企業(yè)成本管理與控制模式探討

　　摘 要：文章以福建水口發(fā)電集團(tuán)有限公司為例，論述了企業(yè)通過(guò)推進(jìn)成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，加大成本費(fèi)用管控力度，使企業(yè)成本管理效益進(jìn)一步顯現(xiàn)，成本費(fèi)用利潤(rùn)率、萬(wàn)元固定資產(chǎn)可控費(fèi)用等指標(biāo)均得到不同程度的優(yōu)化，對(duì)企業(yè)成本管理與控制的模式進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本管理 預(yù)算管理
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-275-01
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)成本管理的目標(biāo)是以最小的投入取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，福建水口公司在生產(chǎn)、管理實(shí)踐中不斷強(qiáng)化成本管理理念，樹(shù)立現(xiàn)代企業(yè)成本管理觀念，逐步完善了成本管理體制，健全成本管理的組織機(jī)構(gòu)，建立了以預(yù)算委員會(huì)為統(tǒng)帥、職能部門(mén)指導(dǎo)、部門(mén)二級(jí)核算以及按專(zhuān)業(yè)歸口管理的立體化成本費(fèi)用管理平臺(tái)。采用現(xiàn)代科學(xué)的成本管理方法和手段，構(gòu)建以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心的定額費(fèi)用管理模式。關(guān)注成本管理的全過(guò)程，同時(shí)抓住過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，點(diǎn)面結(jié)合，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定各種相關(guān)制度，加強(qiáng)規(guī)劃、采購(gòu)、工程結(jié)算審核、廢舊物資拍賣(mài)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制與優(yōu)化。逐步實(shí)現(xiàn)了以責(zé)任中心為載體，以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向的成本費(fèi)用全過(guò)程的管理，有效地提高了成本效益水平。
　　一、推行全面預(yù)算管理，細(xì)化費(fèi)用項(xiàng)目
　　（一）建立健全組織保證體系
　　成立預(yù)算管理委員會(huì)及其辦事機(jī)構(gòu)，在財(cái)經(jīng)部設(shè)預(yù)算專(zhuān)責(zé)，各部門(mén)設(shè)專(zhuān)門(mén)的二級(jí)核算員，負(fù)責(zé)各部門(mén)的日常預(yù)算工作，使預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有專(zhuān)人負(fù)責(zé)。對(duì)各預(yù)算責(zé)任部門(mén)日常財(cái)務(wù)預(yù)算的申報(bào)、預(yù)算控制、執(zhí)行情況的分析、反饋及考核等建立明確的工作制度。
　?。ǘ┘訌?qiáng)制度建設(shè)，使預(yù)算管理有了制度保障
　　建立《預(yù)算管理辦法》、《財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批管理辦法》、《總經(jīng)理關(guān)于財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)授權(quán)的規(guī)定》等一整套完備的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)章制度。對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批實(shí)行一支筆制度。原則是：總經(jīng)理授權(quán)、分級(jí)管理、歸口控制，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)。依據(jù)《財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批管理辦法》及總經(jīng)理的授權(quán)書(shū)，公司制定了各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批權(quán)限和審批程序的《財(cái)務(wù)審批權(quán)限一覽表》，將財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審批權(quán)限分為審核、核準(zhǔn)、審批、聯(lián)簽四類(lèi)。企業(yè)發(fā)生的各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，由經(jīng)辦人員依據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)報(bào)給負(fù)責(zé)該支出項(xiàng)目的審批人審批簽字，由審批人在審批權(quán)限范圍、額度內(nèi)審查該項(xiàng)目支出的真實(shí)性、合法性、合理性，并對(duì)其負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批權(quán)限管理辦法同公司下達(dá)的年度費(fèi)用定額相結(jié)合，成為強(qiáng)化公司全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本管控，落實(shí)責(zé)任考核的重要組成部分，使預(yù)算管理有了強(qiáng)有力的制度保障。在日?？刂浦校蟾黝A(yù)算責(zé)任部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的指標(biāo)，加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于未納入預(yù)算的各項(xiàng)支出，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，一律不予報(bào)支，從制度上強(qiáng)化了預(yù)算的剛性控制，成本管控力度進(jìn)一步加強(qiáng)。
　?。ㄈ┩七M(jìn)預(yù)算的精細(xì)化管理，加強(qiáng)考核
　　在預(yù)算管理方面推進(jìn)預(yù)算的精細(xì)化管理，關(guān)口前移，全程跟蹤業(yè)務(wù)工作，全面深化預(yù)算差異監(jiān)控制度，細(xì)化資本性收支預(yù)算內(nèi)容，按照公司中長(zhǎng)期滾動(dòng)計(jì)劃，作好資金流量規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的靜態(tài)控制和動(dòng)態(tài)管理相結(jié)合。
　　1.細(xì)化預(yù)算編制項(xiàng)目。明確了各部門(mén)歸口管理的預(yù)算項(xiàng)目，明確各部門(mén)預(yù)算編制的內(nèi)容，對(duì)列入預(yù)算的項(xiàng)目按照細(xì)項(xiàng)編制。同時(shí)在參考?xì)v史核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、維護(hù)材料費(fèi)用等費(fèi)用逐漸推行定額標(biāo)準(zhǔn)制度，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
　　2.加強(qiáng)偏差管理。建立財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)預(yù)警制度，重點(diǎn)反饋計(jì)劃、預(yù)算考核指標(biāo)的執(zhí)行情況，當(dāng)項(xiàng)目執(zhí)行已達(dá)到控制目標(biāo)時(shí)提出警告信息。發(fā)揮預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)跟蹤、超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警和反常事項(xiàng)預(yù)警的功能
　　3.強(qiáng)化現(xiàn)金預(yù)算管理。以提高資金的安全性、流動(dòng)性和效益性為目標(biāo)，確保資金預(yù)測(cè)準(zhǔn)確、運(yùn)轉(zhuǎn)高效和流動(dòng)暢通。進(jìn)一步明確全面預(yù)算與現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，加大現(xiàn)金預(yù)算考核力度，將現(xiàn)金控制貫穿預(yù)算管理的全過(guò)程。
　　4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核。
　?。?）建立預(yù)算分析報(bào)告制度。要求各預(yù)算責(zé)任部門(mén)定期向財(cái)經(jīng)部提供預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、檢查，找出造成差異的原因，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中已出現(xiàn)或?qū)⒊霈F(xiàn)的偏差，應(yīng)提出采取的解決措施或預(yù)防辦法。
　?。?）建立預(yù)算的考核制度。對(duì)預(yù)算編制的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性；預(yù)算控制的嚴(yán)格性、合理性；預(yù)算報(bào)告的及時(shí)性、正確性；預(yù)算分析的透徹性、預(yù)見(jiàn)性；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為公司績(jī)效考核的重要依據(jù)并與各部門(mén)的效益掛鉤。其中對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況考核采用分類(lèi)、分項(xiàng)考核的辦法，對(duì)按定額標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)的費(fèi)用、按非定額下達(dá)的費(fèi)用、工程項(xiàng)目資金完成情況等不同類(lèi)別的費(fèi)用采用不同的考核方式，考核結(jié)果匯總計(jì)算的方法，增加了考核過(guò)程及結(jié)果的可操作性，并將考核結(jié)果與各預(yù)算責(zé)任部門(mén)的效益掛鉤。
　　二、依托技術(shù)支撐系統(tǒng)，加強(qiáng)成本費(fèi)用管控
　　為了解決由于預(yù)算管理流程嚴(yán)密、節(jié)節(jié)控制帶來(lái)的效率等負(fù)面影響，并實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理在線的全過(guò)程的控制，同時(shí)實(shí)現(xiàn)以信息化帶動(dòng)企業(yè)管理現(xiàn)代化的方針，公司調(diào)研開(kāi)發(fā)適合公司實(shí)際情況的財(cái)經(jīng)信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)是以預(yù)算管理為核心，以二級(jí)經(jīng)濟(jì)核算為基礎(chǔ)，通過(guò)原始數(shù)據(jù)及時(shí)錄入和采集，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的實(shí)時(shí)反映；通過(guò)分析模型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)算執(zhí)行的自動(dòng)評(píng)價(jià)分析；通過(guò)對(duì)企業(yè)每年、每季度、每月的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)先估算，統(tǒng)一安排企業(yè)的資金流向，實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)的費(fèi)用發(fā)生情況，從而對(duì)預(yù)算進(jìn)行精確控制，實(shí)現(xiàn)了“花錢(qián)憑預(yù)算”的成本管理目標(biāo)。
　　三、推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)
　　為加強(qiáng)成本管理與控制，實(shí)行成本標(biāo)準(zhǔn)化、定額化、精細(xì)化管理，實(shí)施以資產(chǎn)全壽命周期為主線的全過(guò)程成本管理，建立科學(xué)的成本管理體系。公司在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上著手標(biāo)準(zhǔn)成本的編制，根據(jù)水電資產(chǎn)分類(lèi)，對(duì)典型修理項(xiàng)目進(jìn)一步梳理、補(bǔ)充，擴(kuò)大修理項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的覆蓋面。大修項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本編制范圍從機(jī)組、主變、船閘擴(kuò)大到機(jī)組油、水、氣等輔助設(shè)備，水工設(shè)備，升船機(jī)，航運(yùn)設(shè)備等，形成覆蓋全面的大修項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本體系、管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)體系、維護(hù)材料費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)體系等。
　　公司通過(guò)推進(jìn)成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理，加大成本費(fèi)用管控力度，企業(yè)成本管理效益進(jìn)一步顯現(xiàn)，成本費(fèi)用利潤(rùn)率、萬(wàn)元固定資產(chǎn)可控費(fèi)用等指標(biāo)均得到不同程度的優(yōu)化。下一步將繼續(xù)深入研究業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程，對(duì)每一個(gè)過(guò)程的材料、人工、時(shí)間等要素進(jìn)行充分調(diào)研、合理歸集。同時(shí)，利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，建立標(biāo)準(zhǔn)成本信息庫(kù)，在系統(tǒng)中設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式，推廣和應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本體系，進(jìn)行成本執(zhí)行控制與差異分析，不斷修改完善標(biāo)準(zhǔn)成本體系。
　?。ㄗ髡邌挝唬焊＝ㄋ诎l(fā)電集團(tuán)有限公司財(cái)經(jīng)部 福建福州 350004）（責(zé)編：紀(jì)毅）