增值稅納稅籌劃技巧探討

咸陽非金屬礦研究設(shè)計(jì)院 史芳麗

增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅設(shè)計(jì)基本原理是：（1）按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅；（2）實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；（3）稅款隨著貨物的銷售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部扣款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征收，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款?；趯?duì)增值稅的這種認(rèn)識(shí)，許多人認(rèn)為增值稅簡潔、明快、公平，無法進(jìn)行稅收籌劃。但是，只要經(jīng)過精心的安排，增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。

一.增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用

國家的稅收優(yōu)惠政策往往是通過一系列條件來鼓勵(lì)、引導(dǎo)投資和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)匯取得出乎意料的好成績。

1.減免稅政策

企業(yè)在使用減免稅政策的時(shí)候，需要考量自己在增值稅諸多環(huán)節(jié)納稅鏈條中所處的位置。在正常情況下，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品是使用減免稅產(chǎn)品作為原材料的時(shí)候，企業(yè)是沒有任何盈利的。因?yàn)橹挥杏脤Ｓ檬召彂{證來收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品可以按照10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了工作需要購買免稅的其他產(chǎn)品不得以抵消進(jìn)項(xiàng)稅。這樣就導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額變成了企業(yè)的應(yīng)繳稅額。企業(yè)的稅收不但沒有享受到優(yōu)惠政策還增加了負(fù)擔(dān)。企業(yè)如果購進(jìn)低稅率的貨物來作為原材料生產(chǎn)免稅商品的話則對(duì)企業(yè)是有好處的。因?yàn)檫@個(gè)方面是免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品在銷售的時(shí)候無需繳納增值稅，這樣就降低了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2、起征點(diǎn)政策

我國目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點(diǎn)，出于稅負(fù)公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷售，提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及按次的納稅起征點(diǎn)。低于起征點(diǎn)的無需交稅；等于或高于臨界值的，全額繳稅。

3、生產(chǎn)按照減稅條件來安排

企業(yè)為了減少稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。例如，可以充分的利用稅收的調(diào)節(jié)作用，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)廢水、廢渣、廢氣的全面使用，稅法專門規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過30%為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無需繳納增值稅。這樣建材類生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員，改善流程和成份，使產(chǎn)品符合稅收減免的條件，以減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、充分規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額

我國的增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的計(jì)算方法是銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)：在符合法律規(guī)定的前提下，盡量減少銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、減少銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從銷售數(shù)額與稅率這兩大因素來考慮

（1）盡量減少或延遲銷售的實(shí)現(xiàn)。銷售產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)慎重選擇付款方式，銷售方式，結(jié)算工具。例如，要采取信貸或分期付款銷售，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到現(xiàn)款時(shí)開具票據(jù)，而不是在銷售時(shí)一次性將票據(jù)開出，在易貨的商務(wù)活動(dòng)中盡可能低估計(jì)稅依據(jù)。但是對(duì)銷售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務(wù)需要立即從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中沖減。

（2）在組織生產(chǎn)，我們應(yīng)盡量選擇低稅率。雖說增值稅的稅率差異不是很大，對(duì)于一般納稅人而言只有17%和13%兩個(gè)階段，但由于實(shí)際中有名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)的差異，企業(yè)仍然有一個(gè)選擇。名義稅負(fù)是按稅率來計(jì)算的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際稅負(fù)是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。由于實(shí)際稅負(fù)是對(duì)企業(yè)的真實(shí)稅負(fù)，企業(yè)在經(jīng)營決策活動(dòng)的時(shí)候就需要對(duì)名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行細(xì)致的考量和評(píng)判。

2、增加進(jìn)項(xiàng)稅額

從納稅人的角度來看的進(jìn)項(xiàng)稅額，希望給予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，越快越好。具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購獲取的利益要大一些。

（2）當(dāng)購入需要用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)，為了使進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在購入時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)用料來計(jì)算增值稅。即使是將來用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，再做會(huì)計(jì)處理進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，企業(yè)也可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

三.利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營

1.分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款

某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料，其供應(yīng)渠道有兩條：一是從外地廢舊物資經(jīng)營單位購入；二是從本地收購廢品的個(gè)體戶、個(gè)人直接收購。前者可以取得增值稅專用發(fā)票，能夠進(jìn)行稅款抵扣；后者則不能進(jìn)行稅款抵扣。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以成立一個(gè)廢舊物資回收公司，為獨(dú)立法人，并獨(dú)立核算。鋼鐵公司從回收公司按市場價(jià)格購入，取得對(duì)方增值視專用發(fā)票，就可以進(jìn)行稅款抵扣。

2.分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅

某機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來，注冊(cè)成立專門的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，但它成為非增值稅納稅人，按3%計(jì)交營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。

3.聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人

某電器公司購買一批國外先進(jìn)的手機(jī)，估計(jì)在國內(nèi)銷售利潤率將很高，公司準(zhǔn)備成立一家公司來經(jīng)銷這批手機(jī)。可以選擇的方式有兩種：一是成立一家經(jīng)銷手機(jī)的門市部；二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營。經(jīng)分析，若自己成立門市部經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營，成立聯(lián)營公司，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“產(chǎn)”企業(yè)以移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)作投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供移動(dòng)服務(wù)，則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按照營業(yè)額的3%計(jì)交營業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

總之，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平；有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

【1】賀志東.納稅籌劃【M】.北京：企業(yè)管理出版社，2007.

【2】新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【M】.北京：法律出版社，2006.