淺議企業(yè)合理避稅

廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院 肖鮮艷

“愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅。”這是非?，F(xiàn)實(shí)的道理，作為企業(yè)者如何在稅法規(guī)定的前提下，以適當(dāng)?shù)姆绞奖M可能地少納稅顯得尤為重要。合理避稅并不是偷稅漏稅，是對(duì)稅法規(guī)定的不同稅率、不同納稅方式的靈活利用，使企業(yè)創(chuàng)造的利潤有更多的部分合法留歸企業(yè)。合理避稅也不僅是財(cái)務(wù)部門的事，還需要各個(gè)交易主體的合作，從合同簽定到款項(xiàng)收付等各個(gè)方面的配合。怎樣才能使企業(yè)減少納稅額，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

一、少納稅首先要注意的幾個(gè)問題

(1)、兼營營業(yè)稅和增值稅項(xiàng)目。我國稅法規(guī)定，兼營而未分別核算的稅率從高，而分別核算則使用各自的稅率。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量分別核算。

(2)、混合銷售。即涉及增值稅應(yīng)稅貨物銷售又涉及營業(yè)稅勞務(wù)提供的混合應(yīng)稅行為。對(duì)從事貨物生產(chǎn)或批發(fā)零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人所發(fā)生的混合銷售行為一并增收增值稅。

(3)、因無賬經(jīng)營、賬目混亂或者成本資料、收入（費(fèi)用）憑證殘缺不全而難以查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅額高出很多。因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)資料的日常管理。

(4)、兼營免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算的，不得免稅、減稅。

二、延緩收入確認(rèn)時(shí)間，計(jì)入下一個(gè)納稅期

（1）、選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。依據(jù)稅法規(guī)定，不同的結(jié)算方式確認(rèn)收入的時(shí)間不同：采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)當(dāng)天；采取托收承付方式，為辦妥托收手續(xù)，發(fā)出貨物當(dāng)天；采取賒銷或分期收款方式，為合同約定收到貨款的當(dāng)天。不同的銷售方式，對(duì)收入的確定影響不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能延遲收入確認(rèn)的時(shí)間，會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的避稅效果。

(2)、避免墊付稅款。采取不同結(jié)算方式對(duì)避稅也有影響，如果方式不當(dāng)，很可能白白墊付稅款。例：企業(yè)外銷一批產(chǎn)品，合同金額為100萬元，規(guī)定貨到后五天內(nèi)付款，采取委托收款的結(jié)算方式。該企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)交納增值稅17萬元，如果到期后，對(duì)方以該產(chǎn)品質(zhì)量有問題拒付貨款，該企業(yè)白白墊付了17萬元稅款。因此為了避免類似情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免采用托收承付和委托收款的結(jié)算方式；而應(yīng)采用分期收款的方式，收多少款開多少發(fā)票，貨款不到不輕易開票。

（3）、產(chǎn)品包裝物避稅。隨同產(chǎn)品銷售的包裝物，要并入銷售額征稅。但如果將包裝物分開來算，包裝物就不用計(jì)稅。這也是避稅的一種有效方法。

（4）、銷售使用過的固定資產(chǎn)免交稅。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)不超過原值時(shí)免交增值稅，超過原值要交6%的增值稅。例：某企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，原值100萬元，已提折舊20萬，如果以99萬元出售，得到凈收入99萬元。假如該固定資產(chǎn)在市場上供不應(yīng)求，可以賣到110萬，則其凈收入為110*(1-6%)=103.4萬元。由上例中可以看出，并不是免交稅就是最經(jīng)濟(jì)的。

三、增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，沖抵收入的費(fèi)用成本

（1）、存貨計(jì)價(jià)避稅。利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方式和存貨的市場價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本，低轉(zhuǎn)利潤的辦法。

（2）、采用稅法允許而對(duì)企業(yè)有利的折舊方法。會(huì)計(jì)折舊方法有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，采用不同的折舊方法，對(duì)避稅有重要意義。

（3）、采用民間貸款避稅法。在民間利率大于銀行利率時(shí)，民間貸款所支付利息比銀行貸款支付利息多的部分在稅前不能扣除，仍要計(jì)提所得稅。而在民間利率小于銀行利率時(shí)，企業(yè)支付的利息比在銀行貸款時(shí)支付少，而且全部利息可以在稅前扣除。所以可以利用民間貸款避稅。

四、在其他因素不變的情況下，用盡稅收的優(yōu)惠政策

（1）、向中外外資合作經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變。由于我國為吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國際經(jīng)濟(jì)的交往，對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，外商企業(yè)的減稅優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，減免稅期限一般都在5年或5年以上。

(2)、注冊(cè)避稅綠洲。凡在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可以享受較大程度的稅收優(yōu)惠。

（3）、其他稅收的優(yōu)惠政策。如信托手段，通過在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，讓非優(yōu)惠地區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛靠在優(yōu)惠地區(qū)的信托機(jī)構(gòu)名下，利用稅收的優(yōu)惠政策避稅。例如掛靠在科研、老少邊窮地區(qū)。

綜上所述，如果企業(yè)的避稅行為是合法，符合稅法的導(dǎo)向，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來說是非常有利的，并不是大家所想的“少交稅”就是挖社會(huì)主義墻角。

一方面，國家實(shí)行優(yōu)惠政策，從目前看，稅收是減少了，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性，從長遠(yuǎn)看，避稅不違法，企業(yè)就會(huì)利于好政策不斷的創(chuàng)造利潤，更加合理地去避稅，可以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展，國家的整體稅收還是增收了；另一方面，企業(yè)者利用國家稅收的漏洞避稅，執(zhí)法部門發(fā)現(xiàn)了漏洞就會(huì)做出相應(yīng)的補(bǔ)救措施，在法律做出相應(yīng)規(guī)定，周而復(fù)始下去，稅法也會(huì)越來越完善。總的來說，我們不能就稅收論目前經(jīng)濟(jì)影響，而應(yīng)該用辯證的眼光從企業(yè)、社會(huì)的角度觀察、分析避稅現(xiàn)象，從政策、宏觀的角度深入剖析避稅現(xiàn)象，找出原因，歸納其共同點(diǎn)，為政策的制定提供參考。從法制方面入手，來完善和彌補(bǔ)稅收漏洞，變被動(dòng)為主動(dòng)，變事后調(diào)查調(diào)整為事前截流，從而占領(lǐng)反避稅領(lǐng)域的至高點(diǎn)。