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    風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在農(nóng)行二級分行中的應(yīng)用

    2010-10-25 09:01:08蔣玉英
    中國經(jīng)貿(mào) 2010年16期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)審導(dǎo)向計量

    蔣玉英

    隨著農(nóng)業(yè)銀行審計體制的改革,農(nóng)行二級分行的審計職能由二級分行的內(nèi)控合規(guī)部門來承擔(dān),而農(nóng)行二級分行在國際金融危機(jī)的持續(xù)影響下,面臨著嚴(yán)峻的外部經(jīng)營環(huán)境,同時自身經(jīng)營管理中也存在一定的風(fēng)險,內(nèi)外因素的結(jié)合加大了農(nóng)行二級分行的經(jīng)營風(fēng)險,為此經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險防范意識,把減少農(nóng)行面臨的風(fēng)險作為實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。為了保證經(jīng)營安全和持續(xù)發(fā)展,通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及時揭露潛在的風(fēng)險,并提出防范和控制建議顯得必要。

    一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義和應(yīng)用現(xiàn)狀

    風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義為:內(nèi)審人員在整個審計過程中,自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(不是審計風(fēng)險),依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點,以降低風(fēng)險為導(dǎo)向,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序進(jìn)行評價,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值的確證和咨詢活動。

    農(nóng)行二級分行的風(fēng)險管理迫切需要內(nèi)部審計的參與,但由于一方面二級分行本身在風(fēng)險管理活動中往往采取的是“亡羊補(bǔ)牢”式的風(fēng)險應(yīng)對措施,另一方面內(nèi)審人員對風(fēng)險管理不了解,缺乏風(fēng)險管理意識,尚未認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性,內(nèi)部審計范圍過窄,審計效率低下,難以對銀行風(fēng)險的管理、控制和治理過程進(jìn)行全面綜合的評價,因此內(nèi)部審計在二級分行的風(fēng)險管理中未能充分發(fā)揮作用。

    二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用于農(nóng)行二級分行首先要解決的問題

    農(nóng)行二級分行對于外部的經(jīng)營環(huán)境所形成的風(fēng)險難以控制和施加影響,但可以通過控制內(nèi)部風(fēng)險來降低綜合風(fēng)險。要想較好地實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計來控制內(nèi)部風(fēng)險,農(nóng)行二級分行首先要解決以下幾個問題:

    1.根據(jù)總行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評價辦法,完善評價模式

    2009年農(nóng)總行在認(rèn)真總結(jié)多年來內(nèi)控評價實踐的基礎(chǔ)上,制訂了新的分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評價辦法。該辦法確定了分支機(jī)構(gòu)評價原則,第一條就是風(fēng)險導(dǎo)向原則,在評價體系和內(nèi)容上,根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對控制目標(biāo)造成的影響程度,來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)、重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或環(huán)節(jié),評價方法采取非現(xiàn)場評價、現(xiàn)場評價,基本上是一年一次,個別一級分行利用內(nèi)控管理系統(tǒng)進(jìn)行了動態(tài)評價,但由于收集的資料單一,不能全面反映一個二級分行的內(nèi)部控制情況。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更加關(guān)心的問題是控制風(fēng)險是否到位,有否剩余風(fēng)險,這些剩余風(fēng)險是否影響二級分行的安全性和持續(xù)發(fā)展,是否影響管理者的決策等。

    2.進(jìn)一步完善內(nèi)部審計目標(biāo)

    內(nèi)部審計目標(biāo)是審計主體通過內(nèi)部審計活動所期望達(dá)到的境地。農(nóng)行二級分行內(nèi)部審計的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利,目前向高層次興利發(fā)展,但是與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)不夠。二級分行實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,必須進(jìn)一步完善審計目標(biāo)。內(nèi)部審計就要更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系。農(nóng)行二級分行內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)該是“增加企業(yè)價值”。一是內(nèi)部審計要確立銀行沒有有效發(fā)展是最大的風(fēng)險的觀念,因此對組織成員是否有效履行完成目標(biāo)責(zé)任制的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價,是幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)的重要方面。二是通過內(nèi)部控制評價,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大漏洞和風(fēng)險,并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,提交二級分行管理者,及早采取防控措施避免損失,從而達(dá)到增加價值的目的。三是改善內(nèi)審人員的構(gòu)成。

    三、農(nóng)行二級分行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具體應(yīng)用的探討

    根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系及其在風(fēng)險管理中所承擔(dān)的角色,從以下幾個方面探討風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在農(nóng)行二級分行的具體應(yīng)用。

    1.圍繞二級分行經(jīng)營目標(biāo)全面鑒別風(fēng)險

    農(nóng)總行制定了“35IO”戰(zhàn)略規(guī)劃,農(nóng)行各二級分行圍繞總行的戰(zhàn)略規(guī)劃,均制定了各自的經(jīng)營目標(biāo)。在復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中,企業(yè)的經(jīng)營活動面臨著諸多不確定性。從經(jīng)營風(fēng)險對審計的影響的角度,按風(fēng)險來源不同,農(nóng)行二級分行所面臨的經(jīng)營風(fēng)險,可分為戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營流程風(fēng)險。

    對二級分行經(jīng)營成敗產(chǎn)生影響的潛在戰(zhàn)略風(fēng)險來自宏觀環(huán)境和當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)內(nèi)部??陀^環(huán)境因素主要包括政治、技術(shù)、社會和經(jīng)濟(jì)因素。行業(yè)內(nèi)部因素主要包括顧客、現(xiàn)有的競爭對手、潛在的競爭對手等。為了應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險,管理層應(yīng)設(shè)置經(jīng)營流程。它是企業(yè)用來經(jīng)營活動的方式和體系的總稱,是二級分行為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)和應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險所作的努力,包括戰(zhàn)略管理流程、資源管理流程等。每個流程都是為了應(yīng)對戰(zhàn)略風(fēng)險,但同時本身也有對其目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生威脅的因素,來自企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營流程的風(fēng)險就是經(jīng)營流程風(fēng)險。為了應(yīng)對經(jīng)營流程風(fēng)險,管理層應(yīng)設(shè)置內(nèi)部控制,由于其固有的局限性,內(nèi)部控制無法消除所有的風(fēng)險,形成控制風(fēng)險。

    對于農(nóng)行二級分行來說,在全面鑒別風(fēng)險時,目前重點關(guān)注以下幾點:

    (1)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的實施情況,對宏觀環(huán)境以及行業(yè)內(nèi)部因素進(jìn)行分析,鑒別潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計把風(fēng)險作為核心理念,一個二級分行如果不能按計劃實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),實際上是最大的風(fēng)險,為此內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)二級分行各階段經(jīng)營目標(biāo)的實施情況,突出對這一風(fēng)險的評估,提出風(fēng)險管理的對策。從目前看:一是分析宏觀經(jīng)濟(jì)政策對二級分行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)帶來的影響,鑒別潛在的風(fēng)險,比如,國家的財政貨幣政策、信貸政策、利率政策、分配政策等,這些都將對存貸款目標(biāo)、利潤目標(biāo)帶來影響。二是分析現(xiàn)有競爭對手對二級分行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)帶來的影響,鑒別潛在的風(fēng)險。

    (2)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的實施情況,對信貸資產(chǎn)進(jìn)行分析,鑒別風(fēng)險。二級分行的經(jīng)營目標(biāo)中利潤目標(biāo)無疑是十分重要的部份,在目前商業(yè)銀行尚未混業(yè)經(jīng)營的情況下,貸款利息收入是二級分行業(yè)務(wù)經(jīng)營收入的主要方面,貸款利息收入額的大小取決于二個因素:利率水平、貸款規(guī)模。撥備的多少主要依據(jù)信貸資產(chǎn)的質(zhì)量。因此,內(nèi)審部門根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)中經(jīng)營收入的實現(xiàn)情況,通過貸款利息收入、信貸資產(chǎn)質(zhì)量的分析,來鑒別風(fēng)險。一是貸款規(guī)模以及貸款品種結(jié)構(gòu)的分析,鑒別信貸規(guī)模發(fā)放與貸款品種結(jié)構(gòu)給貸款利息收入帶來的影響以及給實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)帶來的風(fēng)險。二是貸款利率水平的執(zhí)行以及貸款利率定價的分析,鑒別其給實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)帶來的風(fēng)險。三是貸款質(zhì)量的分析,以及撥備變化的分析,一方面鑒別信貸資產(chǎn)的風(fēng)險,另一方面鑒別信貸質(zhì)量變化給實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)帶來的風(fēng)險。

    (3)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)的實施情況,對組織各層次的履職情況,以及組織的績效考核、報酬政策進(jìn)行分析,鑒別其對實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)帶來的風(fēng)險。一是認(rèn)真分析二級分行各層次的履職情況,一方面內(nèi)審部門起到監(jiān)督和及時反饋作用,另一方面通過這樣的分析,鑒別是否存在人力資源風(fēng)險或員工正直風(fēng)險。二是績效考核、報酬政策的分析,一方面了解人力資源成本對實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的影響,另一方面了解留住人才的作用。

    2.定期開展內(nèi)部控制評價,確認(rèn)現(xiàn)有控制,判斷剩余風(fēng)險

    剩余風(fēng)險是指在現(xiàn)有控制框架下,那些未能被企業(yè)控制的風(fēng)險。2008年6月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范提出內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部

    監(jiān)督等五項內(nèi)控要素構(gòu)成。這五項內(nèi)部控制要素相互關(guān)聯(lián),貫穿于企業(yè)管理過程始終。風(fēng)險評估既是風(fēng)險管理的基礎(chǔ),也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點,它包含四個方面:目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險應(yīng)對。

    (1)評估每一個已識別風(fēng)險的固有水平。通過內(nèi)控評價內(nèi)部審計已識別各種經(jīng)營風(fēng)險。在識別這些風(fēng)險時,內(nèi)審人員并沒有考慮其重要性大小,因此在識別評估剩余風(fēng)險時,內(nèi)審人員應(yīng)對已識別風(fēng)險的固有水平高低進(jìn)行評估,主要是從二個方面評估,即某個風(fēng)險導(dǎo)致不利結(jié)果的可能性以及不利結(jié)果的大小。

    (2)考慮控制及業(yè)績指標(biāo)的含義。內(nèi)部控制是二級分行管理層對風(fēng)險反應(yīng)的結(jié)果,經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)則反映了控制的效果,內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)考慮二級分行的管理層對已識別的風(fēng)險采取了哪些控制。這些控制是否與所識別的風(fēng)險相關(guān),控制的效果如何,并對經(jīng)營的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行分析。

    (3)最終評估每個風(fēng)險。在管理層采取應(yīng)對措施以后,有些已識別的風(fēng)險可能得到了有效的控制,降低到可以接受的水平,有些風(fēng)險可能得到一定程度的控制,有些風(fēng)險可能沒有得到控制,還處于風(fēng)險的固有水平上。

    (4)確認(rèn)重大的剩余風(fēng)險,重大的剩余風(fēng)險是內(nèi)審部門關(guān)注的重點,對重大的剩余風(fēng)險,內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的審計程序。

    3.設(shè)置業(yè)績指標(biāo),實施經(jīng)營計量與分析程序的整合

    業(yè)績指標(biāo)是管理者建立的衡量經(jīng)營活動的效率和效果的工具。業(yè)績評價是指為了評價企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)績。管理層將經(jīng)營的實際業(yè)績與一系列評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,其效果的好壞取決于在風(fēng)險或發(fā)生重大變化時,這些業(yè)績指標(biāo)能否及時提供預(yù)警信號以及管理者是否能夠?qū)@些業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

    經(jīng)營計量是指為了反映經(jīng)營業(yè)績,評估經(jīng)營風(fēng)險和便于經(jīng)營決策,企業(yè)運用量化的指標(biāo)對其經(jīng)營活動的效率、效果及其面臨的風(fēng)險所進(jìn)行的度量。二級分行的經(jīng)營計量是多種多樣的,最常見的是財務(wù)報表、信貸資產(chǎn)報表等等。在審計中,內(nèi)審人員非常重視經(jīng)營計量,這不僅是因為內(nèi)審部門必須對財務(wù)報表這種經(jīng)營計量的真實性發(fā)表意見,而且因為經(jīng)營計量是審計證據(jù)的重要來源。

    分析程序是指內(nèi)審人員通過研究不同的財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對財務(wù)信息作出評價,它還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系,分析程序是一種基本的審計程序。

    風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在二級分行具體應(yīng)用時,內(nèi)審部門要根據(jù)二級分行的經(jīng)營目標(biāo)設(shè)置業(yè)績指標(biāo),如新產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)方面,可以設(shè)置以下業(yè)績指標(biāo):新產(chǎn)品上市的時間、新產(chǎn)品宣傳的成功率、顧客對新產(chǎn)品的滿意度、新產(chǎn)品的直接效益,以及開發(fā)成本、回收期等等。

    剩余風(fēng)險的存在與經(jīng)營計量之間存在著高度的相關(guān)性,雖然剩余風(fēng)險的存在并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報,因為剩余風(fēng)險往往與客觀因素有關(guān),但剩余風(fēng)險與產(chǎn)生錯誤的主觀因素結(jié)合就可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報,比如舞弊,為此內(nèi)審部門必須實施分析程序與經(jīng)營計量的整合來進(jìn)一步了解剩余風(fēng)險。

    經(jīng)營計量與分析程序整合由以下七步構(gòu)成,一是確認(rèn)需要計量的特征,二是收集相關(guān)資料,三是確認(rèn)適當(dāng)?shù)臉I(yè)績計量指標(biāo),四是計算,五是形成分析框架,六是分析,七是結(jié)論。在實施經(jīng)營計量與分析程序整合中,為了便于分析,提高審計效益,內(nèi)審部門可以運用平衡計分卡將有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)整合起來。

    4.及時溝通信息,確保風(fēng)險處置時效

    在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中,內(nèi)審部門對審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,特別是重大的剩余風(fēng)險,要提出化解風(fēng)險或風(fēng)險管理對策的建議。在一般情況下,這些建議是通過審計報告,或者是審計建議等書面報告形成出現(xiàn)的。但筆者認(rèn)為,由于銀行是一個高風(fēng)險行業(yè),在市場經(jīng)濟(jì)條件下,農(nóng)行二級分行面臨的經(jīng)營環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜,往往內(nèi)審部門實施一個審計項目需要一定的周期,為此內(nèi)審部門對重大剩余風(fēng)險,必須及時地向二級分行管理層溝通信息,確保管理層及時采取措施化解風(fēng)險,及時溝通信息,可以采取兩種方式,一是面對面的溝通,二是形成書面的風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險提示等。

    5.重視后續(xù)審計

    后續(xù)審計是指出具了審計報告,內(nèi)審部門仍然要為報告中所涉及的審計發(fā)現(xiàn)事項和建議進(jìn)行跟蹤,以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在農(nóng)行二級分行具體應(yīng)用中的后續(xù)審計,要二個方面去考慮,一是后續(xù)審計應(yīng)跟蹤重大審計發(fā)現(xiàn)事項,相關(guān)部門和環(huán)節(jié)是否予以糾正,若未糾正,責(zé)任和原因在哪里,后續(xù)審計工作安排要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則,要以所涉及的風(fēng)險及糾正措施的困難程度和時間安排的重要性為依據(jù),要充分利用非現(xiàn)場方法,以節(jié)約審計成本,二是要通過后續(xù)審計,加強(qiáng)風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題是剩余風(fēng)險,所提出的審計建議是圍繞處置這些剩余風(fēng)險提出的建議。

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