企業(yè)會(huì)計(jì)尋租行為及對(duì)策分析

路遙

(柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)無(wú)論在宏觀經(jīng)濟(jì)中還是在微觀經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的作用，因?yàn)樗鼡碛衅髽I(yè)的重要財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作的生命線，是有關(guān)方面作為經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，是考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。但是，由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度、法律制度本身的不健全、不完善，有些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在利益的驅(qū)使下，進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)，通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息來(lái)滿足自己的私利而損害他人的利益，這種活動(dòng)阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此針對(duì)目前我國(guó)的各種會(huì)計(jì)尋租行為特點(diǎn)，通過(guò)分析提出相應(yīng)的建議，希望可以為我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展提供借鑒之處。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)尋租發(fā)生的比率

目前，企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)的普遍現(xiàn)象。據(jù)財(cái)政部1998—1999年會(huì)計(jì)信息抽查結(jié)果顯示，1998年有八成以上會(huì)計(jì)信息失真，1999年有九成以上會(huì)計(jì)信息失真。近些年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象更是越演越烈，幾乎所有的會(huì)計(jì)信息均存在雜質(zhì)，這種越來(lái)越普遍的會(huì)計(jì)尋租行為，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，它不僅使廣大公眾的投資信心遭受巨大打擊，而且阻礙了市場(chǎng)的健康發(fā)展。據(jù)財(cái)政部抽樣調(diào)查顯示，2005—2010年，尋租活動(dòng)增長(zhǎng)率逐年上漲。就2010年來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的增長(zhǎng)率接近10%，這種上漲速度給經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害。因此，有效抑制會(huì)計(jì)尋租行為，已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)界、經(jīng)濟(jì)界、法律界面臨的重大課題。

2 企業(yè)相關(guān)人會(huì)計(jì)尋租的行為表現(xiàn)

本文從以下六個(gè)方面分析尋租活動(dòng)增長(zhǎng)比率節(jié)節(jié)上升的會(huì)計(jì)尋租行為表現(xiàn)。

2.1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)尋租的行為表現(xiàn)

由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因此不可能考慮企業(yè)股東考察經(jīng)營(yíng)者的努力程度。因此，回報(bào)通常是由經(jīng)理獎(jiǎng)金激勵(lì)機(jī)制，定期支付和長(zhǎng)期的激勵(lì)機(jī)制，以及與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)的股息回報(bào)組成的，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)將是經(jīng)營(yíng)者自身利益的根本依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以改變會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而改變利益相關(guān)者的決策，以最大限度地獲取自己的利益。

2.2 企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)尋租的行為表現(xiàn)

到目前為止有些企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革本質(zhì)上只是從另一種角度明晰了所有權(quán)的歸屬，但并沒(méi)有使企業(yè)的控制權(quán)的歸屬發(fā)生根本性變動(dòng)，內(nèi)部系統(tǒng)和外部大環(huán)境自始至終仍沒(méi)有改變，企業(yè)的控制權(quán)歸屬也始終處于不流動(dòng)的狀態(tài)，并無(wú)人監(jiān)管。此類控制權(quán)歸屬明顯不歸因于外部大環(huán)境，歸屬權(quán)完全掌握在小部分人的手中，正是在這種特權(quán)下產(chǎn)生了會(huì)計(jì)尋租行為。因此，盡管從外表看控制權(quán)的歸屬發(fā)生變化，但租金產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)并沒(méi)有發(fā)生改變，而尋租的頻率則隨著企業(yè)所有者控制權(quán)的擴(kuò)張不斷增加。持有企業(yè)的控制權(quán)相當(dāng)于獲得了尋租的機(jī)會(huì)，即使是股東，當(dāng)尋租活動(dòng)的盈余高于股權(quán)獲取的收益時(shí)，就會(huì)毫不猶豫地傾向?qū)ぷ鈳?lái)的收益。

2.3 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)尋租的行為表現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)尋租行為一般包括以下三種：

(1)在資金核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)相關(guān)部門為了優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源的配置，隱瞞不利財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息，扭曲信息，使會(huì)計(jì)信息違法的風(fēng)險(xiǎn)概率增加。

(2)在計(jì)劃成本、產(chǎn)品出讓價(jià)格規(guī)定和外部售出產(chǎn)品與企業(yè)自身生產(chǎn)的財(cái)務(wù)方案中，財(cái)務(wù)相關(guān)部門為了降低成本和提高產(chǎn)品出讓價(jià)格，制定有利于自身企業(yè)的方案，隱瞞不利財(cái)務(wù)指標(biāo)的信息，甚至歪曲信息，扭曲了經(jīng)濟(jì)資源的配置。

(3)在制定財(cái)務(wù)審核和工作業(yè)績(jī)考評(píng)體系的過(guò)程中，財(cái)務(wù)相關(guān)部門通過(guò)隱瞞不利數(shù)據(jù)、扭曲甚至捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，受考評(píng)成績(jī)的趨勢(shì)，使得高級(jí)管理層制定有利于本部門財(cái)務(wù)預(yù)算和工作業(yè)績(jī)指標(biāo)，在工作業(yè)績(jī)考核過(guò)程中，基層管理部門提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，夸大自身部門的工作業(yè)績(jī)水平。

2.4 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)尋租行為表現(xiàn)

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的主要執(zhí)行主體，會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)便利進(jìn)行違法操作來(lái)達(dá)到一己私利，獲取非法的利益。一般會(huì)計(jì)人員利用企業(yè)內(nèi)控的不完善性來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租，通過(guò)篡改會(huì)計(jì)記錄，編假賬，隱匿或故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而進(jìn)行貪污、挪用公款等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為。

2.5 政府的會(huì)計(jì)尋租行為

政府作為會(huì)計(jì)行為監(jiān)督的主體，有時(shí)會(huì)為了自己所轄的本地區(qū)局部利益來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租。一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政績(jī)的好壞是由本地區(qū)的上市公司來(lái)體現(xiàn)的，因此政府為了爭(zhēng)奪盡可能多的上市公司指標(biāo)或者使已上市的公司繼續(xù)保持，會(huì)計(jì)人員就對(duì)所屬企業(yè)提供的虛假會(huì)計(jì)信息采取默認(rèn)的態(tài)度，上市公司也會(huì)采用關(guān)聯(lián)關(guān)系等來(lái)造假會(huì)計(jì)信息，此時(shí)，政府部門為了本地區(qū)的局部利益就會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租，從而造成本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好的假象。政府縱容的態(tài)度使基層單位更加淡化會(huì)計(jì)法律意識(shí)，從而使會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)越演越烈。

2.6 中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)尋租行為

在會(huì)計(jì)尋租的活動(dòng)中，最典型的中介機(jī)構(gòu)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司為了上市，需要審計(jì)師出具可以上市的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)為了每年報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要審計(jì)師出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、公允性作出評(píng)價(jià)。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了得到更多的好處，或者留住長(zhǎng)期的穩(wěn)定客戶，以及為了保持在社會(huì)中與客戶的和諧關(guān)系就會(huì)與被審計(jì)單位串通起來(lái)，“合謀”出具含有很大水分的審計(jì)報(bào)告，這種會(huì)計(jì)尋租行為造成了廣大中小投資者的利益損害。

3 避免企業(yè)會(huì)計(jì)尋租的防范對(duì)策

會(huì)計(jì)尋租有害無(wú)利，針對(duì)當(dāng)今社會(huì)繽紛復(fù)雜的會(huì)計(jì)尋租行為，提出三條相應(yīng)的治理對(duì)策。

3.1 加強(qiáng)道德教育，創(chuàng)建公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

如何創(chuàng)建公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，應(yīng)該說(shuō)很大程度上是靠政府的引導(dǎo)，但企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，創(chuàng)建公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，是要靠企業(yè)來(lái)維護(hù)和實(shí)現(xiàn)的。對(duì)企業(yè)來(lái)講第一要講市場(chǎng)規(guī)則，第二要講市場(chǎng)道德。當(dāng)前，許多會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的發(fā)生的原因并不是無(wú)法可依，而是有法不依。人的素質(zhì)在許多情況下，往往是關(guān)鍵。再好的制度也必須依賴人去執(zhí)行，因此，從道德規(guī)范的角度，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者職業(yè)道德建設(shè)，如果道德約束達(dá)到一定水平，這會(huì)成為體制和法律無(wú)法相比的力量。從某種角度說(shuō)，如果對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行內(nèi)心的調(diào)節(jié)，制約其行為和活動(dòng)，使經(jīng)營(yíng)者從思想和道德上產(chǎn)生一種對(duì)尋租活動(dòng)的反感與排斥，那么他就會(huì)選擇放棄尋租行為，自覺(jué)維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)。因此，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者思想道德教育，進(jìn)而建立公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，增加市場(chǎng)的透明度，是制約尋租行為的重要舉措。

3.2 完善會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

我國(guó)是一個(gè)法制社會(huì)，會(huì)計(jì)法律、法規(guī)均由國(guó)家和政府制定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也無(wú)例外地由財(cái)政部負(fù)責(zé)，但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成員主要是國(guó)內(nèi)知名的會(huì)計(jì)專家，缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界人士、企業(yè)投資者和證券市場(chǎng)中的大股東。因?yàn)樗麄兪菚?huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者，他們的理解會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用效果，沒(méi)有他們的支持,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難發(fā)揮預(yù)期效果。因此今后我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員要向廣泛性、層次多樣性和專業(yè)性發(fā)展，以便制定出更加適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)核算制度。

另外，為確保會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循，國(guó)家必須健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，確保會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)，使違反法律制造虛假會(huì)計(jì)信息的單位受到法律制裁。同時(shí)，還要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r作適時(shí)修改，不斷完善，以提高法律、法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

3.3 增加企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度

會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合概念，它受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等因素影響。因此，確保這四個(gè)方面指標(biāo)良好有利于提高會(huì)計(jì)信息透明度。

對(duì)于增強(qiáng)會(huì)計(jì)選擇的透明度的措施，應(yīng)該促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的制定和完善進(jìn)程，執(zhí)行公開(kāi)會(huì)計(jì)政策，為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的建立提供規(guī)范，并解決信息提供延緩性與信息超前供求的矛盾，做到信息報(bào)表內(nèi)外可以相互補(bǔ)充。建立和完善我國(guó)的法律法規(guī)制度，法律法規(guī)間相互補(bǔ)充、協(xié)調(diào)，確保法律的一致性、可靠性，為會(huì)計(jì)信息真實(shí)提供良好的環(huán)境。建立和完善有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度和民事賠償制度及問(wèn)責(zé)制度等，使違反法律制造虛假會(huì)計(jì)信息的部門受到法律制裁。規(guī)范會(huì)計(jì)行為，完善會(huì)計(jì)流程，避免信息披露的事項(xiàng)從制度方面失真。信息真實(shí)完整披露，應(yīng)做好以下兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定要體現(xiàn)公平，對(duì)會(huì)計(jì)信息供求雙方的經(jīng)濟(jì)利益的需求應(yīng)全面妥善地考慮。二是對(duì)那些沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以可靠地確認(rèn)、計(jì)量的，應(yīng)加入報(bào)表附注的披露內(nèi)容，如實(shí)揭示能影響到投資者決策的信息，如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)尋租的比率進(jìn)行調(diào)查研究，指出造成比率逐年上升的會(huì)計(jì)尋租行為表現(xiàn)，從而提出有針對(duì)性的對(duì)策。會(huì)計(jì)尋租危害很大，全社會(huì)成員要自我約束，互相監(jiān)督，從會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)的防范對(duì)策著手避免會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)。相信通過(guò)全社會(huì)的共同努力，會(huì)計(jì)尋租行為定會(huì)得到遏制。

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