積極利用稅收政策推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變

劉 煒

(山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院 社會(huì)發(fā)展學(xué)院,山東 濟(jì)南 250014)

一、稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的效用

良好的稅收政策是各類主體參與農(nóng)業(yè)發(fā)展的標(biāo)桿,對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式具有雙重作用,它一方面可以對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式產(chǎn)生激勵(lì)作用,吸引和鼓勵(lì)各類主體積極投入和運(yùn)用現(xiàn)代生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)方式和管理方式發(fā)展農(nóng)業(yè);另一方面又可以約束各類主體逐漸擯棄落后的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式,轉(zhuǎn)向采用先進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式。這兩方面的作用都是從正面加速推動(dòng)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式、建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的。

(一)稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的激勵(lì)效用

我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式落后主要表現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式、農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和農(nóng)業(yè)管理方式落后。采取優(yōu)惠的稅收政策可以激勵(lì)農(nóng)民等各類經(jīng)濟(jì)主體采取現(xiàn)代化的生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)方式和管理方式。

(1)優(yōu)惠的稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)變落后的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式具有激勵(lì)作用。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式指的是人們進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)所采取的具體形式,它主要分為人畜力和機(jī)械力兩種。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式主要依靠人畜力,采用簡(jiǎn)單的手工工具,勞動(dòng)效率低下,人們靠天吃飯,對(duì)自然界的依賴較強(qiáng)。而現(xiàn)代農(nóng)業(yè)主要依靠機(jī)械力,運(yùn)用先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備,勞動(dòng)效率較高,對(duì)自然界的依賴較低。我國(guó)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式就是要從主要依靠人畜力轉(zhuǎn)向主要依靠機(jī)械力,不斷提高勞動(dòng)效率,把人力從基礎(chǔ)性的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中解放出來(lái)。完成這種轉(zhuǎn)變需要采取優(yōu)惠的稅收政策激勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者更多地采用機(jī)械化生產(chǎn),更多地運(yùn)用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)。

(2)優(yōu)惠的稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)變落后的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式具有激勵(lì)作用。農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式指的是農(nóng)業(yè)各生產(chǎn)要素的組合和發(fā)揮效用的形式,它包括農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)制度、農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)技術(shù)條件、農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式等具體內(nèi)容。2008年的中央一號(hào)文件曾經(jīng)提出加快完成農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的兩個(gè)轉(zhuǎn)變,即由家庭經(jīng)營(yíng)向采用先進(jìn)科技和生產(chǎn)手段方向轉(zhuǎn)變,增加技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素投入,著力提高集約化水平;由統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)向發(fā)展農(nóng)戶聯(lián)合與合作,形成多元化、多層次、多形式經(jīng)營(yíng)服務(wù)體系方向轉(zhuǎn)變。要完成這兩個(gè)轉(zhuǎn)變,必須提高農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)化和組織化程度,通過(guò)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)化和組織化，提高農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、商業(yè)化水平。在稅收政策上采取優(yōu)惠措施必然有助于鼓勵(lì)農(nóng)民以及其他主體積極的聯(lián)合和組織,形成企業(yè)化的聯(lián)合體,提高農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化運(yùn)作,進(jìn)而提高我國(guó)農(nóng)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(3)優(yōu)惠的稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)變落后的農(nóng)業(yè)管理方式具有激勵(lì)作用。農(nóng)業(yè)管理方式指的是促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展而采取的管理農(nóng)業(yè)的制度、體制和形式。隨著農(nóng)業(yè)市場(chǎng)化水平的提高,農(nóng)業(yè)管理也必須由計(jì)劃管理向市場(chǎng)化管理轉(zhuǎn)變,采取市場(chǎng)化管理方法,比如項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)化管理等管理方法,以提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效率,提高農(nóng)業(yè)的市場(chǎng)化和商業(yè)化水平。完成這種轉(zhuǎn)變,鼓勵(lì)農(nóng)民和各類企業(yè)采取現(xiàn)代管理方法必須在稅收政策上采取優(yōu)惠措施,通過(guò)稅收優(yōu)惠減輕農(nóng)民和企業(yè)的負(fù)擔(dān),從而使各類主體更加積極地利用先進(jìn)的管理方式,提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

(二)稅收政策對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的約束效用

稅收優(yōu)惠在激勵(lì)農(nóng)民等經(jīng)濟(jì)主體采取先進(jìn)的現(xiàn)代化的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式的同時(shí)，還能夠約束農(nóng)民等經(jīng)濟(jì)主體較少或放棄運(yùn)用落后的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式。稅收政策是一個(gè)利益向?qū)?利益最大化原則促使農(nóng)民等經(jīng)濟(jì)主體必然選擇最優(yōu)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式。

(1)優(yōu)惠的涉農(nóng)稅收政策可以糾正農(nóng)民等各類經(jīng)濟(jì)主體輕視農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。伴隨著農(nóng)村工業(yè)化的發(fā)展以及城鎮(zhèn)對(duì)勞動(dòng)力的大量需求,政府和農(nóng)民均把增收的途徑寄托在非農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)和外出打工上。大多數(shù)農(nóng)村的青壯年勞動(dòng)力從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)多由農(nóng)村的老弱殘病勞動(dòng)者維持。他們大多采用簡(jiǎn)單化的生產(chǎn)方式,不關(guān)心農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)方式是否落后、經(jīng)營(yíng)方式是否適合市場(chǎng)需要、管理方式是否有效,把農(nóng)業(yè)看作副業(yè)。農(nóng)業(yè)副業(yè)化對(duì)我國(guó)的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化非常不利,嚴(yán)重影響我國(guó)的糧食安全。稅收優(yōu)惠既強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的意志和主張,又給農(nóng)民等經(jīng)濟(jì)主體增加了經(jīng)濟(jì)收益,因而有助于糾正錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),引導(dǎo)農(nóng)民重視農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。只有重視農(nóng)業(yè)生產(chǎn),農(nóng)民才會(huì)放棄落后的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式。

(2)優(yōu)惠的稅收政策可以改變農(nóng)民等各類經(jīng)濟(jì)主體對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的認(rèn)識(shí)。雖然轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式已經(jīng)提了多年,但各地政府和農(nóng)民的認(rèn)識(shí)并沒(méi)有與社會(huì)發(fā)展的要求同步,而在轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式方面更是進(jìn)步緩慢。各地在發(fā)展農(nóng)業(yè)上延續(xù)傳統(tǒng)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理方式,農(nóng)業(yè)的集約化、機(jī)械化、科技化和市場(chǎng)化發(fā)展進(jìn)程緩慢。各地在推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變過(guò)程中認(rèn)識(shí)不足、積極性不高、辦法不多,轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式日漸成為一句空話。稅收優(yōu)惠可以加強(qiáng)地方政府和農(nóng)民對(duì)轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的充分認(rèn)識(shí),促使他們采取有效的措施把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)轉(zhuǎn)變到現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展方式上來(lái)。

二、我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

為轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式,實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化,我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)面臨著三種轉(zhuǎn)型:一是從家庭分散式的零碎化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)化為農(nóng)村企業(yè)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；二是從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)化為資本密集型；三是從粗放式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)化為集約式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。實(shí)現(xiàn)這三種轉(zhuǎn)變,需要涉農(nóng)稅收政策的積極配合。農(nóng)民是轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的主體,只有把農(nóng)民從苛重的各種稅賦中解放出來(lái),才能真正調(diào)動(dòng)農(nóng)民發(fā)展農(nóng)業(yè)的積極性,只有把農(nóng)民的思想和精力重新吸引到農(nóng)業(yè)中來(lái),才能有助于農(nóng)業(yè)發(fā)展方式真正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。

(一)我國(guó)目前涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的具體情況

1994年實(shí)行新稅制后,國(guó)家陸續(xù)公布施行了若干涉農(nóng)稅收優(yōu)惠規(guī)定,取得了良好的預(yù)期效應(yīng)。而在2006年起陸續(xù)取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后,國(guó)家先后出臺(tái)了涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策40多項(xiàng),幾乎涉及現(xiàn)行稅制的所有稅種,進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收對(duì)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠程度。具體如下:

(1)增值稅優(yōu)惠。一是自2008年6月1日起,納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品(包括有機(jī)肥料、有機(jī)—無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥)免征增值稅。二是自2008年12月起對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。三是自2008年7月1日起對(duì)依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅。四是自2009年1月1日起對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

(2)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。一是1994年1月1日起,規(guī)定將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅。二是農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)將土地承包(出租)給個(gè)人或公司用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),收取的固定承包金(租金),可比照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知》的要求免征營(yíng)業(yè)稅。三是2009年1月1日起正式實(shí)施的新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法對(duì)農(nóng)業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行了重新明確:農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治而提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是2008年1月1日起正式實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)涉農(nóng)企業(yè)采取了較大的優(yōu)惠措施,對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;遠(yuǎn)洋捕撈等免征企業(yè)所得稅。而對(duì)于企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的減半征收企業(yè)所得稅。二是2009年6月2日國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出的《關(guān)于印發(fā)促進(jìn)生物產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展若干政策的通知》規(guī)定:生物企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生物企業(yè),按照稅法規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的生物農(nóng)業(yè)、生物醫(yī)藥、生物能源、生物基材料等生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策。

(4)城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。一是從2007年1月1日起規(guī)定,直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。二是規(guī)定在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人,其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地,根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。三是2006年5月1日發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定:在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(5)車船稅優(yōu)惠政策。根據(jù)2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》和2007年2月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船、非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)免征車船稅。要求各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對(duì)農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。

(6)印花稅優(yōu)惠政策。印花稅政策規(guī)定,對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免征印花稅;農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》也規(guī)定,依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同,免征印花稅。

(7)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。2004年3月發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)工作的通知》中規(guī)定:農(nóng)民從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得不繳納個(gè)人所得稅;農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得和從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的所得,暫不繳納個(gè)人所得稅;農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得,仍暫不繳納個(gè)人所得稅。

這些涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的受惠群體包括農(nóng)民以及各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)組織,涵蓋了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)等以“農(nóng)”為核心的生產(chǎn)鏈和價(jià)值鏈上的諸多環(huán)節(jié)和領(lǐng)域,成為促進(jìn)農(nóng)民增收、農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村進(jìn)步的重要政策保障,對(duì)于農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)具有重要的意義。

(二)現(xiàn)行涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

1.從宏觀方面講,農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)偏重,稅收優(yōu)惠政策農(nóng)民獲益較少

第一,農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)仍然偏重,農(nóng)民除了交付大量的明稅外,還要繳納大量的暗稅,現(xiàn)行稅制仍然沒(méi)有擺脫剝奪農(nóng)民的制度怪圈。

(1)間接稅偏重。自2000年我國(guó)實(shí)行農(nóng)村稅費(fèi)改革,至2006年全面取消專門針對(duì)農(nóng)民征收的農(nóng)業(yè)稅和“三提五統(tǒng)”等一切稅外收費(fèi)這些直接稅費(fèi)外,農(nóng)民仍然承擔(dān)著各種各樣的間接稅,如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅、利息稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、出口退稅等。這些稅賦仍然偏重,降低了農(nóng)民的積累能力(見(jiàn)表1)。

表1 2003—2006年農(nóng)村經(jīng)濟(jì)收益分配情況

數(shù)據(jù)來(lái)源：農(nóng)業(yè)部:《2007年中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展報(bào)告》,中國(guó)農(nóng)業(yè)出版社,2007年出版，第51頁(yè)。

從表1可以看出,農(nóng)村可支配經(jīng)濟(jì)收益中,上繳國(guó)家稅金的部分占到9%以上。而根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù),2006年取消農(nóng)業(yè)稅以后,農(nóng)業(yè)各稅總額不僅沒(méi)有下降,反而有較大程度的提高。具體見(jiàn)表2。

表2 取消農(nóng)業(yè)稅前后農(nóng)業(yè)各稅總額 單位：億元

數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2009》。

注：2006年以前,農(nóng)業(yè)各稅包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅和煙葉稅;從2006年起,農(nóng)業(yè)各稅只包括耕地占用稅、契稅和煙葉稅。

從表2可以看出,取消農(nóng)業(yè)稅以后,農(nóng)民繳納的農(nóng)業(yè)各稅不僅沒(méi)有下降,反而大幅度上升。以三年為周期進(jìn)行對(duì)比可以看出,2006、2007、2008各年分別比2003、2004、2005各年增長(zhǎng)1.24、1.6、1.8倍。這說(shuō)明農(nóng)民負(fù)擔(dān)不僅沒(méi)有下降,反而出現(xiàn)了上升勢(shì)頭。

(2)大量的暗稅加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。一種是工農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”。有資料顯示,1990—1998年間工農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格剪刀差達(dá)到了2萬(wàn)億元[1]81-83。進(jìn)入21世紀(jì)以后,雖然農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上升,但隨著農(nóng)資產(chǎn)品價(jià)格上升以及消費(fèi)性工業(yè)產(chǎn)品價(jià)格一直處于高位,工農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格剪刀差并沒(méi)有消失,而是有所擴(kuò)大。再一種是征用農(nóng)民土地形成的暗稅,可以稱為土地價(jià)格的剪刀差。改革開(kāi)放以來(lái),農(nóng)民每年被征用的土地都在幾百萬(wàn)畝以上,華黎認(rèn)為改革開(kāi)放以來(lái)政府通過(guò)征地形成的價(jià)格剪刀差,從農(nóng)民手中獲取了大約2萬(wàn)億的財(cái)富[1]81-83。第三種暗稅是農(nóng)民為國(guó)家無(wú)償承擔(dān)的糧食安全成本[2]83。糧食安全是國(guó)家戰(zhàn)略,但是由于國(guó)家對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民缺乏必要的財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制,致使這些地區(qū)和農(nóng)民失去了多種經(jīng)營(yíng)以及市場(chǎng)高價(jià)帶來(lái)的收益。

第二,涉農(nóng)稅收優(yōu)惠惠及農(nóng)民少,優(yōu)惠了不該優(yōu)惠的人[2]97。

(1)增值稅優(yōu)惠政策不能完全惠及到農(nóng)民。農(nóng)民多為小規(guī)模納稅人,與一般納稅人相比承擔(dān)的稅負(fù)要更重。從工業(yè)企業(yè)看,小規(guī)模納稅人6%的征收率要高于4.56%的企業(yè)平均稅負(fù);而商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人4%的征收率,要高于商業(yè)零售2.44%的稅負(fù)水平,更高于商業(yè)批發(fā)1.41%的稅負(fù)水平。另外,在農(nóng)產(chǎn)品初加工環(huán)節(jié),小規(guī)模納稅人即使不增值,也得承擔(dān)5.66%的稅負(fù);而一般納稅人即使不發(fā)生增值也會(huì)享受國(guó)家補(bǔ)貼的1.53%的稅款。在農(nóng)產(chǎn)品深加工環(huán)節(jié),無(wú)論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,即使其不增值也必須納稅。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)過(guò)重,使以農(nóng)副產(chǎn)品為原料的工業(yè)、加工業(yè)難以發(fā)展壯大。

(2)現(xiàn)行稅制難以體現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的原則。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)城市企業(yè),缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的重點(diǎn)扶持,支持農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展不足,稅收政策在促進(jìn)傳統(tǒng)落后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代先進(jìn)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變方面缺乏有力的激勵(lì)措施。比如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)都實(shí)行減免退稅政策,但實(shí)際上真正獲利的是生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商,生產(chǎn)資料價(jià)格水漲船高,農(nóng)民并沒(méi)有真正得到實(shí)惠。在現(xiàn)行增值稅制度下,農(nóng)民購(gòu)買生產(chǎn)資料承擔(dān)的稅收,由于不能扣除,仍需要農(nóng)民負(fù)擔(dān)。農(nóng)民因?yàn)橘?gòu)買生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅每年約在4000-5000億元之間[3]。通過(guò)對(duì)農(nóng)資企業(yè)減免增值稅來(lái)間接補(bǔ)貼農(nóng)民的政策目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),相反農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣,導(dǎo)致相當(dāng)部分農(nóng)業(yè)收益被農(nóng)資價(jià)格持續(xù)上漲抵消,農(nóng)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)的稅收優(yōu)惠被農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)者侵占。

(3)稅收優(yōu)惠程度偏低,不利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是包含種(養(yǎng))植、收購(gòu)、初加工、深加工直至營(yíng)銷的龐大產(chǎn)業(yè)鏈,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié),有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)、保鮮、批零售和深加工的優(yōu)惠較少。而在加工環(huán)節(jié),盡管農(nóng)產(chǎn)品簡(jiǎn)單加工免征增值稅,初級(jí)加工所得免征企業(yè)所得稅,但事實(shí)上,農(nóng)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化增值,主要在深加工環(huán)節(jié),目前稅收優(yōu)惠措施無(wú)法激勵(lì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)向種養(yǎng)植、加工、銷售環(huán)節(jié)全程滲透,也無(wú)法激勵(lì)企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品的初加工向深加工轉(zhuǎn)變以及從傳統(tǒng)規(guī)模型增長(zhǎng)向科技創(chuàng)新型增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變。

(4)農(nóng)產(chǎn)品出口的退稅率偏低,不利于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),減緩了我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的國(guó)際化進(jìn)程。我國(guó)當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品出口退稅執(zhí)行的是5%或13%的退稅率,不僅低于國(guó)內(nèi)其他出口行業(yè)平均15%的出口退稅率,更低于美國(guó)、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家水平。再則,我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工中所含的大量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,稅法規(guī)定的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍過(guò)窄,客觀上造成了出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際承擔(dān)稅款過(guò)重問(wèn)題,降低了農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,不利于我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程。我國(guó)現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)中,初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品出口占80%,深加工產(chǎn)品僅占20%[4]。

(5)企業(yè)所得稅優(yōu)惠未能貫穿到農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)。對(duì)農(nóng)村企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié),涉及到農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)的較少。新的企業(yè)所得稅法中涉農(nóng)稅收優(yōu)惠主要是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得及灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得實(shí)行免稅、減稅,符合條件的屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的農(nóng)林植物優(yōu)良新品種與優(yōu)質(zhì)高效安全生產(chǎn)技術(shù)、畜禽水產(chǎn)優(yōu)良新品種與健康養(yǎng)殖技術(shù)、重大農(nóng)林植物災(zāi)害與動(dòng)物疫病防控技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工與現(xiàn)代儲(chǔ)運(yùn)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)裝備與信息化技術(shù)、水資源可持續(xù)利用與節(jié)水農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)生物技術(shù)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而一般農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)則很少能享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,這對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工及深加工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了抑制作用,不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。

第三,稅收優(yōu)惠政策缺乏效率和公平。稅收的效率在于對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的激勵(lì)和約束。由于當(dāng)前的稅收措施在科技開(kāi)發(fā)、社會(huì)服務(wù)、農(nóng)民自組織建設(shè)、機(jī)械化服務(wù)、農(nóng)民創(chuàng)辦加工企業(yè)方面優(yōu)惠較少,這些現(xiàn)代的生產(chǎn)方式在農(nóng)村仍然比較缺乏。

現(xiàn)行涉農(nóng)稅制還缺乏公平。一是涉農(nóng)企業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)民工仍然沒(méi)有在稅收上獲得“國(guó)民待遇”,它們還是二等公民,往往被區(qū)別對(duì)待;二是涉農(nóng)企業(yè)無(wú)法與外資企業(yè)一樣獲得同等的稅收優(yōu)惠;三是國(guó)家只針對(duì)國(guó)家級(jí)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠,省級(jí)及以下農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)則無(wú)權(quán)享受,行政級(jí)別越低的地域涉農(nóng)企業(yè)享受的優(yōu)惠就越少,這就在不同企業(yè)間形成了不良競(jìng)爭(zhēng)及發(fā)展差距。

2.涉農(nóng)稅收優(yōu)惠微觀方面的不足在于稅種屬性不明確,稅種設(shè)置不合理,稅種調(diào)節(jié)功能不完善[5]

第一,涉農(nóng)稅收優(yōu)惠過(guò)多集中在增值稅上。一是我國(guó)現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定對(duì)最主要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅,目的是使農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本上不用負(fù)擔(dān)增值稅,但由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從廠家到農(nóng)民手中至少要經(jīng)過(guò)兩級(jí)批發(fā)商和零售商,導(dǎo)致國(guó)家對(duì)農(nóng)資企業(yè)減免增值稅間接補(bǔ)貼農(nóng)民的稅收優(yōu)惠被中間商侵吞。二是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物資如飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜的生產(chǎn)銷售和進(jìn)口按13%的低稅率征稅,農(nóng)民在購(gòu)置這些生產(chǎn)資料時(shí)增值稅無(wú)法抵扣,因而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者事實(shí)上承擔(dān)著大量的增值稅稅負(fù)[6]。隨著農(nóng)業(yè)有機(jī)構(gòu)成比例的不斷提高,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所包含的增值稅會(huì)越來(lái)越多,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅負(fù)也會(huì)越來(lái)越重。三是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅使下游農(nóng)產(chǎn)品流通和加工企業(yè)無(wú)法正常獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅負(fù)必然加重,積極性就會(huì)減弱。四是增值稅征收辦法在制度設(shè)計(jì)上存在嚴(yán)重缺陷。首先是增值稅征收是按照企業(yè)自行開(kāi)具的收購(gòu)憑證以及加工企業(yè)自行填開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,其真實(shí)性大打折扣,給農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅額管理帶來(lái)困難。其次是增值稅的一項(xiàng)重要原則是購(gòu)進(jìn)免稅貨物不能予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品按扣除率抵扣增值稅稅額則有悖于此項(xiàng)原則。

第二,消費(fèi)稅對(duì)農(nóng)民生產(chǎn)消費(fèi)未形成有效的調(diào)節(jié)作用。一是對(duì)應(yīng)征收消費(fèi)稅的未予以征收。如破壞農(nóng)村環(huán)境資源的消費(fèi)活動(dòng)、對(duì)農(nóng)村不可再生資源進(jìn)行的消費(fèi)活動(dòng)、對(duì)不符合當(dāng)前農(nóng)民生活需要的高檔消費(fèi)活動(dòng)如租住高檔賓館、高爾夫、賽車、賽馬等。二是對(duì)不需要征稅的實(shí)行了消費(fèi)稅征稅。如汽車輪胎、摩托車、機(jī)動(dòng)三輪車、化妝品等農(nóng)民已經(jīng)習(xí)慣使用的普及性消費(fèi)品。三是消費(fèi)稅稅負(fù)偏低。對(duì)于一些不可再生資源,為限制其使用并保護(hù)這些資源的可持續(xù)性,應(yīng)采取高稅率原則。我國(guó)不可再生資源的消費(fèi)稅稅率普遍偏低,比如石油、煤炭、木材等。由于稅負(fù)偏低,農(nóng)村的資源破壞、環(huán)境污染問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。四是消費(fèi)稅以價(jià)內(nèi)稅形式征收,不符合當(dāng)前農(nóng)民的生活方式。農(nóng)民具有生產(chǎn)者和消費(fèi)者雙重身份,他們無(wú)論購(gòu)買生產(chǎn)資料還是生活資料,都需要承擔(dān)零售商在零售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅,必然加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

第三,營(yíng)業(yè)稅征收存在稅額較高、稅收優(yōu)惠難以惠及農(nóng)民的弊端。一是農(nóng)民在農(nóng)村從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)雖然已由過(guò)去的月銷售額400元提高到1000元,由每次(日)營(yíng)業(yè)額50元提高到每次(日)營(yíng)業(yè)額100元,但由于農(nóng)民從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的規(guī)模普遍偏小,這個(gè)起征點(diǎn)明顯偏低,也明顯低于城市個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn),存在城鄉(xiāng)不公。二是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠不利于農(nóng)村社會(huì)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展,影響農(nóng)村勞動(dòng)力培訓(xùn)成效?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)從事學(xué)歷教育、農(nóng)業(yè)科技企業(yè)和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入可按規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅,但對(duì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供教育服務(wù)卻不能完全享受免稅待遇,造成提供同等服務(wù)的不同性質(zhì)的組織和企業(yè)稅負(fù)不均,不利于農(nóng)村社會(huì)服務(wù)型組織的發(fā)展。三是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)農(nóng)村信用社采取了減按3%的稅率征稅甚至免稅的優(yōu)惠政策,但由于相關(guān)措施不配套,政策執(zhí)行效率低,農(nóng)民貸款利率偏高，并沒(méi)有從中得到實(shí)惠。四是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)一些特殊行業(yè)實(shí)行免稅政策,農(nóng)民無(wú)法得到實(shí)惠。比如對(duì)寺廟的門票、受贈(zèng)收入實(shí)行免稅政策,不僅農(nóng)民無(wú)法從中分享實(shí)際收入,反而縱容了農(nóng)村迷信的蔓延。

第四,現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策使其調(diào)節(jié)收入分配的能力減弱。從企業(yè)所得稅方面來(lái)看,一是內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠水平不一致,造成不平等競(jìng)爭(zhēng);二是企業(yè)所得稅優(yōu)惠忽略了地區(qū)差異,15%的所得稅優(yōu)惠在西部地區(qū)根本難以實(shí)現(xiàn);三是企業(yè)所得稅優(yōu)惠未能充分體現(xiàn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的目標(biāo),對(duì)企業(yè)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的優(yōu)惠力度仍然偏小,沒(méi)有起到激勵(lì)作用。

從個(gè)人所得稅方面來(lái)看,一是雖然個(gè)人所得稅規(guī)定農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得和從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的所得,農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得,仍暫不繳納個(gè)人所得稅,但靠出賣勞動(dòng)力的農(nóng)民工的工資性收入?yún)s承擔(dān)了較高的個(gè)人所得稅;二是對(duì)農(nóng)民存款的利息征收個(gè)人所得稅,不利于農(nóng)民積累的增長(zhǎng);三是對(duì)農(nóng)民從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得,按5%-35%的累進(jìn)稅率征收,不僅稅率偏高而且沒(méi)有充分考慮到農(nóng)民從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的差異性,造成新的稅負(fù)不公。

第五,資源稅沒(méi)有把農(nóng)村所有的寶貴資源納入稅收調(diào)節(jié)范圍,征稅范圍偏窄,稅率偏低。農(nóng)村資源廣泛,土地、礦脈、水、河流、荒山、森林、草場(chǎng)、湖泊等資源屬于農(nóng)村集體所有,也是國(guó)家公共財(cái)產(chǎn),必須對(duì)使用者征收資源稅。但現(xiàn)在存在的問(wèn)題較多:一是征稅范圍較窄。農(nóng)村一些稀有資源,如森林、草場(chǎng)、河流、湖泊和稀有生物物種沒(méi)有納入征稅范圍,導(dǎo)致這些資源遭到嚴(yán)重破壞。二是稅負(fù)較輕,導(dǎo)致稅收起不到約束作用,致使一些地方的礦產(chǎn)資源亂開(kāi)亂采現(xiàn)象嚴(yán)重。三是計(jì)稅方法欠妥當(dāng)。農(nóng)村資源稅采取從量征收的辦法,且不說(shuō)量輕量重,這種辦法就暗示了農(nóng)村資源使用的合法性,用多用少?gòu)牧考{稅,從而失去了對(duì)農(nóng)村資源的保護(hù)作用。

第六,耕地占用稅和土地使用稅稅率偏低，起不到保護(hù)耕地、提高土地使用效率的作用,因而難以遏制因?yàn)E用土地對(duì)農(nóng)業(yè)和環(huán)境造成的破壞。一是我國(guó)現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于土地的市場(chǎng)價(jià)格,而且在實(shí)踐中部分地區(qū)存在有意壓低稅率的現(xiàn)象。二是在其他稅種上,農(nóng)民在規(guī)定用地范圍內(nèi)占用耕地新建自用住宅減半征收耕地占用稅,對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地免征房產(chǎn)稅等措施導(dǎo)致農(nóng)民使用耕地缺乏規(guī)劃和監(jiān)督,墳地和宅基地占用耕地現(xiàn)象屢禁不止,造成耕地流失嚴(yán)重。

三、積極利用稅收優(yōu)惠措施推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的政策思路

依據(jù)我國(guó)國(guó)情和當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要,國(guó)家涉農(nóng)稅收優(yōu)惠必須本著稅收公平和稅收效率的原則,一個(gè)是從公平原則出發(fā),把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在占農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者90%以上的“小農(nóng)”、“貧農(nóng)”和“散農(nóng)”上,他們收入最低,生活最困難,處于社會(huì)的最底層,應(yīng)是國(guó)家涉農(nóng)優(yōu)惠政策的重要扶持對(duì)象;另一個(gè)是從效率的原則出發(fā),把稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在加快調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式上。必須采取措施避免因稅負(fù)隨市場(chǎng)供求、生產(chǎn)與消費(fèi)者博弈而前后轉(zhuǎn)嫁的特性,致使一些涉農(nóng)稅收優(yōu)惠措施無(wú)法落實(shí)到農(nóng)民和農(nóng)業(yè)上的問(wèn)題。

(一)明確涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)

涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)有兩個(gè),一個(gè)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),增加農(nóng)民收入,增強(qiáng)農(nóng)民積累能力,進(jìn)而提高農(nóng)民創(chuàng)富能力;第二個(gè)是促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,優(yōu)化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。對(duì)農(nóng)民實(shí)施稅收優(yōu)惠應(yīng)遵循“多予少取”的原則,只有農(nóng)民收入提高了,積累增加了,農(nóng)民才會(huì)具有創(chuàng)業(yè)能力,其創(chuàng)富能力才會(huì)不斷提高,繼而推動(dòng)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村的發(fā)展。

轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式,建設(shè)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)是我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的根本方向,通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式,一方面可以激勵(lì)農(nóng)民及工商企業(yè)采用新技術(shù)、新設(shè)備、新方法,大力發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè),鼓勵(lì)農(nóng)民發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè),實(shí)施農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn),提高農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化水平;另一方面還能夠限制落后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,鼓勵(lì)農(nóng)民和工商企業(yè)發(fā)展?jié)崈舡h(huán)保的農(nóng)業(yè)及其農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。

(二)完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)的路徑

一是按照轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式、建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的要求明確實(shí)施稅收優(yōu)惠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)門類。對(duì)那些以農(nóng)業(yè)為核心產(chǎn)業(yè)而展開(kāi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)采取免稅或優(yōu)惠稅收的政策,對(duì)那些與農(nóng)無(wú)關(guān)、嚴(yán)重破壞農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)采取高稅收的政策。

二是選擇適當(dāng)?shù)亩惙N和稅率進(jìn)行優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠必須通過(guò)具體的稅種,按照一定的稅率來(lái)完成。從上述分析可以看出,當(dāng)前涉農(nóng)稅收存在著稅種安排不合理、稅率偏高、稅收調(diào)節(jié)能力弱等問(wèn)題。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠必須在稅種和稅率方面進(jìn)行調(diào)整,以達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及收入分配的功能。

(三)確定涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的方向

涉農(nóng)稅收制度建設(shè)的方向是建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制意味著政府不因納稅人的身份、居住區(qū)域、職業(yè)的不同而實(shí)行差異化征稅,同時(shí)也意味著城鄉(xiāng)居民享有平等的稅收責(zé)任和義務(wù)。建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制主要在于城鄉(xiāng)居民能夠在稅收公平和效率的原則下按照相同的制度依法納稅,但是由于城鄉(xiāng)居民所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的差異,兩者并不一定繳納相同的稅種,承擔(dān)相同的稅率,而是有所區(qū)別。兩者相同的是制度,而不是方法。

(四)改革現(xiàn)行的稅種和稅率

(1)改革流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收,涉農(nóng)流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和城建稅等稅種。

首先是改革增值稅。增值稅是一種中性稅種,具有環(huán)環(huán)緊扣的抵扣機(jī)制。增值稅的改革應(yīng)充分體現(xiàn)其中性特征,在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)與銷售、農(nóng)產(chǎn)品銷售、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)增值稅稅收制度和增值稅收入分配制度等方面進(jìn)行改革。一是在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)與銷售方面效仿歐盟采取退稅的方式,即不僅不征稅,而且允許農(nóng)民向稅務(wù)機(jī)關(guān)就購(gòu)進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款申請(qǐng)退稅。“退稅”比“直補(bǔ)”更能形成向農(nóng)民提供稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)效機(jī)制,避免稅收優(yōu)惠被中間環(huán)節(jié)侵蝕。二是在農(nóng)產(chǎn)品銷售方面的增值稅改革,一方面把初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的銷售納入到增值稅征收范圍,但在近期實(shí)行免征增值稅的政策;另一方面改革進(jìn)出口農(nóng)產(chǎn)品增值稅制度,在農(nóng)產(chǎn)品出口方面,提高出口退稅率,以增強(qiáng)我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力,而在進(jìn)口方面,應(yīng)采取對(duì)國(guó)內(nèi)外農(nóng)產(chǎn)品一視同仁、平等征稅的政策。三是在農(nóng)產(chǎn)品加工與深加工增值稅征收方面,應(yīng)本著城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的原則，與其他加工業(yè)建立統(tǒng)一征收增值稅的制度,但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工及深加工可采取零稅率和增加進(jìn)項(xiàng)扣除的辦法實(shí)行優(yōu)惠。四是農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)增值稅方面的改革,為提高我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)含量,鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新和使用新品種、新技術(shù)、新方法,應(yīng)采取免征增值稅或先征后退的辦法。

(2)改革涉農(nóng)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向。涉農(nóng)消費(fèi)稅的改革主要分兩個(gè)方面,一是調(diào)整征稅范圍,一方面把有害物品消費(fèi)、稀缺資源消費(fèi)以及高消費(fèi)的商品和行為,如煤炭、塑料袋、木材、高爾夫、高檔賓館等納入征稅范圍;另一方面應(yīng)把一般生活性消費(fèi)或單純?yōu)樵黾迂?cái)政收入而設(shè)的商品剔除,使消費(fèi)能夠真正引導(dǎo)農(nóng)村消費(fèi),起到調(diào)節(jié)作用。二是調(diào)整稅負(fù)水平。對(duì)有害物品消費(fèi)、稀缺資源消費(fèi)以及高消費(fèi)的商品和行為應(yīng)采取高稅率,而對(duì)一般性消費(fèi)則可以采取低稅率,直至取消。三是采取價(jià)外征稅。把稅款作為商品價(jià)格的一個(gè)附帶部分,使消費(fèi)稅從“暗稅”變?yōu)椤懊鞫悺?增強(qiáng)其調(diào)節(jié)作用。

(3)改革涉農(nóng)營(yíng)業(yè)稅。既然對(duì)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要采取優(yōu)惠的政策,那么營(yíng)業(yè)稅的征收應(yīng)采取減免征收的改革取向。一是進(jìn)一步提高個(gè)體經(jīng)營(yíng)者營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)；二是對(duì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供教育服務(wù)取得的正常收入應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅；三是對(duì)農(nóng)村信用社的減免稅優(yōu)惠應(yīng)視其具體情況而定,對(duì)其面向“三農(nóng)”信貸而取得的收入應(yīng)予以減免稅,否則不能減免。

(4)改革涉農(nóng)企業(yè)所得稅。所得稅是調(diào)節(jié)勞動(dòng)者收入分配的重要稅種,為了調(diào)動(dòng)農(nóng)民的積極性,提高其收入水平,以增加其積累,所得稅的改革仍然是以優(yōu)惠為主。第一應(yīng)采取內(nèi)外資企業(yè)、國(guó)家龍頭或省縣級(jí)龍頭企業(yè)優(yōu)稅或稅負(fù)一致的辦法,平等對(duì)待；第二是對(duì)在農(nóng)村從事農(nóng)林牧漁產(chǎn)品生產(chǎn)及加工性企業(yè),有助于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的,應(yīng)采取減免稅政策;第三是對(duì)在農(nóng)村推廣新技術(shù)、新品種、新方法的技術(shù)服務(wù)型企業(yè)應(yīng)減免企業(yè)所得稅;第四是對(duì)在農(nóng)村進(jìn)行市場(chǎng)服務(wù)和咨詢類的企業(yè),以及農(nóng)民合作社性質(zhì)的組織應(yīng)采取減免所得稅的政策。

(5)改革涉農(nóng)資源稅。鑒于農(nóng)民公民意識(shí)較弱、許多資源不可再生等因素,涉農(nóng)資源稅應(yīng)從嚴(yán)從重征收。一是擴(kuò)大現(xiàn)行資源稅征稅范圍,把稀缺的、不可再生的、為人類可持續(xù)發(fā)展提供重大支撐的,如森林、河流、地下水、草原、稀有物種、海洋等納入征稅范圍,以達(dá)到限制使用、有力保護(hù)的目的。二是提高稅率水平。資源稅率過(guò)低起不到調(diào)節(jié)和保護(hù)作用,必須通過(guò)提高稅率的辦法提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的成本。三是完善計(jì)稅辦法,將資源稅的征收與資源的儲(chǔ)量和恢復(fù)再生結(jié)合起來(lái),采取動(dòng)態(tài)計(jì)征辦法。

(6)改革涉農(nóng)土地使用稅和耕地占用稅。土地屬于稀缺資源,耕地更是我國(guó)重點(diǎn)保護(hù)的對(duì)象。為了節(jié)約土地達(dá)到合理利用的效果,土地使用稅應(yīng)調(diào)整征收辦法,對(duì)濫占濫用土地者從嚴(yán)從重處罰。耕地是稀缺資源,隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,農(nóng)村工業(yè)化不斷發(fā)展,耕地他用現(xiàn)象不斷增多,為保護(hù)耕地，耕地占用稅亦應(yīng)從嚴(yán)從重征收。

(五)增加新稅種

我國(guó)現(xiàn)行涉農(nóng)稅收制度,除了需要對(duì)現(xiàn)有的稅種進(jìn)行改革外,還需要增加新的稅種,以進(jìn)一步完善農(nóng)村涉農(nóng)稅收制度,使城鄉(xiāng)稅制進(jìn)一步一體化。

(1)將農(nóng)民納入個(gè)人所得稅征收體系。將農(nóng)民納入個(gè)人所得稅征收體系,是建立城鄉(xiāng)一體化稅收制度的要求。鑒于大多數(shù)農(nóng)民以農(nóng)業(yè)為主要收入來(lái)源,其很難達(dá)到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),大多數(shù)農(nóng)民是不用繳納個(gè)人所得稅的,所以并不會(huì)增加農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

(2)征收社會(huì)保障稅。農(nóng)村社會(huì)保障水平低的一個(gè)重要原因是資金籌措困難。在城鄉(xiāng)開(kāi)征統(tǒng)一的社會(huì)保障稅,可以將農(nóng)民納入城鄉(xiāng)一體化的社會(huì)保障體系,從而避免當(dāng)前城鄉(xiāng)社會(huì)保障分治的模式。具體可征收農(nóng)村養(yǎng)老保障、農(nóng)村醫(yī)療保障、農(nóng)村殘疾保障、農(nóng)村自然災(zāi)害保障等稅目。征收社會(huì)保障稅后可以取消現(xiàn)行征收的農(nóng)保基金、防汛抗旱費(fèi)、合作醫(yī)療費(fèi)用等各項(xiàng)收費(fèi),不僅不會(huì)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān),反而能夠減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定。

(3)征收環(huán)境保護(hù)稅。農(nóng)村生態(tài)環(huán)境惡化已經(jīng)引起全社會(huì)的關(guān)注。農(nóng)村環(huán)境惡化的原因在于,改革開(kāi)放后,集體組織弱化,鄉(xiāng)村自治組織無(wú)法擔(dān)負(fù)起村莊治理責(zé)任,使農(nóng)村的各種資源在多種力量的作用下遭到無(wú)序開(kāi)發(fā),生態(tài)破壞嚴(yán)重。在農(nóng)村征收環(huán)境保護(hù)稅,一方面可以喚起村民的公民意識(shí),一方面可以制止自然資源的過(guò)分利用。

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)采取“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”、“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的原則進(jìn)行征收,而在我國(guó)境內(nèi)所有存在污染物或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染危害產(chǎn)品的企業(yè)、行政事業(yè)性單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人都是應(yīng)然的納稅人。從可持續(xù)發(fā)展、節(jié)能減排的目標(biāo)出發(fā),涉農(nóng)環(huán)境保護(hù)稅也應(yīng)采取從嚴(yán)從重征收的原則。

(六)做好配套體制改革

稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要方式之一,必須有其他方面的改革予以配合。一是改革財(cái)政支農(nóng)體制,擴(kuò)大轉(zhuǎn)移支付,增加直接補(bǔ)貼的力度,加強(qiáng)向“三農(nóng)”的輸血,給予農(nóng)民致力于農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的長(zhǎng)期財(cái)政支持。二是加強(qiáng)農(nóng)村基層政權(quán)行政體制改革。取消農(nóng)業(yè)稅以后,由于城鄉(xiāng)一體化稅制仍然沒(méi)有建立起來(lái),鄉(xiāng)村收入出現(xiàn)大幅度下降,影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)村等組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。加強(qiáng)體制改革,就是要減員增效,不能再搭便車亂收稅費(fèi),使國(guó)家稅收對(duì)農(nóng)民的優(yōu)惠再次落空。三是完善農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化政策,大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,加快農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。

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