淺論現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度

李 筠

（云南省大理州彌渡縣中和路，云南 大理 675600）

著名會計學家邁克爾·查特菲爾德在《會計思想史》中說：會計的發(fā)展是反映性的，也就是說，會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。任何一項制度在其最初實施時，都有其先進性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，就會顯示出不足。醫(yī)院財務(wù)會計制度也是如此?，F(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》從1999年1月1日開始實施以來已歷經(jīng)整整20年，其目的是為適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)行為，加強醫(yī)院財務(wù)管理、提高資金使用效益，促進事業(yè)發(fā)展，為醫(yī)院參與市場競爭注入了活力。起初它對加強現(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)管理，提高醫(yī)院會計核算水平，正確反映醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等經(jīng)濟信息確實起到了很好的作用，這些年隨著經(jīng)濟科學的不斷發(fā)展，計算機在醫(yī)院各個環(huán)節(jié)的廣泛應用，致使醫(yī)院財務(wù)管理管理日趨規(guī)范化、科學化和信息化。其會計要素和會計核算方法在醫(yī)院經(jīng)濟運行過程中有些內(nèi)容已經(jīng)不能適應新形式的需要了,取消部分現(xiàn)有的不合理的、沒有必要的會計科目、改進醫(yī)院財務(wù)會計核算方法已迫在眉睫。借鑒現(xiàn)行企業(yè)的財務(wù)會計核算方法，增加和改進一些相應的會計科目和核算方法，使醫(yī)院的財務(wù)會計制度能更加客觀真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況[1-3]?，F(xiàn)就現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的問題及對策進行分析和研究。

1 收入核算方面

救護車收入計入其他收入不合理，救護車收入是醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中取得的收入，應該計入醫(yī)療收入、這樣才能真實的反映收入情況。不會虛增其他收入，物價部門和審計部門對醫(yī)院的其他收入比較敏感。

2 支出及成本費用的核算方面

醫(yī)療支出和藥品支出的直接費用歸集符合配比原則，但是作為間接費用的管理費用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤, 就不符合這一原則了，這種分攤方式存在很大的不合理性。管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用, 內(nèi)容、含義相當廣泛, 管理費用的歸集存在一定的隨意性，跟國家的相關(guān)政策有關(guān)，要上繳藥品收支結(jié)余時，管理費用的歸集的金額會多一些，這樣分攤到藥品支出的金額會大一些，不能如實的反映醫(yī)療收支結(jié)余和藥品收支結(jié)余。并且也不利于對管理部門的費用進行監(jiān)督，融資產(chǎn)生的利息費用被分攤計入醫(yī)療、藥品支出中時，醫(yī)院籌資費用將無法正常反映。管理費用應單獨反映在收支結(jié)余當中，這樣能對比出相同等級醫(yī)院及相近床位數(shù)量的不同醫(yī)療機構(gòu)之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費用的真實性，對能直接計入醫(yī)療及藥品等的直接費用應直接計入，而不要把什么都列入管理費用。另外，為了兼顧“國家、集體、個人”三者之間的利益，避免吃光、分光，應該合理規(guī)范績效工資的計提與發(fā)放，將業(yè)務(wù)招待費的支出控制在一定比例。

3 利息收入和利息支出的核算方面

近年來由于醫(yī)院業(yè)務(wù)的不斷擴張、財政補助經(jīng)費逐年減少，各種渠道的融資進入醫(yī)院，主要是貸款和其他借款，導致利息支出的增加。現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度規(guī)定存款利息收入計入其他收入，而借款利息有的醫(yī)院計入管理費用，有的醫(yī)院計入其他支出，這樣處理違背了會計核算中的明晰性原則，不利于反映醫(yī)院在籌資、融資活動中的耗費。按照企業(yè)會計慣例，利息支出和利息收入應在“財務(wù)費用”科目中核算，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)收支結(jié)余。現(xiàn)行制度規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的存款利息在“其他收入”科目中核算，借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，其雖然不影響醫(yī)院當期的收支結(jié)余，但利息作為一項費用，應該在相關(guān)的費用科目“財務(wù)費用”中核算，而不是在費用和收入的二級明細科目中反映。

4 資產(chǎn)核算方面

醫(yī)院新增固定資產(chǎn)時，增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，除非單位存在融資租賃或末處理的待處理固定資產(chǎn)損益，固定資產(chǎn)從入賬到報廢兩者的賬面數(shù)始終一致，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。針對固定資產(chǎn)核算的問題，可在醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中借鑒企業(yè)會計的核算方式，在購置固定資產(chǎn)時, 借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不涉及凈資產(chǎn)科目，取消“專用基金—修購基金” 和“固定基金”凈資產(chǎn)科目；增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目。按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式, 合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值,選擇合理的折舊方法, 每月增加計提折舊的會計核算。隨著科學日新月異的迅速發(fā)展，設(shè)備更新更新?lián)Q代較快，遵循謹慎性原則對固定資產(chǎn)應計提減值準備, 增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”，醫(yī)院應當定期的對資產(chǎn)全面檢查，合理預計各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產(chǎn)減值準備”。這樣做的目的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務(wù)會計信息的真實性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹慎決策提供可靠和相關(guān)的會計信息。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，通過該科目，準確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，真實反映其損益情況。

5 負債核算方面

現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定因債權(quán)人特殊原因確實無法償還的負債，經(jīng)上級主管部門批準可計其他收入，不符合配比原則。按照企業(yè)會計慣例，無法支付的或無需支付的應付款項應計入資本公積，醫(yī)院會計沒有“資本公積”的科目，可計入“事業(yè)基金”。

6 凈資產(chǎn)核算方面

凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成的一個重要指標，然而固定資產(chǎn)的核算方法和按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，造成“固定基金”和 “專用基金－修購基金”忽增忽減，同時虛增支出，虛增凈資產(chǎn)，影響醫(yī)院的收支結(jié)余，造成經(jīng)營成果失真。不能真實反映醫(yī)院的資產(chǎn)，不利于考核單位負責人的業(yè)績，也不利于資產(chǎn)的動態(tài)反映，容易導致單位家底不清。另外，當購置固定資產(chǎn)金額較大，所提出的修購基金不夠時，原則上不允許購置醫(yī)療設(shè)備和進行大型修繕，但醫(yī)院為了發(fā)展不得不購置醫(yī)療設(shè)備和建蓋房屋，醫(yī)院會計制度沒有對應的處理辦法，一些醫(yī)院計入“專用基金—修購基金”使其余額為巨額赤字，嚴重虛減了醫(yī)院的凈資產(chǎn)、一些醫(yī)院直接列支，影響醫(yī)院正常的收支結(jié)余、一些醫(yī)院計入待攤費用，虛增了資產(chǎn)。職工福利基金是用于職工福利的資金，在專用基金中核算虛增凈資產(chǎn)，在會計核算時應將其作為一項負債。建議取消 “固定基金”、“專用基金—修購基金” 改為“累計折舊”，取消“專用基金—職工福利基金”改為“應付福利費”的核算，。從而解決資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增的問題，能夠真實有效、及時地反映醫(yī)院的財務(wù)現(xiàn)狀，正確的會計信息才能成為醫(yī)院管理者及主管部門決策的基礎(chǔ)。

7 會計報表方面

①在資產(chǎn)負債的固定資產(chǎn)下增加備抵賬戶“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”，增加“應付福利費”，取消“固定基金”和“專用基金”。②在醫(yī)院收支總表和收支明細表中只反映醫(yī)療支出和藥品支出，將“管理費用”按醫(yī)療和藥品部門的人員比例理進行分攤，并按支出明細項目逐項進行分配，攤?cè)搿搬t(yī)療支出”和“藥品支出”科目內(nèi)，這樣不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行財務(wù)預算的編制，也不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行監(jiān)督及分析，使得管理費用在支出中的情況無法直接反映出來，進而不利于降低成本費用支出的經(jīng)營決策。由于許多醫(yī)院將利息支出計入不同的科目，有的計入管理費用中，有的計入其他支出中，從而導致了在“醫(yī)院收支總表”中，無法反映醫(yī)院的籌資費用。應在“收入支出總表”中增加“管理費用”和“財務(wù)費用”項目。在醫(yī)療收支明細表和藥品收支明細表的基礎(chǔ)上增加管理費用明細表，以便使用者能更好的掌握醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營決策提供準確的決策依據(jù)?，F(xiàn)在醫(yī)院都未編制現(xiàn)金流量表，而銀行貸款、經(jīng)濟集團投資、融資租賃等各種籌資方式已廣泛被各級醫(yī)療機構(gòu)采用，為了適應醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進一步改革，加強醫(yī)院財務(wù)管理，增加現(xiàn)金流量表，既能有效評估醫(yī)院未來現(xiàn)金凈流量的能力、償還債務(wù)的能力，又能分析凈收益與現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因。通過對現(xiàn)金流量的管理，可以使醫(yī)院保持良好的現(xiàn)金流動性，提高現(xiàn)金的使用效率，從而將醫(yī)院的資金及時地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，提高醫(yī)院的競爭力。保證醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1] 財政部,衛(wèi)生部.《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1998.

[2] 韓羽中.淺談醫(yī)院財務(wù)會計制度的弊端及改進意見[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理,2008(1):5.

[3] 廖聰玲.醫(yī)院會計改革的幾個問題[J].財務(wù)與會計,2007(4):55.