就在于必須進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的市場化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善法規(guī)建設(shè)，全面地有針對性的提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實(shí)。

（一）推進(jìn)審計(jì)市場化建設(shè)，構(gòu)建有序的審計(jì)市場環(huán)境

當(dāng)前，在政府的干預(yù)影響之下，審計(jì)的獨(dú)立性受到不同程度的削弱。為此，要強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性，就必須進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)市場化建設(shè)，明確政府在其中的職責(zé)，全力構(gòu)建有序的審計(jì)市場環(huán)境。與此同時，政府還應(yīng)在審計(jì)市場化建設(shè)中起到重要的引導(dǎo)和調(diào)控作用，不僅需要維護(hù)市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計(jì)師務(wù)事所的職業(yè)素質(zhì)。

（二）改革當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)的方式，提高審計(jì)獨(dú)立性的服務(wù)質(zhì)量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現(xiàn)實(shí)地位，應(yīng)基于當(dāng)前的審計(jì)關(guān)系，改革已有的審計(jì)收費(fèi)方式，從本質(zhì)上改善當(dāng)前不平等的關(guān)系。例如，針對大股東和政府部門對審計(jì)的需求，就應(yīng)該設(shè)計(jì)相應(yīng)的符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的審計(jì)收費(fèi)方式。

（三）完善法規(guī)建設(shè)，提高監(jiān)管力度

改善獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計(jì)獨(dú)立性的重要內(nèi)容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強(qiáng)化法規(guī)建設(shè)?；谖覈F(xiàn)有的法律法規(guī)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善相關(guān)民事責(zé)任規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，尤其是應(yīng)全面完善《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《注冊會計(jì)師法》等。這樣，才能從本質(zhì)上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計(jì)獨(dú)立性。

（四）依法剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲?jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)，所以在很大程度上影響了審計(jì)獨(dú)立性。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)剝離審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)，避免審計(jì)工作出現(xiàn)循環(huán)。并且擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計(jì)質(zhì)量的同時，保證CPA的獨(dú)立性。

（五）提高審計(jì)工作透明度，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與市場經(jīng)濟(jì)無縫對接，還必須不斷提高審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)，擴(kuò)大審計(jì)透明度。如此才能在審計(jì)獨(dú)立性推進(jìn)和建設(shè)過程中為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供有價值、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)的審計(jì)服務(wù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，基于內(nèi)外因素的影響而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計(jì)的價值。因此，只有提高審計(jì)獨(dú)立性，在強(qiáng)化審計(jì)市場化建設(shè)、改革現(xiàn)有審計(jì)收費(fèi)方式、完善審計(jì)法規(guī)建設(shè)等方面下功夫，才能從本質(zhì)上保證審計(jì)的獨(dú)立性。

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