企業(yè)預(yù)算編制淺議

廣東興冠工程有限公司 謝志蘭

企業(yè)全面預(yù)算是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為合理利用企事業(yè)資源，提高企業(yè)經(jīng)濟效益而對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和財務(wù)各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌安排。而預(yù)算編制，是預(yù)算管理的起點，是關(guān)系到預(yù)算管理能否成功的基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，是以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對預(yù)算總目標(biāo)的分解、具體量化，并下達給預(yù)算執(zhí)行者的過程。本文主要探討一下企業(yè)如何進行預(yù)算編制。

在預(yù)算編制前期,根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展階段，選定預(yù)算管理模式。在企業(yè)初創(chuàng)期，適合采用以資本預(yù)算為起點的預(yù)算管理模式。在企業(yè)成長期，適合采用以銷售為起點的預(yù)算管理模式。在企業(yè)成熟期，適合采用以成本控制為起點的預(yù)算管理模式。在企業(yè)衰退期，適合采用以現(xiàn)金流量為起點的預(yù)算管理模式。為了充分提高預(yù)算編制的科學(xué)性，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售人員也要參與預(yù)算編制過程，使預(yù)算不脫離實際。企業(yè)應(yīng)當(dāng)營造一個有利于預(yù)算管理的環(huán)境，吸引員工參與預(yù)算，積極動員全體員工參與到預(yù)算的制定和控制，為實施預(yù)算管理獻計獻策。

預(yù)算編制首先是確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃出發(fā)，對相關(guān)的經(jīng)營目標(biāo)及預(yù)算指標(biāo)進行綜合分析及平衡。

其次是確定預(yù)算編制的方法。預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、綜合平衡預(yù)算等，固定預(yù)算是不論實際達到的活動水平如何而保持不變的一種方法，如今采用較少。彈性預(yù)算是隨著實際達到的活動水平而適時調(diào)整預(yù)算數(shù)額、使完全兩個不同的活動可以相互比較的一種預(yù)算。滾動預(yù)算是一種經(jīng)常保持穩(wěn)定保持一定期限的預(yù)算，能使企業(yè)管理當(dāng)局對未來一年的經(jīng)營活動進行持續(xù)為斷的計劃，并在預(yù)算中保持一個穩(wěn)定的視野，有利于保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能穩(wěn)定有序地進行，但其預(yù)算的自動延時工作比較耗時。綜合平衡預(yù)算是以財務(wù)指標(biāo)中的盈利指標(biāo)為起點，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程和學(xué)習(xí)成長四個層面來設(shè)定指標(biāo)，編制預(yù)算。綜合平衡預(yù)算綜合考慮企業(yè)發(fā)展的各個方面，包括長期的戰(zhàn)略的方面，可能把年度的經(jīng)營預(yù)算和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機地結(jié)合起來，但編制過程比較復(fù)雜。

編制預(yù)算時一般按照編制經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的流程進行。一、經(jīng)營預(yù)算編制：經(jīng)營預(yù)算是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算，是為規(guī)劃和控制未來時期的經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入以及與業(yè)務(wù)發(fā)展直接相關(guān)的成本編制的預(yù)算，反映企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。經(jīng)營預(yù)算以企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，通過分析上一年度的生產(chǎn)經(jīng)營實際狀況、用戶需求、資費標(biāo)準(zhǔn)、市場定位、市場競爭情況、宏觀經(jīng)濟指標(biāo)以及內(nèi)部經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)等，對預(yù)算年度各項業(yè)務(wù)發(fā)展數(shù)量進行收入及相關(guān)成本費用預(yù)測，編制預(yù)測報告，并以此為起點編制業(yè)務(wù)收入預(yù)算。預(yù)測分析后，就要編制各項業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量預(yù)算數(shù)據(jù)表格。在編制業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)量預(yù)算時，要對業(yè)務(wù)產(chǎn)品進行細(xì)分，綜合分析業(yè)務(wù)特點、發(fā)展趨勢和市場環(huán)境等情況，分別采用趨勢外推法、相關(guān)回歸分析法、因素分析法和經(jīng)驗分析法等進行編制。二、資本預(yù)算編制，包括兩方面|：資本決策、資本支出預(yù)算及相應(yīng)的融資預(yù)算（它融入日常經(jīng)營中的現(xiàn)金流預(yù)算）。資本決策對企業(yè)獲利能力、資金結(jié)構(gòu)、償債能力及長遠(yuǎn)發(fā)展有重要影響。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日益激烈，投資主體和投資渠道趨于多元化，如何優(yōu)化資源配置，提高投資決策水平，是企業(yè)經(jīng)營面臨的突出問題。資本預(yù)算決策分析方法經(jīng)歷了一個由簡單到復(fù)雜，由片面到全局的發(fā)展過程，其方法主要有回收期法、會計報酬率法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法、可獲利指數(shù)法、實物期權(quán)法、層次分析法等等，在實際操作過程中，對各種方法綜合利用。資本支出預(yù)算是對未來長期資本投資活動進行規(guī)劃和控制的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、固定資產(chǎn)大修理預(yù)算和對外投資預(yù)算。資本支出預(yù)算的編制包括投資建設(shè)報告書和資本性支出預(yù)算表，總結(jié)分析本年建設(shè)投資項目實施及完成情況，確定下年度投資建設(shè)目標(biāo)及資本性支出預(yù)算。三、財務(wù)預(yù)算編制：財務(wù)預(yù)算綜合反映各項業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果的影響，用以規(guī)劃現(xiàn)金管理、盈虧管理和資產(chǎn)管理，主要包括成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算應(yīng)在經(jīng)營預(yù)算和資本性支出預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，著眼于公司資金的運用，同時指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)預(yù)算的核心是企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)金預(yù)算通過對現(xiàn)金持有量的安排，可以使企業(yè)保持較高的盈利水平，同時保持一定的流動性，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的運用水平?jīng)Q定負(fù)債的種類結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)。

在編制過程中要注意進行細(xì)化預(yù)算。這就包含了兩層意思。一是對于各種物要細(xì)化預(yù)算，即設(shè)計各類表格時應(yīng)考慮周詳、全面、完整，體現(xiàn)出可控性原則；二是對于各個人要細(xì)化預(yù)算。就各級責(zé)任部門、責(zé)任人和每個員工而言，最具直接激勵和約束作用的是其相關(guān)的責(zé)任目標(biāo)。

為了實行有效科學(xué)的全面預(yù)算管理，其預(yù)算管理過程應(yīng)實施信息化管理，建立統(tǒng)一的預(yù)算軟件管理平臺，使企業(yè)能夠有效地協(xié)調(diào)和管理預(yù)算數(shù)據(jù)，及時了解預(yù)算發(fā)生情況，整個預(yù)算組織成員共同參與到預(yù)算的跟蹤控制中來，為全員預(yù)算的實施提供有力的保障。在設(shè)計上可以采用成熟的多維的大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)，融入了更多的管理會計智能控制模型，并與各種財務(wù)核算和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行有效集成，從而使預(yù)算數(shù)據(jù)整理分析工作變得更加簡單，使預(yù)算人員有更多的時間集中于預(yù)算管理和分析工作上，大大提高了企業(yè)預(yù)算編制、控制、分析的效率。與此同時，靈活、完善的預(yù)算管理軟件，能夠降低企業(yè)預(yù)算管理和控制風(fēng)險，加強全員的成本費用計劃和節(jié)約意識，提高資金利用效率，推動企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

[1]、李淑萍 付同青《新編預(yù)算會計學(xué)》 中國財政經(jīng)濟出版社

[2]、杰·K·希穆 杰爾·G·斯格爾 《預(yù)算管理手冊》 經(jīng)濟科學(xué)出版社

[3]、駱中釗，張儀彬，曾建春 編 《預(yù)算編制》 化學(xué)工業(yè)出版社