淺談財務(wù)會計信息的局限性

徐曉璐

（黑龍江北大荒馬鈴薯產(chǎn)業(yè)有限公司二龍山分公司，黑龍江 五大連池 164100）

企業(yè)的信息并不限于會計信息，包括會計信息和非會計信息，依賴會計方法編制的財務(wù)報表所提供的信息屬于會計信息，而企業(yè)的品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價值、產(chǎn)品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率等這些信息則屬于非會計信息，他們對于決策者來說都可能是非常重要的。且企業(yè)會計信息反映的只是企業(yè)財務(wù)方面的部分狀況，并不能涵蓋企業(yè)全部的財務(wù)狀況。雖然會計信息與非會計信息有一定的關(guān)系，但財務(wù)會計信息常常是對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關(guān)。另一方面源自于非會計信息的重要性，因而了解會計信息的局限性，對于合理使用會計信息從而作出理性的決策是非常重要的。

1 會計核算本身的局限性

1.1 貨幣計量假設(shè)導致的局限性

貨幣計量假設(shè)是指會計要以貨幣單位來計量企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這就使那些不能用貨幣表示的信息不能被計入會計報表，例如企業(yè)最重要的人力資源卻無法通過財務(wù)報表的形式表達，這就直接導致了財務(wù)信息的局限性。

1.2 歷史成本計量屬性導致的局限性

歷史成本原則是指財務(wù)報表中列示的資產(chǎn)等項目要以取得時的成本為基礎(chǔ)，而不是以當前的市價或其他為基礎(chǔ)進行計量。

歷史成本的會計模式，是以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計量屬性，并且?guī)胖挡蛔兗僭O(shè)一直受到挑戰(zhàn)。自從第二次世界大戰(zhàn)后，大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家的一般物價水平一直呈持續(xù)上漲趨勢。在許多國家多年持續(xù)通貨膨脹已成為現(xiàn)實，物價大幅度地持續(xù)上漲，貨幣貶值，基本上否定了幣值不變的會計假設(shè)，以至歷史成本計價原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，其提供的會計信息的相關(guān)性將會削弱，甚至被人誤解，其先天的缺陷就凸現(xiàn)出來。具體為：

在物價變動的環(huán)境中，歷史成本下的資產(chǎn)難以反映其真實價值，利潤難以反映其經(jīng)營成果，導致企業(yè)所提供的會計信息不真實，不可比，因而會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

不能保證固定資產(chǎn)的更新。盡管許多公司以歷史成本為基礎(chǔ)編制的會計報表仍然顯示有不菲的凈利潤，但企業(yè)卻缺乏更新設(shè)備甚至補充存貨所需要的資金，原來盈利豐厚的企業(yè)如果改用公允價值計價其贏利竟低于應(yīng)分配的股利數(shù)額，甚至變?yōu)樘潛p，因而這種表面的收益是無法持續(xù)的。

無法正確反映投入資本保全情況。在物價持續(xù)上漲時期，無論從財務(wù)資本保全和實物資本保全的角度，歷史成本會計均無法做到，歷史成本計價會形成少計費用和虛增收益，并且還要按照虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后形成虛盈實虧的情況，進而企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。

歷史成本下會計信息是失真的，其會計報表提供企業(yè)虛假的贏利能力和償債能力，使用者如果僅據(jù)此作出的決策將會導致嚴重失誤。因而歷史成本的缺陷嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現(xiàn)，成為會計信息的局限性。

會計政策和會計估計帶來的缺陷。會計是一門社會科學，它也是一種無法精確化的學科，會計的核算需要大量人為的判斷和估計，在會計中體現(xiàn)為一系列的會計政策和會計估計。企業(yè)的選擇不同都會直接影響到企業(yè)報表的信息。例如：企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇直接決定了每年折舊費用的多寡，從而直接影響報表數(shù)據(jù)。而實際上對折舊方法和折舊年限的選擇是非常主觀的，因而其結(jié)果便具有主觀的因素。

會計報表的粉飾。創(chuàng)造性會計是指報表編制者運用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，人為掩飾公司實際經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，制造假象，誤導投資者決策的一種會計處理方法。會計準則和會計制度是會計核算行動的指南，但這些規(guī)則只能說明企業(yè)不能做什么，卻沒有規(guī)定人們能做什么，因而通過權(quán)責發(fā)生制會計處理方式在賬面上創(chuàng)造利潤或虧損成為可能，為創(chuàng)造性會計提供了生存的空間。創(chuàng)造性會計歪曲了企業(yè)的實際情況，成為企業(yè)美化其財務(wù)報表的工具，使會計偏離了它本來的意義和目的。例如：企業(yè)將債務(wù)在表外反映，在并購中高估商譽，多計資本公積。少計提減值準備，虛增利潤。

財務(wù)會計信息主要是反映過去。歷史成本下會計的資產(chǎn)一旦入賬，入賬成本就不再發(fā)生變動，除非有新的交易發(fā)生。即使資產(chǎn)購入后價值發(fā)生變動，往往無法加以客觀地衡量。因此，歷史成本反映的信息僅僅是對企業(yè)過去交易的記錄。它無法合理地反映現(xiàn)在，更無法合理預測未來。

因此，財務(wù)會計信息主要反映企業(yè)過去的狀態(tài)，而需要作出決策主要與未來相關(guān)。除非過去能夠合理地推測未來，否則會計信息對決策的價值就是有限的。實際上，由于科學技術(shù)日新月異的變化、社會不斷進行的革新，社會的潮流的改變及通貨膨脹等因素的影響，過去不可能很好地預測未來。這也使會計信息的作用有限。

2 非會計信息的重要性

現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是“以人為本”，即人力資源是企業(yè)最重要的經(jīng)濟資源，他們對企業(yè)的發(fā)展具有決定性。但人力資源價值卻無法通過貨幣計量價值來表達，因而他是一個游離于會計信息之外的重要資源，這導致會計信息極大的局限性。

良好的管理水平是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉。企業(yè)究其本質(zhì)是一個盈利性的實體，因而實現(xiàn)市場價值或股東財富最大化是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)慕K極目標。謀求更大的、持續(xù)性的市場競爭優(yōu)勢，成為實現(xiàn)企業(yè)終極目標的第一步。而市場競爭優(yōu)勢首先取決于企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟資源配置的高效率。這些都依賴于企業(yè)良好的管理水平，其綜合表現(xiàn)為完善與高效率的公司治理結(jié)構(gòu)。所謂公司治理結(jié)構(gòu)，就是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司財務(wù)資本所有者、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者、員工以及其他利益相關(guān)者彼此間權(quán)、責、利關(guān)系的制度安排，包括產(chǎn)權(quán)制度、決策督導機制、激勵制度、組織結(jié)構(gòu)、董事/監(jiān)事問責制度等基本內(nèi)容。而這些都無法通過會計信息來傳達。

良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是指在一定的社會經(jīng)濟條件下通過社會實踐所形成的并為全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準則的總和，是一個企業(yè)或一個組織在自身發(fā)展過程中形成的以價值為核心的獨特的文化管理模式。

企業(yè)文化是文化現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)和企業(yè)外部空間的延伸。企業(yè)文化是由以價值觀為核心要素和以精神層為核心結(jié)構(gòu)層次組成的有機系統(tǒng)，當然有著自己的特有功能，并在實踐中得以證明其決定一個企業(yè)的興衰和成敗。它的功能有導向功能、凝聚功能、激勵功能和協(xié)調(diào)功能等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，但它卻無法通過財務(wù)信息表達出來。

總之，企業(yè)的非財務(wù)會計信息還包含很多很多，他們對于一個企業(yè)的發(fā)展可能都是至關(guān)重要的，以上只是簡單列示一些。因而，企業(yè)管理當局和外部利益各方作出決策不應(yīng)僅僅依賴于企業(yè)的財務(wù)信息，還需要了解企業(yè)更多的非財務(wù)信息，這樣才能不至于被財務(wù)信息的局限性所誤導，從而作出合理的決策。

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