化工企業(yè)班組成本核算工作方法研究

于汪洋， 張永平， 李 紅

(中國石油吉林石化公司， 吉林 吉林 132022)

當前，全球經(jīng)濟一體化的趨勢十分迅猛，國內市場的深度細分、激烈競爭、外資注入，在給企業(yè)帶來新機遇的同時，也帶來了前所未有的壓力，如何生存發(fā)展的問題成為國內企業(yè)關注的焦點[1]。

中國石油天然氣股份有限公司作為進入世界500強的國際化大型企業(yè)，持續(xù)、有效、快速、協(xié)調地發(fā)展是其長遠戰(zhàn)略目標。最近，公司更是提出了建設“資源節(jié)約型企業(yè)”的兩點戰(zhàn)略思路：一是通過投資拉動與技術拉動相結合，更加突出技術的作用；二是堅持資源開發(fā)與節(jié)約利用相結合，更加重視節(jié)約。班組是構成企業(yè)的“細胞”，節(jié)支增效的最終落腳點應該是企業(yè)內部三級經(jīng)濟核算中的最基層單位——班組[2-4]。為此，持續(xù)持久地開展班組成本核算，促進節(jié)能降耗、節(jié)支降費，是建設節(jié)約型企業(yè)的有效途徑[5]。本文以中國石油吉林石化公司為例，就化工企業(yè)如何開展班組成本核算工作進行研究。

一、化工企業(yè)班組成本核算的前提

要使班組成本核算工作真正在企業(yè)降本增效過程中發(fā)揮作用，就要積極探索管理的新思路，完善充實班組成本核算的方式方法，提高管理水平。

(1) 班組成本核算工作要有完整的管理體系。早在1996年，吉林石化公司個別工廠就開展了班組成本核算工作。由于一些原因，當時只以成本、費用指標考核班組，最終班組成本核算結果就是考核班組領了多少把條帚、多少支筆，致使出現(xiàn)搞班組核算卻算不出效益，成本核算只是財務部門“單槍獨斗”的現(xiàn)象。因此，應建立完整的管理體系，做到班組核算工作規(guī)范化、標準化、制度化[6]。

(2) 化工企業(yè)的生產特點決定了班組核算工作必須與生產相結合，而且要有可操作性和務實性[7-8]?；て髽I(yè)生產以加工為主，原料成本與勞動力成本占重要部分，尤其是原料成本約占裝置制造成本的80%。以吉林石化公司乙烯裝置為例，乙烯裂解原料成本占制造成本的93.18%(見表1)。因此，成本控制的關鍵在原料消耗上，而原料消耗只有通過精心操作和優(yōu)化工藝指標才能得到降低。

表1 2007年吉林石化公司70萬噸/年乙烯裝置制造成本表 萬元

(3) 明確開展班組成本核算工作是企業(yè)持續(xù)盈利發(fā)展、員工收入增加的必然途徑，可以促使員工積極主動地投身于成本管理工作中。一要明確現(xiàn)代化工業(yè)企業(yè)的發(fā)展不僅要依靠科技進步，還要堅持全面加強成本管理，大力實施低成本戰(zhàn)略，擴大企業(yè)生存空間[9]。因此，精心操作、優(yōu)化工藝參數(shù)、減少損失、降低消耗的降本增效之路，決定了化工企業(yè)必須開展班組核算工作，這是企業(yè)在激烈殘酷的市場競爭中立于不敗之地、實現(xiàn)永續(xù)發(fā)展目標的重要保證。二要明確現(xiàn)代化企業(yè)必須有高素質員工。作為企業(yè)的主人不僅要懂得生產技術，還要掌握生產成本的相關知識，并將兩者融合，清楚裝置的制造成本、產品加工費、產品邊際利潤、產品銷售收入等，從而調整優(yōu)化生產方案，生產高附加值產品，使企業(yè)利潤最大化[10]。

二、化工企業(yè)班組成本核算的方法

開展班組成本核算工作對吉林石化公司來說并不是一項新生事物，但如何賦予其新的內涵，真正發(fā)揮其降本增效、強化管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用，卻是需要企業(yè)不斷探索的一個課題。

1. 構建完善的管理體系，健全規(guī)章制度

健全完善的管理體系和規(guī)章制度是班組成本核算工作扎實推進的有效保障。吉林石化公司成立了以總經(jīng)理為組長，以總會計師為常務副組長，由主要生產經(jīng)營處室負責人組成的班組成本核算工作領導小組，具體負責制定班組核算實施方案和有關制度，檢查指導各二級單位班組核算工作以及公司班組核算的調查研究、經(jīng)驗交流和考核工作。各生產廠也建立了由行政廠長擔任班組成本核算工作主管領導的組織管理體系，負責落實公司班組成本核算的工作部署，制定本單位的班組成本核算實施方案和管理制度，由主管科室與相關科室共同確定班組成本核算的各項定額指標，健全班組核算的管理程序，并定期進行檢查與考核，以總結和完善班組核算工作。車間的班組成本核算工作責任人為車間主任，并設有專職或兼職的成本核算員，主要負責本車間班組成本核算的組織、分析、考核工作，認真分解各類班組核算指標。班組的成本核算工作由班長兼職負責，將班組的各項經(jīng)濟技術指標落實到具體崗位，按要求認真填寫班組核算的原始記錄、臺賬和報表，制定班組對崗位和個人的考核辦法。通過以上途徑，化工企業(yè)真正形成了全員參與、共同承擔責任的管理體系。

在健全規(guī)章制度方面，吉林石化公司制定并下發(fā)了《班組成本核算實施方案》、《成本達標考核辦法》、《星級操作員考評實施方案》、《“五好”崗位和“星級”裝置考核管理規(guī)定》以及《月份經(jīng)濟責任考核方案》等一系列配套制度和管理辦法。工廠的各車間、班組建立了以“一板、一賬、五表”為主要內容的班組成本核算基礎資料體系，“一板”即班組成本核算揭示板，“一賬”即班組成本核算日臺賬，“五表”即成本費用計劃明細表、成本費用明細表、產品成本對比分析表、制造費用對比分析表和薪酬考核兌現(xiàn)明細表。

2. 量化考核指標，實現(xiàn)定性指標定量化、定量指標精細化

班組成本核算是與工藝、生產、設備等專業(yè)管理緊密結合的過程，成本核算指標的可控性和可操作性是班組核算工作能否落到實處的關鍵。在確定班組成本核算指標的過程中，要搞好成本指標向技術經(jīng)濟指標和工藝操作指標的轉換以及成本指標向員工業(yè)績指標的轉換，做到定性指標定量化、定量指標精細化。首先，公司不同的管理層面根據(jù)自身實際，針對成本指標的構成因素，確定出保證完成成本指標的控制值，實現(xiàn)成本指標向技術指標的第一次轉換；然后，逐一分析出影響因素變化的控制點，并將其量化分解為各項工藝控制指標，確定出保證完成各因素控制值的工藝參數(shù)值，完成技術指標向工藝控制指標的第二次轉換。通過逐層分解轉換，最終將成本指標分解至崗位，保證操作崗位指標的直觀性、可操作性和嚴謹?shù)目茖W性。

以丁苯橡膠車間為例，針對前部生產是液體原料、后部生產是固體產品的實際情況，對生產前部考核消耗指標，對生產后部考核產量指標。針對工廠下達的丁苯橡膠單位現(xiàn)金加工費指標，按影響因素，前部重點考核主要原料丁二烯、苯乙烯等的消耗，并將消耗指標轉換成崗位員工可控制的溫度、壓力、流量等工藝指標；后部重點考核產品產量指標，并轉換為崗位可控制的清膠時間、故障停車時間和控制廢膠量等指標。經(jīng)逐級落實到班組崗位，從主任到操作人員共分解指標89個，做到了生產過程中每一個環(huán)節(jié)都有班組經(jīng)濟核算指標的量化分解，將相對抽象的業(yè)績指標、成本指標轉化成為可控制的、操作性強的工藝操作指標、產量指標、有效運行時間等指標，通過班組成本核算客觀真實地反映出成本控制情況。

3. 制定考核細則，嚴格考核，硬性兌現(xiàn)，實現(xiàn)管理主體責權利的統(tǒng)一

有效的激勵約束機制是提高企業(yè)整體水平的動力，也是推進班組成本核算的必要條件，因此，應將班組成本核算與控制的各項剛性指標具體落實，制定完善的考核制度，形成以效益為中心、以責權利為紐帶的考核體系。

(1) 實行全員目標風險抵押。每年末，公司根據(jù)分解后的下一年度預算指標，與每個員工簽訂目標風險抵押責任狀，并按責任的大小全員繳納數(shù)額不等的風險抵押金，實行“獎二罰一”，即考核指標完成雙倍兌現(xiàn)風險抵押金，成本指標完不成則一票否決，全額扣罰抵押金。這是確保企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的必要手段。

(2) 制定班組成本核算考核細則。考核細則是否符合實際，是班組成本核算工作能否落到實處的關鍵，也是完成各項指標的保證。公司拿出全部獎金的40%作為成本獎，與班組成本核算掛鉤，并制定考核實施細則，建立了考核細則公平、考核過程公開、考核結果公正、被考核人員信服的較為完善的考核機制，保證了每個月班組成員按照規(guī)范的核算制度和考核辦法，按照完成的工作成果，自己就可以計算出該拿多少獎金?？己思殑t統(tǒng)一執(zhí)行按分值考核的方法，即所有參與考核的明細項按百分制、依照不同的權重確定不同的分值，每月進行一次考核打分?？己藭r，按總人數(shù)、總得分和總獎金額計算出平均每分獎金值，再按每班(人)當月考核實際得分，計算出當月應得獎金額。為保證考核辦法得到嚴格執(zhí)行，各車間和班組每月在考核過程中形成獎金兌現(xiàn)表，表中包括獎金的計算過程、每班(人)每大類加扣分值、當月實得獎金額和獲獎人的簽字等內容，便于督促檢查。

(3) 設立班組成本核算專項獎勵基金。專項獎勵基金是公司針對各單位的工作性質和內容，按責權利相結合的原則，依據(jù)不同的考核內容，專門用來獎勵在車間班組成本核算工作中成效顯著的單位和個人的基金，對單位現(xiàn)金加工費(現(xiàn)金總成本)和可控費用(管理費用、收入費用等)進行季度考核兌現(xiàn)。2007年，吉林石化公司為進一步體現(xiàn)考核標準的合理性，將考核辦法改為百分制，按季度指標降低率給予排前3名的單位人均獎勵40元，對于在季度成本核算檢查中排前3名的車間人均獎勵60元。

4. 監(jiān)督檢查，交流培訓，促進提高

班組成本核算是一項長期性工作，始終貫穿于生產全過程中。為使成本管理工作真正落到實處，達到降本增效的目的，管理部門采取定期巡回檢查和隨時抽查的方式，對指標分解及考核兌現(xiàn)等班組成本核算的重點環(huán)節(jié)進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)和總結成本管理實踐中存在的薄弱環(huán)節(jié)以及好的經(jīng)驗和做法，定期對全員進行成本核算知識培訓，使每名員工都了解并掌握一定的成本核算知識和技能，每個人都能熟知為什么算、算什么、如何算和算完之后怎么辦，在一定程度上提高了員工的綜合素質。同時，組織各單位間相互交流學習，取長補短，共同提高，促進了班組成本核算的日益完善和縱深發(fā)展。

基于對企業(yè)班組成本核算方法的詳細分析，吉林石化公司建立了較為完善的班組核算管理系統(tǒng)(見圖1)。

圖1 吉林石化公司班組核算管理系統(tǒng)示意圖

三、化工企業(yè)班組成本核算的作用

班組成本核算工作從源頭上提高了生產質量，降低了消耗，從生產經(jīng)營全過程對成本進行了有效控制，對最大限度地挖掘企業(yè)的降本增效潛力起到了很大作用。

(1) 有利于員工增強成本意識。通過開展班組成本核算工作，使每項成本費用都與員工的日常操作建立了緊密關系，員工“干什么，算什么”，增強了成本、效益意識，真正成為成本管理的主人。

(2) 有利于激發(fā)員工創(chuàng)造性，增強責任心。公開透明的管理方式、健全完善的考核機制激發(fā)了員工的創(chuàng)造性，使他們通過效益看到了差距，主動解決生產操作中存在的問題，并積極挖掘裝置潛在的效益。

(3) 為企業(yè)發(fā)展提供了堅實基礎。效益來自基層，班組成本核算就是以經(jīng)濟效益為出發(fā)點，對成本費用進行科學合理的控制，把成本指標落到實處，最終優(yōu)化調整生產方案，優(yōu)化成本控制指標，獲得最優(yōu)的經(jīng)濟效益。從上到下全過程的成本管理體系，為提高企業(yè)整體競爭實力和經(jīng)濟效益提供了強有力的支撐。

四、化工企業(yè)班組成本核算的重點

化工企業(yè)班組成本核算工作的重點主要有：

(1) 要從核算基礎數(shù)據(jù)的采集入手，不斷完善計量檢測手段，從源頭上保證成本核算的準確性，進一步提高成本管理基礎工作水平。

(2) 由于成本指標向技術指標、工藝控制指標的轉化，使成本管理融入了工藝、設備管理中，這種成本管理方法雖然做到了成本與生產的有機結合，但如何對工藝、設備管理考核與成本考核進行合理界定，如何保證薪酬的正確分配是需要進一步解決的問題。

(3) 要進一步加大班組成本核算管理軟件的開發(fā)力度，建立班組成本核算信息化平臺，統(tǒng)一規(guī)劃好班組成本核算信息系統(tǒng)與生產、物資及統(tǒng)計等業(yè)務系統(tǒng)之間的聯(lián)網(wǎng)集成工作，實現(xiàn)信息集成管理，努力實現(xiàn)班組成本核算的信息化、網(wǎng)絡化，為企業(yè)挖潛增效和科學決策提供及時、有效的財務信息支持。

(4) 要以公開、公正、公平為原則，不斷完善班組成本核算評價體系，建立有效的激勵機制，以考核促提高，進一步充分調動廣大員工參與成本管理的積極性和創(chuàng)造性。

五、結 論

成本管理無止境，降本增效無終點。隨著化工企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大、深加工能力和一體化程度的不斷提高，化工企業(yè)之間的競爭日益激烈，因此，企業(yè)要通過全面開展車間班組成本核算工作，實現(xiàn)財務管理向生產經(jīng)營全過程的有效延伸，努力開創(chuàng)“人人想成本，人人算成本，人人降成本”的成本核算工作新局面，為建設節(jié)約型企業(yè)、提高企業(yè)整體競爭實力和經(jīng)濟效益提供強有力的支撐。

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