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    進(jìn)出口貨物滯報(bào)金與滯納金若干問題探討

    2010-11-03 03:25:16吳楊偉九江學(xué)院
    關(guān)鍵詞:滯納金收貨人稅款

    吳楊偉 九江學(xué)院

    進(jìn)出口貨物滯報(bào)金與滯納金若干問題探討

    吳楊偉 九江學(xué)院

    海關(guān)征稅是進(jìn)出口貨物辦理通關(guān)手續(xù)的重要環(huán)節(jié),按時(shí)向海關(guān)申報(bào)、繳納進(jìn)出口稅費(fèi)是進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人應(yīng)盡的義務(wù),關(guān)系到進(jìn)出口貨物是否能夠合法進(jìn)出境。進(jìn)出口貨物如果不能如期申報(bào)、繳納進(jìn)出口稅費(fèi),就要向海關(guān)繳納滯報(bào)金和滯納金,不僅影響貨物通關(guān)的效率,而且也給企業(yè)帶來一筆額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。本文主要探討進(jìn)出口企業(yè)在辦理進(jìn)出口貨物通關(guān)手續(xù)時(shí),如何正確理解并處理逾期申報(bào)、逾期繳納而產(chǎn)生的滯報(bào)金、滯納金問題,尤其是在對(duì)滯報(bào)金和滯納金的計(jì)算上提出作者的思考。

    一、關(guān)于滯報(bào)金的探討

    滯報(bào)金是指進(jìn)口貨物收貨人或其代理人未按規(guī)定期限向海關(guān)申報(bào)而產(chǎn)生滯報(bào),海關(guān)按規(guī)定征收的罰金,出口貨物不存在滯報(bào)的問題,也不會(huì)征收滯報(bào)金。以下關(guān)于滯報(bào)金的若干問題分析,都是建立在逾期申報(bào)(超過申報(bào)期限申報(bào)),產(chǎn)生滯報(bào)金的基礎(chǔ)之上的。

    (一)申報(bào)期限

    《中華人民共和國海關(guān)法》(以下簡稱“海關(guān)法”)第二十四條第二款、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》(以下簡稱“規(guī)定”)第八條第一款、《中華人民共和國海關(guān)征收進(jìn)口貨物滯報(bào)金辦法》(以下簡稱“辦法”)第四條規(guī)定:進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由收貨人或其代理人自載運(yùn)該進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日內(nèi)在貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào);超過 3個(gè)月仍未向海關(guān)申報(bào)的,依據(jù)海關(guān)行政強(qiáng)制權(quán)中的提取貨物變賣、先行變賣權(quán),貨物由海關(guān)提取并依法變賣。

    1.對(duì)于“之日”的理解。這里的“之日”不能理解為當(dāng)日,應(yīng)理解為“次日”(第二日)。舉個(gè)例子,例1:載運(yùn)某進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具于2010年3月6日(星期六)從上海浦東口岸進(jìn)境,收貨人于2010年3月23日向浦東海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù),海關(guān)當(dāng)日作出接受。在例1中,該進(jìn)口貨物向海關(guān)申報(bào),辦理進(jìn)口手續(xù)的申報(bào)期限為2010年3月20日(星期六),而不是2010年3月19日。在實(shí)際的操作中,為了簡便,我們可以運(yùn)用“X+14”的方法來確定申報(bào)期限,“X”表示載運(yùn)該進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日,運(yùn)用到例1中,用“6+14”得出20,即申報(bào)期限為2010年3月20日。

    2.直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物的“兩次”申報(bào)。直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物是指在進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)申報(bào)手續(xù),運(yùn)抵指運(yùn)地再在指運(yùn)地海關(guān)辦理進(jìn)口申報(bào)手續(xù)的進(jìn)口貨物。由于要辦理轉(zhuǎn)關(guān)申報(bào)和進(jìn)口申報(bào),故可以理解為“兩次”申報(bào),分別存在關(guān)于申報(bào)期限的理解。按規(guī)定,直轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)關(guān)的進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日(次日)起14日內(nèi),向進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)申報(bào)手續(xù);在海關(guān)限定期限內(nèi)運(yùn)抵指運(yùn)地之日(次日)起14日內(nèi),向指運(yùn)地海關(guān)辦理報(bào)關(guān)申報(bào)手續(xù)。舉例,例2:載運(yùn)某進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具與2010年3月2日(星期二)從海關(guān)浦東口岸進(jìn)境,2010年3月19日向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸手續(xù),在轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸承運(yùn)人按海關(guān)規(guī)定路線和時(shí)間內(nèi),于2010年3月20日(星期六)運(yùn)抵九江,該進(jìn)口貨物收貨人于2010年4月8日向九江海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。在例2中,向浦東海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)的申報(bào)期限為2010年3月16日(2+14=16),向九江海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的申報(bào)期限為2010年4月3日(20+14=34,3月有31天)。

    3.對(duì)于“X+14”的誤解。在2008年版《報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材》第84頁最后一段以及部分報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)書籍上有這樣的文字記載:申報(bào)期限的最后一天是法定節(jié)假日或休息日的,順延至法定節(jié)假日或休息日后的第一個(gè)工作日。按照該說明,例1中,該進(jìn)口貨物申報(bào)期限就不是2010年3月20日,因?yàn)?月20日為星期六,為法定休息日,應(yīng)順延至3月22日(星期一)。在《海關(guān)法》、《規(guī)定》、《辦法》中找不到相應(yīng)的法律解釋。因此,出于嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)的態(tài)度,在2009年版《報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材》中對(duì)這點(diǎn)規(guī)定予以刪除,在操作中也要注意此變化。這一點(diǎn)提醒我們,在實(shí)際業(yè)務(wù)中,如果申報(bào)期限最后一天為法定節(jié)假日或休息日的,應(yīng)該盡量提前申報(bào),以免滯報(bào)。

    (二)滯報(bào)天數(shù)

    由于逾期申報(bào)向海關(guān)繳納的滯報(bào)金,以自載運(yùn)進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日(次日)起第15日為起征日,以海關(guān)接受申報(bào)的日期為截止日,從起征日到截止日稱為滯報(bào)期限,其天數(shù)稱為滯報(bào)天數(shù)。正確確定滯報(bào)天數(shù),是海關(guān)征收滯報(bào)金的基礎(chǔ)。

    1.滯報(bào)金的起征日。滯報(bào)金的起征日即申報(bào)期限屆滿日的次日,可以用“X+15”來確定,“X”同樣為載運(yùn)該進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日,在例1中,滯報(bào)金的起征日為2010年3月21日(星期天),而實(shí)際上,該貨物滯報(bào)金的起征日不是3月21日,而是3月22日(星期一)。依據(jù)《辦法》第十七條規(guī)定:滯報(bào)金的起征日如遇法定節(jié)假日或休息日的,則順延至其后第一個(gè)工作日。因此,3月21日為法定休息日,則起征日順延至法定休息日之后的第一個(gè)工作日,即3月22日。

    2.滯報(bào)金的截止日。滯報(bào)金的截止日為海關(guān)接受申報(bào)之日,因此,確定滯報(bào)金的截止日就是確定海關(guān)對(duì)該貨物作出接受申報(bào)的日期,即我們通常所說的申報(bào)日期。以電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單方式申報(bào)的,截止日為海關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接受申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)紀(jì)錄的日期,即海關(guān)接受申報(bào)之日通常理解為向海關(guān)提交電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單之日(直屬海關(guān)審單中心的電腦當(dāng)天會(huì)作出是否接受的決定)。在例1中,滯報(bào)金的起征日為3月22日,滯報(bào)金的截止日為3月23日,滯報(bào)天數(shù)為2天。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,還要注意以下特殊情況的處理。電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單經(jīng)審單中心電腦檢查后被退回的,視為海關(guān)不接受申報(bào),應(yīng)修改后重新申報(bào),截止日為海關(guān)接受重新申報(bào)的日期。海關(guān)已接受申報(bào)的報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù),對(duì)紙質(zhì)報(bào)關(guān)單審核后,需要對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行修改的,應(yīng)進(jìn)行修改并重新發(fā)送,截止日仍為海關(guān)原接受申報(bào)的日期。

    3.超期未報(bào)關(guān)貨物。超期未報(bào)關(guān)貨物是指在規(guī)定的期限內(nèi)未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的海關(guān)監(jiān)管貨物?!逗jP(guān)法》第三十條規(guī)定:進(jìn)口貨物的收貨人自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日(次日)起超過3個(gè)月未向海關(guān)申報(bào)的,被海關(guān)提取作變賣處理后,收貨人申請(qǐng)發(fā)還余款的,滯報(bào)金的征收,以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日(次日)起第15日為起始日,以該3個(gè)月期限的最后一日為截止日。舉例,例3:載運(yùn)某進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具于2010年3月2日(星期二)從上海浦東口岸進(jìn)境,由于收貨人債務(wù)糾紛,未向海關(guān)辦理相應(yīng)手續(xù),導(dǎo)致海關(guān)于2010年6月8日將該貨物交由拍賣行進(jìn)行拍賣,在扣除拍賣費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用和稅款后尚有余款,收貨人申請(qǐng)發(fā)還。例3中,滯報(bào)金的起征日為3月17日(星期三),截止日為6月1日,滯報(bào)天數(shù)為77天。需要說明的是,如果進(jìn)口貨物收貨人未提出申請(qǐng)發(fā)還余款的,不需要繳納滯報(bào)金;如果申請(qǐng)發(fā)還余款的,必須補(bǔ)辦進(jìn)口申報(bào)手續(xù),提交相應(yīng)的許可證件,并且自貨物依法變賣之日起 1年內(nèi),經(jīng)收貨人申請(qǐng),予以發(fā)還。

    4.直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物。對(duì)于直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物,需要辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)和報(bào)關(guān)手續(xù)。在進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)逾期的,以自載運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日(次日)起第15日為起征日,海關(guān)接受辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)之日為截止日;在指運(yùn)地海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)逾期的,以自貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日(次日)起第15日為起征日,海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日。在例2中,轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)申報(bào)期限為3月16日,而實(shí)際申報(bào)日期為3月19日,轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)滯報(bào)金起征日為3月17日(星期三),截止日為3月19日,滯報(bào)天數(shù)為3天;報(bào)關(guān)手續(xù)申報(bào)期限為4月3日,而實(shí)際申報(bào)日期為4月8日,報(bào)關(guān)手續(xù)滯報(bào)金起征日為4月4日(星期天),由于是法定休息日,起征日則順延至4月5日(星期一),截止日為4月8日,滯報(bào)天數(shù)為4天。

    (三)滯報(bào)金的計(jì)算

    滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的 0.05%(萬分之五),以人民幣元為計(jì)征單位,不足人民幣1元的部分免于征收(即精確到元,元以下直接舍去,不需要四舍五入),起征點(diǎn)為人民幣50元。滯報(bào)金的計(jì)算公式為:

    滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.05%×滯報(bào)天數(shù)

    以例1和例2加以說明:

    在例1中,假定該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格為人民幣10,000元,則代入公式:

    滯報(bào)金金額=10,000×0.05% ×2=10元

    根據(jù)起征點(diǎn)的規(guī)定,人民幣10元<50元,所以海關(guān)免于征收滯報(bào)金。

    在例2中,假定該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格為人民幣100,000元,則代入公式:

    轉(zhuǎn)關(guān)滯報(bào)金金額=100,000× 0.05%×3=150元

    報(bào)關(guān)滯報(bào)金金額=100,000× 0.05%×4=200元

    根據(jù)相關(guān)規(guī)定,海關(guān)應(yīng)征收的轉(zhuǎn)關(guān)滯報(bào)金金額為人民幣150元,報(bào)關(guān)滯報(bào)金金額為人民幣200元。需要特別說明的是,直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)關(guān)滯報(bào)金、報(bào)關(guān)滯報(bào)金分別向進(jìn)境地海關(guān)、指運(yùn)地海關(guān)繳納,需要單獨(dú)計(jì)算,不能合并計(jì)算,如果轉(zhuǎn)關(guān)和報(bào)關(guān)某一環(huán)節(jié)沒有滯報(bào),那么該環(huán)節(jié)就不需要繳納滯報(bào)金。

    二、關(guān)于滯納金的探討

    滯納金是指海關(guān)對(duì)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅等納稅義務(wù)人或其代理人沒有在規(guī)定期限內(nèi)繳納相關(guān)稅款而征收的罰金。進(jìn)出口貨物都可能存在逾期繳納稅款的問題,以下關(guān)于滯納金的若干問題分析,都是建立在逾期繳納,產(chǎn)生滯納金的基礎(chǔ)之上的。

    (一)繳納期限

    《海關(guān)法》第六十條規(guī)定:進(jìn)出口貨物納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日(次日)起15日內(nèi)繳納稅款,逾期繳納的,由海關(guān)征收滯納金。

    關(guān)于應(yīng)納稅款的繳納期限可以用“X+15”的方法確定,“X”為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的日期。需要注意的是,如果“X+15”這天(繳納期限屆滿日)是法定節(jié)假日或休息日的,則依次順延至法定節(jié)假日或休息日之后的第一個(gè)工作日。舉例,例4:某進(jìn)口貨物,海關(guān)于2010年3月10日(星期三)填發(fā)稅款繳款書,收貨人于3月26日繳納稅款。此例中,繳納期限為2010年3月25日(星期四)(10+15=25)。例5:海關(guān)于2010年3月12日(星期五)填發(fā)稅款繳款書,收貨人的代理人與3月31日納稅。此例中,繳納期限為2010年3月27日(星期六),為法定休息日,則繳納期限順延至3月29日(星期一)。

    (二)滯納天數(shù)

    由于逾期繳納稅款向海關(guān)繳納的滯報(bào)金,以海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日(次日)起第16日為起征日,以向海關(guān)繳清稅款的日期為截止日,從起征日到截止日稱為滯納期限,其天數(shù)稱為滯納天數(shù)。正確確定滯納天數(shù),是海關(guān)征收滯納金的基礎(chǔ)。

    1.滯納金的起征日。滯納金的起征日為繳納期限屆滿的次日,即可以用“X+16”來確定,需要特別注意的是,不需要考慮滯納金起征日是否為法定節(jié)假日或休息日,也不存在依次順延的問題。在例4中,滯納金的起征日為2010年3月26日。在例5中,滯納金的起征日為2010年3月30日。

    2.滯納金的截止日。滯納金的截止日為收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)繳清稅款之日。在例4中,滯納金的截止日為2010年3月26日,滯納天數(shù)為1天。在例5中,滯納金的截止日為2010年3月31日,滯納天數(shù)為2天。

    (三)滯納金的計(jì)算

    滯納金的日征收金額為應(yīng)納稅款的萬分之五(0.05%),以人民幣元為計(jì)征單位,小數(shù)點(diǎn)后四舍五入精確到分,起征點(diǎn)為人民幣50元。滯納金的計(jì)算公式為:

    滯納金金額 =滯納稅款× 0.05%×滯納天數(shù)

    以例5加以說明:

    在例5中,假定該進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額為人民幣 10,000元,進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額為人民幣5,000元,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣8,000元,則代入公式:

    關(guān)稅滯納金金額 =10,000× 0.05%×2=10元

    消費(fèi)稅滯納金金額=5,000× 0.05%×2=5元

    增值稅滯納金金額=8,000× 0.05%×2=8元

    經(jīng)過計(jì)算得出,關(guān)稅滯納金為人民幣10元,進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅滯納金為人民幣5元,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金為人民幣8元,由于都沒有達(dá)到滯納金的起征點(diǎn)人民幣50元的標(biāo)準(zhǔn),所以海關(guān)免于征收滯納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的滯納金。需要注意的是,向海關(guān)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅滯納金要單獨(dú)計(jì)算,分開向海關(guān)繳納。

    [1]海關(guān)總署報(bào)關(guān)員資格考試教材編寫委員會(huì).2009年版報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材[M].北京:中國海關(guān)出版社,2009.

    [2]海關(guān)總署報(bào)關(guān)員資格考試教材編寫委員會(huì).2008年版報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材[M].北京:中國海關(guān)出版社,2008.

    [3]張雪梅.報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)[M].北京:對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2007.

    10.3969/j.issn.1003-5559.2010.10.017

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