高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策研究

馬東亮

（北京物資學(xué)院財(cái)務(wù)處，北京市 101149）

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策研究

馬東亮

（北京物資學(xué)院財(cái)務(wù)處，北京市 101149）

近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道不斷增加，財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，一是高校對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，二是高校內(nèi)部控制中經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限存在困境，三是高校管理部門(mén)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，四是高校管理相關(guān)規(guī)章制度不健全、不系統(tǒng)。本文認(rèn)為，為適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的客觀要求，促使高校提高管理水平，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，應(yīng)提高高校內(nèi)部控制意識(shí)，建立內(nèi)部控制考核制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化預(yù)算管理，提高財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)，重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督。

高校；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；預(yù)算管理

一、高校內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵及意義

什么是高校內(nèi)部控制？高校內(nèi)部控制就是高校為保證教學(xué)、科研及相關(guān)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有效降低經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效率，促使高校實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，在高校內(nèi)部管理中實(shí)行的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)與控制方法、程序及措施的總稱。目前，各高校的改革已經(jīng)進(jìn)入深化階段，高校資本運(yùn)作規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化趨勢(shì)，原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要了，如何建立一套完善的高校內(nèi)部控制制度成為目前高校急需解決的一個(gè)大問(wèn)題。本文從內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，分析問(wèn)題并提出對(duì)策。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和變化，高校改革力度也越來(lái)越大。由于各高校自身性質(zhì)與基本情況不同，收益來(lái)源很多，一些高校動(dòng)輒資金上億元，可以說(shuō)是花錢大戶，如何適應(yīng)高校改革，促進(jìn)高等教育健康發(fā)展，避免各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)效率，實(shí)現(xiàn)高校發(fā)展目標(biāo)，把上千萬(wàn)甚至上億元的資金運(yùn)行好是個(gè)關(guān)鍵。要實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，就必須加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平。所以，研究高校內(nèi)部控制制度具有積極而深遠(yuǎn)的意義。

二、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，高校內(nèi)部控制已有所實(shí)行，也采取了許多措施和辦法，并取得了一些管理經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，但這些成績(jī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和高校經(jīng)營(yíng)管理的需求，不足之處還很多，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.高校對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性存在認(rèn)識(shí)上的偏差，沒(méi)有把高校內(nèi)部控制制度的重要性提到一個(gè)應(yīng)有的認(rèn)識(shí)高度，在實(shí)際的高校財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在架空有關(guān)管理人員的管理職能和管理權(quán)限的現(xiàn)象，更有甚者讓財(cái)務(wù)和有關(guān)部門(mén)人員弄虛作假，使會(huì)計(jì)人員和有關(guān)管理人員在管理工作中左右為難。因內(nèi)部控制失效，引發(fā)了不少經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)問(wèn)題，甚至造成了直接經(jīng)濟(jì)犯罪，致使國(guó)家和單位蒙受重大經(jīng)濟(jì)損失。

2.高校內(nèi)部控制中經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限的困境。高校經(jīng)費(fèi)開(kāi)支一般采用“一支筆”的審批制度，而這“一支筆”，基本上就是行政領(lǐng)導(dǎo)一把手手中的“一支筆”。因此，其審批往往伴隨著相應(yīng)的行政權(quán)利。正常審批程序，應(yīng)從最低一層依次向上一級(jí)報(bào)批，但某些領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)濫用職權(quán)，越級(jí)審批或顛倒審批程序，最高一級(jí)先審批，然后再一層一層壓下來(lái)，將行政權(quán)力凌駕于內(nèi)部控制制度之上，出現(xiàn)了一些怪現(xiàn)象。如在部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)不知情的情況下，主管的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)就審批同意從其他部門(mén)經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷他人的費(fèi)用。有些部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)為方便開(kāi)支或跨項(xiàng)目使用經(jīng)費(fèi)，授意將行政經(jīng)費(fèi)變換成學(xué)生方面的業(yè)務(wù)支出。如何走出內(nèi)部控制失效的困境，是高校財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)。

3.高校管理部門(mén)管理人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，高校規(guī)模逐步擴(kuò)大，資金量越來(lái)越大，管理要求越來(lái)越嚴(yán)格。而高校管理人員對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制及管理制度不遵守或不完全遵守，隨意性較大，主觀上造成內(nèi)部控制制度失靈。還有的對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度不甚了解，客觀上導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法實(shí)施，管理出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。這些都會(huì)導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度失靈。無(wú)序的管理制度使得高校不斷出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，提高高校管理部門(mén)管理人員職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理成為高校必須逐步解決的問(wèn)題。

4.高校管理過(guò)程中相關(guān)規(guī)章制度不健全，不系統(tǒng)。高校許多規(guī)章制度不健全，不系統(tǒng)。要做好內(nèi)部控制管理工作，就要不斷完善高校管理各項(xiàng)相關(guān)的規(guī)章制度。再完善的規(guī)章制度，再完美的方案，如果沒(méi)有制度相適應(yīng)，也只能是空中樓閣。各高校應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)制度的前提下，制定一系列本單位的規(guī)章制度，如部門(mén)預(yù)算、資產(chǎn)管理、人員進(jìn)修培訓(xùn)、物資采購(gòu)、支出審批權(quán)限及有關(guān)費(fèi)用報(bào)銷等方面的制度。有些單位在這些制度的制定方面還存在缺陷，或者說(shuō)還不夠具體、不夠公開(kāi)。有些制度只有本部門(mén)人員知道，其他部門(mén)的人員并不清楚，有關(guān)部門(mén)對(duì)政策和制度無(wú)法解釋到位，由于內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)不健全，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制制度失效。

三、完善高校內(nèi)部控制的對(duì)策

對(duì)于高校經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，專家和學(xué)者們提出了許多觀點(diǎn)和理念，有的從內(nèi)部控制的制度入手進(jìn)行研究，有的從具體人員隊(duì)伍的建設(shè)入手進(jìn)行研究，而本文則從內(nèi)部控制的制度建設(shè)、預(yù)算管理、管理人員職業(yè)素養(yǎng)以及內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行與監(jiān)督入手來(lái)展開(kāi)論述。

1.建立健全高校內(nèi)部控制制度

建立和設(shè)計(jì)高校內(nèi)部控制制度，必須遵循和依據(jù)客觀規(guī)律與基本法則?，F(xiàn)已頒布的內(nèi)部控制規(guī)范，雖然同樣適用于高校，但更適用于企業(yè)，目前國(guó)家尚未出臺(tái)專門(mén)針對(duì)高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)。這也意味著高校內(nèi)部控制制度建設(shè)既要結(jié)合內(nèi)部控制的基本原則，也要根據(jù)高校的實(shí)際狀況，按照高校管理的需要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的具體要求，建立適合高校的內(nèi)部控制制度體系。建立內(nèi)部控制制度，應(yīng)遵循遵守法律法規(guī)原則、制約和監(jiān)督原則、內(nèi)控全面涵蓋原則及內(nèi)控設(shè)置合理性原則等幾個(gè)方面的原則：（1）高校必須以國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定為依據(jù)，緊密結(jié)合高校實(shí)際情況，因地制宜地制定出適合學(xué)校自身的內(nèi)部控制制度，并且其內(nèi)部控制制度應(yīng)隨著高校管理水平的提高、外部環(huán)境的變化以及單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整，進(jìn)行不斷的修訂和完善。（2）高校內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)約束高校所有的工作人員（包括高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)的職工），在實(shí)施高校內(nèi)部控制制度的整個(gè)過(guò)程中，都只能在內(nèi)部控制制度授權(quán)范圍之內(nèi)行使職權(quán)，不能超越其職權(quán)范圍，所有相關(guān)人員均應(yīng)負(fù)責(zé)并維護(hù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施并接受該制度的制約和監(jiān)督。（3）高校內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋高校內(nèi)部所涉及的各項(xiàng)管理內(nèi)容及相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理崗位。高校各行政管理部門(mén)、各系部、各中心、各二級(jí)學(xué)院等，要針對(duì)相應(yīng)的管理內(nèi)容和項(xiàng)目，在人、財(cái)、物等方面，針對(duì)具體管理內(nèi)容，在管理過(guò)程中的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，切實(shí)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)要包括高校的整個(gè)管理過(guò)程、管理內(nèi)容、操作規(guī)程以及所有的部門(mén)和崗位。（4）內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、管理崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。高校應(yīng)在部門(mén)之間、工作人員之間、各崗位之間建立互相驗(yàn)證、互相制約的內(nèi)部牽制制度。

高校內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循成本效益原則，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，努力將成本降到最低，效果達(dá)到最佳。

在高校管理過(guò)程中，通過(guò)以上幾個(gè)方面的努力，可以保證高校內(nèi)部控制發(fā)揮最大的作用，并達(dá)到以下目標(biāo)：保證高校在整個(gè)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)人、財(cái)、物的有效結(jié)合，防止因管理缺失而浪費(fèi)人力、財(cái)力、物力，保障高校管理的有序運(yùn)行和正常運(yùn)作，及時(shí)堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及營(yíng)私舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行。實(shí)際上我們知道，哪所高校規(guī)章制度不健全，內(nèi)部控制不完善，哪所高校就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和財(cái)務(wù)問(wèn)題，這只是一個(gè)時(shí)間問(wèn)題。

2.提高高校內(nèi)部控制意識(shí)，建立內(nèi)部控制考核制度。內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，僅僅依靠一兩個(gè)部門(mén)人員的努力，很難做到有效控制和管理，它涉及全校各個(gè)部門(mén)、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)科室的人員。《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作及其內(nèi)部控制制度建立健全實(shí)施負(fù)責(zé)。應(yīng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行有關(guān)管理、法律、財(cái)務(wù)等方面的培訓(xùn)，讓他們真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的重要性，提高單位內(nèi)部控制意識(shí)，參與指導(dǎo)學(xué)院有關(guān)財(cái)務(wù)制度的建立和學(xué)院內(nèi)部控制制度的建立、健全、實(shí)施與監(jiān)督工作。同時(shí)，為規(guī)范約束高校領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)建立內(nèi)部控制考核制度。具體內(nèi)容包括：（1）校長(zhǎng)對(duì)各院、系、處負(fù)責(zé)人的管理與考核；（2）內(nèi)部控制各部門(mén)對(duì)校長(zhǎng)的監(jiān)督考核；（3）全校員工對(duì)校領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督考核。

讓內(nèi)部控制制度的執(zhí)行真正落到實(shí)處。將內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞與領(lǐng)導(dǎo)的工作業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷掛鉤。使普通教職員工樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)教職工的積極性和主動(dòng)性，自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，奉公守法，廉潔自律，使內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化預(yù)算管理。加強(qiáng)內(nèi)部控制，必須強(qiáng)化預(yù)算管理，首先要建立健全預(yù)算控制制度。預(yù)算要經(jīng)過(guò)各科室、各系部的民主討論，日常支出與臨時(shí)性支出、專項(xiàng)支出、科研支出等要區(qū)分開(kāi)，常規(guī)性支出與發(fā)展性支出要區(qū)分開(kāi)。一般來(lái)講，高校預(yù)算制定要經(jīng)三上三下，充分考慮各種情況，最終確定各部門(mén)的預(yù)算數(shù)。預(yù)算一經(jīng)確定并通過(guò)審核后，由財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，任何人都無(wú)權(quán)隨意增減。如遇特殊情況確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算的，必須按照學(xué)校法定程序辦理。同時(shí)，建立一套行之有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況與進(jìn)度進(jìn)行跟蹤、檢查、分析，以對(duì)預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理，從而進(jìn)一步強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的執(zhí)行與操作。另外，要從高校整體出發(fā)，按照多元化籌資、多元化管理的原則，實(shí)行綜合財(cái)務(wù)預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算管理的關(guān)鍵是編制科學(xué)的預(yù)算方案，針對(duì)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)律，綜合采用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法等進(jìn)行預(yù)算編制。有一些高校采取了預(yù)算項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。

4.提高財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)。高校內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門(mén)是財(cái)務(wù)管理部門(mén)。因此，要提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)，就要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的全面管理。財(cái)務(wù)人員要遵循以下幾點(diǎn)：（1）提高遵紀(jì)守法意識(shí)，不斷提高職業(yè)道德素養(yǎng)。（2）不斷學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員理論水平。通過(guò)定期培訓(xùn)和報(bào)刊雜志的學(xué)習(xí)，從理論上掌握財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理工作，只有站得高才能看得遠(yuǎn)，才能對(duì)財(cái)務(wù)管理理解得深刻透徹，否則就只能應(yīng)付差事。（3）在提高會(huì)計(jì)理論水平的同時(shí)，逐步提高會(huì)計(jì)工作技能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐能力。新形勢(shì)下會(huì)計(jì)改革與經(jīng)濟(jì)改革同步，新的核算形式和內(nèi)容不斷增加，如政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中支付制度、非稅收入管理制度、當(dāng)前推廣的公務(wù)卡制度等，都是新形勢(shì)下適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算與十年前的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不可同日而語(yǔ)。因此，為適應(yīng)新形勢(shì)就必須提高會(huì)計(jì)工作技能。（4）工作要積極主動(dòng)，要搞好團(tuán)結(jié)，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作，要經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，認(rèn)真完成各項(xiàng)工作。財(cái)務(wù)人員要實(shí)現(xiàn)從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，就必須積極參與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施和完善工作，將不相容職務(wù)互相分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等內(nèi)部控制與具體財(cái)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在精通財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，熟悉學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、資產(chǎn)管理、基建管理等工作的程序和規(guī)定，使高校內(nèi)部控制制度處于最佳狀態(tài)，有效提高高校管理水平，為高校發(fā)展提供保障。

5.重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞是內(nèi)部控制制度發(fā)揮優(yōu)勢(shì)的晴雨表，必須重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，如果內(nèi)部控制環(huán)境很差，即使有內(nèi)部控制制度也不能很好地發(fā)揮作用。

影響內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)劣的重要因素是人的因素，也就是說(shuō)內(nèi)部控制制度參與者的道德水平和價(jià)值觀念影響著控制環(huán)境，搞好內(nèi)部控制，要以人為本，解決人的觀念和思想，也就是高校管理者的偏好、對(duì)價(jià)值觀的判斷及管理風(fēng)險(xiǎn)，決定了高校欲達(dá)成目標(biāo)及達(dá)成目標(biāo)的方式。高校管理者的偏好及其對(duì)價(jià)值觀的判斷轉(zhuǎn)換為行為的標(biāo)準(zhǔn)，而行為的標(biāo)準(zhǔn)又反映在管理層的操守及其價(jià)值觀上。一個(gè)高校的行為標(biāo)準(zhǔn)，必須超越僅僅遵守法令的局限，還要反映高校管理階層的操守及價(jià)值觀。對(duì)高校各方面的活動(dòng)而言，操守是有道德行為的先決條件，任何高校都應(yīng)具有強(qiáng)烈的道德氛圍，這對(duì)高校的改革和制度執(zhí)行極其有利，對(duì)規(guī)范行為也具有重要影響。員工的道德行為對(duì)高校管理也具有重要影響，如果管理層和員工道德行為差，不遵守職業(yè)操守，在管理過(guò)程中就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，長(zhǎng)久積累下來(lái)就會(huì)出現(xiàn)大問(wèn)題。員工的勝任能力也很重要，員工的工作應(yīng)由職務(wù)說(shuō)明書(shū)加以規(guī)定，說(shuō)明書(shū)應(yīng)充分考慮實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的需要及所設(shè)崗位或職務(wù)對(duì)能力的要求，高校管理層必須明確規(guī)定某一特定工作所需員工的能力水平，并對(duì)構(gòu)成能力水平的知識(shí)和技能提出明確要求。另外，高校的財(cái)經(jīng)管理委員會(huì)、管理風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)劃分都是控制環(huán)境的要素，是緊密聯(lián)系的，對(duì)高校經(jīng)營(yíng)管理具有重要的影響和作用，但最為重要的還是前面兩項(xiàng)。

6.強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督。一項(xiàng)制度無(wú)論它如何健全、如何科學(xué)，如果不付諸實(shí)施，都是無(wú)效的。在高校經(jīng)營(yíng)管理中貫徹執(zhí)行已經(jīng)制定的各項(xiàng)制度，按照制度的規(guī)定計(jì)劃、組織、調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及具體業(yè)務(wù)，才能達(dá)到有效控制的目的，以促成管理方針與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。制度貫徹落實(shí)執(zhí)行的主體，不僅僅是高校最高管理者和各職能部門(mén)，還包括高校各個(gè)層次的管理人員與全體職工。這些人不僅是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，也是內(nèi)部控制制度的制定者，因此需要注意以下幾個(gè)方面：

（1）廣泛、深入、持久地宣傳內(nèi)部控制制度與高校管理及個(gè)人切身利益的關(guān)系，使全體管理人員與教職工理解貫徹與執(zhí)行制度的意義，清楚最高管理層的決心、意向與要求，明確本職工作的地位與影響力。（2）制定貫徹執(zhí)行的切實(shí)措施，除宣傳教育工作外，還要進(jìn)行短期培訓(xùn)和模擬實(shí)驗(yàn)，使各個(gè)崗位的工作人員（包括普通職工）都清楚自己所應(yīng)遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，提高他們自我監(jiān)督和監(jiān)督他人的意識(shí)，克服制度執(zhí)行的隨意性。（3）高校各階層管理人員，特別是最高層管理者要自覺(jué)遵守與自己有關(guān)的各項(xiàng)控制制度，違反制度后自覺(jué)接受相應(yīng)的懲罰，任何辯解、推托或大事化小、小事化了的行為都會(huì)破壞制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。（4）注意制度執(zhí)行中的檢查和調(diào)整工作，一旦發(fā)現(xiàn)違反制度的行為，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，不能姑息遷就或拖延，否則將一發(fā)而不可收拾；執(zhí)行中如果發(fā)現(xiàn)不協(xié)調(diào)的環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，保證整個(gè)調(diào)度暢通無(wú)阻。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，高校發(fā)展的步伐越來(lái)越快，越來(lái)越深入，資金使用量越來(lái)越多，國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、上級(jí)主管部門(mén)對(duì)資金使用的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，為更好地貫徹執(zhí)行國(guó)家和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的要求，也為了高校自身的發(fā)展，高等院校必須加強(qiáng)對(duì)高校的管理，必須加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，要管理得徹底、到位。完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升人員素質(zhì)，提高資金使用效率，管好用好納稅人的錢，讓高校在未來(lái)國(guó)家建設(shè)中多培養(yǎng)人才，多作貢獻(xiàn)。

責(zé)任編輯：陳靜

Abstract：With the development of national economy in recent years，many universities are gradually increasing the number of their enrollees.Correspondingly financial allocation and the investment in infrastructure and scientific research in the universities are increasing.Meanwhile,university-owned entities are developing rapidly.All of the above leads to the increasing problems in financial management in the universities.On the other hand,increasing demands are proposed on the management of the universities by the country，the fiscal sectors and the education boards.Therefore it is necessary for the universities to improve their management and to develop their management system scientifically.The author puts forwards some countermeasures on how to solve these problems,such as establishing the consciousness of internal control,strengthening internal control and budget management,improving the quality of professionals,paying more attention to environment construction for the internal control and strengthening the supervision on internal control.

Key words:universities；internal control；system construction；budget management

The Current Situation of University Internal Control System and the Countermeasures

MA Dong-liang
(Beijing Wuzi University，Beijing101149，China)

F235

A

1007－8266（2011）04－0119－04

馬東亮（1962-），男，寧夏回族自治區(qū)中衛(wèi)市人，北京物資學(xué)院財(cái)務(wù)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理和高校會(huì)計(jì)核算。