新準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)的研究

馮雪靜

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，2009年全年完成稅收收入63104億元人民幣，比上年增加5241億元，增長(zhǎng)9.1％，其中企業(yè)所得稅完成12157億元，約占國(guó)家稅收總額的20％；2010年第一季度，國(guó)家稅收26282億元，比上年同期增長(zhǎng)33.2％，企業(yè)所得稅同比增長(zhǎng)41.1％，比國(guó)家稅收總體漲幅高出大約10個(gè)百分點(diǎn)，可見(jiàn)所得稅在我國(guó)國(guó)家稅收中所占的地位有多重，而且這種“巨無(wú)霸”的地位，將在我國(guó)稅收體制中持續(xù)下去。因此所得稅會(huì)計(jì)工作的顯得非常重要，是保證我國(guó)所得稅征收的重要工作，需要正確面對(duì)。在新時(shí)期，我國(guó)也制定了新的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)管理所得稅會(huì)計(jì)工作，本文將簡(jiǎn)單的進(jìn)行相關(guān)的探討。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；稅收；差異

一、概述所得稅會(huì)計(jì)

稅收是一個(gè)國(guó)家得以維持的最大保證，沒(méi)有稅收，國(guó)家就無(wú)法開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也無(wú)法推行國(guó)家政策，稅收對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，就像魚和水的關(guān)系，國(guó)家是魚，沒(méi)有水的維持，將寸步難行。在國(guó)家稅收中，所得稅是其中最為重要的一個(gè)部分。這在歐美國(guó)家的表現(xiàn)尤為突出，是其國(guó)家福利得以維持的最大保證。在我國(guó)所得稅同樣也很重要，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，社會(huì)福利的取得的重要保障。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，所得稅在國(guó)家稅收中占的比重越來(lái)越重，一方面是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)極大繁榮的結(jié)果，另一方面也是國(guó)家加強(qiáng)對(duì)所得稅管理的結(jié)果。稅收的取得，需要國(guó)家的管制，畢竟在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)企業(yè)都是追求最大利潤(rùn)的，以增加自己在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此如果國(guó)家管理有所缺失，所得稅的征收將會(huì)大大減少，影響我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)。根據(jù)我國(guó)新時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，黨和政府制定了適應(yīng)新時(shí)期要求的所得稅標(biāo)準(zhǔn)，以有效的對(duì)國(guó)家稅收進(jìn)行管理。所得稅會(huì)計(jì)，是指對(duì)所得稅的計(jì)算、記錄、交納和跨期攤配。在此需要區(qū)別一個(gè)問(wèn)題，那就是所得稅會(huì)計(jì)是不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，這兩者在工作性質(zhì)以及工作方法上有一定的相通相似之處，但是在總的要求上來(lái)說(shuō)，還是存在著不同，因此在會(huì)計(jì)工作之中不能將二者完全等同。

二、所得稅會(huì)計(jì)的性質(zhì)

所得稅是由政府相關(guān)機(jī)構(gòu)所收取的一種稅收形式，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的所得額征收的一種稅捐，也是我國(guó)國(guó)家稅收的主要來(lái)源之一，其地位在我國(guó)稅收體制中非常重要。所得稅的征收，不是隨意的，而是在相應(yīng)的法律基礎(chǔ)上進(jìn)行的一種稅收征收形式，其征收依據(jù)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記錄數(shù)據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄，也不是隨意的，也是在一定的法律參照和規(guī)范下進(jìn)行的一種數(shù)據(jù)記錄工作，其目標(biāo)是公允的揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。納稅時(shí)要將會(huì)計(jì)上的稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)稅利潤(rùn)。所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支領(lǐng)域。反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一整套會(huì)計(jì)原理、程序和方法。涉及到所得稅的性質(zhì)、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異的處理、所得稅的跨期分?jǐn)?、營(yíng)業(yè)虧損抵免的處理及期內(nèi)所得稅分?jǐn)偟葐?wèn)題。

三、新標(biāo)準(zhǔn)下所得稅會(huì)計(jì)處理方法的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

新標(biāo)準(zhǔn)下，所得稅會(huì)計(jì)工作的處理辦法也會(huì)有相應(yīng)的變化，但是這些變化是有一個(gè)基礎(chǔ)的，只有在相應(yīng)的基礎(chǔ)上，才能取得客觀的處理方法，促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)工作的開展。

1.所得稅會(huì)計(jì)的處理方法主要存舊式的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法以及新式的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。現(xiàn)對(duì)其作如下分析：

(1)應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之問(wèn)的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅等于當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，而不遞延到以后各期，應(yīng)付稅款法不要求所得稅跨期核算，不確定暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響，其理論依據(jù)是認(rèn)為所得稅是收益的分配。它是處理永久性差異的唯一方法，但在處理暫時(shí)性差異時(shí)，它卻不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相配比的原則。

(2)納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法主張所得稅跨期核算，它在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將暫時(shí)性差異的納稅影響歸人該差異影響期內(nèi)，作為各期所得稅費(fèi)用的組成部分，旨在剔除稅法對(duì)稅后凈利的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。納稅影響會(huì)計(jì)法可分為遞延法、損益表債務(wù)法，按損益表債務(wù)法核算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，更有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是現(xiàn)行比較通用的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算方法，是通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝Ⅱ規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。其設(shè)置了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)賬戶，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路是；第一步計(jì)算應(yīng)交所得稅；第二步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；第三步倒擠出所得稅費(fèi)用?？梢钥闯銎鋺?yīng)交所得稅的計(jì)算思路與應(yīng)付稅款法下是一致的，關(guān)鍵就是遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量。也就是說(shuō)，企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用(或收益)，所得稅費(fèi)用的金額是倒擠出來(lái)的。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠更加全面的核算所得稅差異，更加真實(shí)的反映遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，為決策提供更加相關(guān)的有用信息。

2.在我國(guó)稅收體制中，所反映的是我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各種情況，而稅收與會(huì)計(jì)工作是其中兩個(gè)分支。此二者所遵循的原則不同，所規(guī)范的對(duì)象也不相同，這就引發(fā)出一個(gè)問(wèn)題，那就是企業(yè)要怎么樣來(lái)選擇適當(dāng)?shù)乃枚悤?huì)計(jì)處理辦法，現(xiàn)根據(jù)具體實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，作如下分析：

(1)制定總體方案，降低實(shí)施成本鑒于我國(guó)以往一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍界定為股份公司或上市公司。因此，我們應(yīng)該制定一套適合我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)政策。應(yīng)該制定只適用于股份公司的《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。直接與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，其他企業(yè)仍然采用現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，待時(shí)機(jī)成熟后再逐步擴(kuò)大其適應(yīng)范圍。這樣，就可以減少改革的阻力，降低各方面所帶來(lái)的不利影響，降低改革成本，也容易推行，而且有利于資本市場(chǎng)國(guó)際化，所得稅信息在一定范圍內(nèi)有一定可比性。而對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，更應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，從全面收益觀的角度去考慮問(wèn)題，不要只關(guān)注目前的盈利指標(biāo)，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮企業(yè)的利益。

(2)加強(qiáng)相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定，降低人為的可操作性

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)政策和公允價(jià)值都將給企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量留下更大的操作空間，導(dǎo)致各期所得稅費(fèi)用受到影響。因此，還要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步研究制定相關(guān)細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定，規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露。對(duì)新準(zhǔn)則加強(qiáng)實(shí)施監(jiān)管，盡可能的減少由于新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡帶來(lái)的不利影響，防止企業(yè)將資產(chǎn)減值、應(yīng)提應(yīng)攤費(fèi)用損失等可抵扣暫時(shí)性差異事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到以后年度，借機(jī)操縱利潤(rùn)。

(3)提升所得稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求也有所提高，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)之前較熟悉的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)，這種劇烈的變化可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不能在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)。因此，應(yīng)該對(duì)企業(yè)從事會(huì)計(jì)的從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，使他們能夠更快的適應(yīng)新的形勢(shì)，從而在最短時(shí)間內(nèi)擺脫傳統(tǒng)的工作模式和方法。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該幫助所得稅會(huì)計(jì)從業(yè)人員盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，設(shè)立專職所得稅會(huì)計(jì)崗位，建立規(guī)范的所得稅會(huì)計(jì)核算輔助備查賬簿、工作底稿，以正確計(jì)量和全面反映資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債狀況。

所得稅會(huì)計(jì)工作，關(guān)系到我國(guó)所得稅的征收，而稅收是一個(gè)國(guó)家的基礎(chǔ)，因此必須重視所得稅會(huì)計(jì)工作。所得稅會(huì)計(jì)工作，是一個(gè)獨(dú)立存在的工作，有自身要求的處理辦法。不過(guò)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是處在一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的情況下的，因此所得稅會(huì)計(jì)工作，在不同時(shí)期，不同條件下，也是由不同要求的。新時(shí)期我國(guó)黨和政府制定了新的所得稅會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范管理此項(xiàng)工作，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅的征收。企業(yè)所得稅增長(zhǎng)速度雖然近幾年有所減慢，但是其在我國(guó)稅收總額中所占的比重卻沒(méi)有因此減少，其“巨無(wú)霸”地位在一定時(shí)間內(nèi)不可能發(fā)生改變。因此，我國(guó)政府非常重視對(duì)所得稅會(huì)計(jì)管理工作。所得稅會(huì)計(jì)管理工作利國(guó)利民，是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作，也是確保我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)長(zhǎng)足發(fā)展的重要保證。