從上海立信事件看審計目標(biāo)的明確化

四川大學(xué)工商管理學(xué)院 崔建南

從國外安然事件的爆發(fā)、法國興業(yè)銀行案件，到國內(nèi)銀廣夏、藍(lán)田股份事件，以及近日才牽扯出的立信事件，可以看出審計行業(yè)存在的信任危機(jī)。最近的上海立信事件使人們關(guān)注的焦點(diǎn)移到了注冊會計師行業(yè)，各方對于注冊會計師在該類事件中應(yīng)擔(dān)當(dāng)什么責(zé)任，履行哪些義務(wù)展開了熱議。審計質(zhì)量到底是誰的責(zé)任以及審計目標(biāo)究竟是什么也成了理論界和實(shí)務(wù)界探討的焦點(diǎn)。

一、上海立信事件綜述

1.事件回顧。國中控股（0202.HK）原名柏寧頓，1999年被商人張揚(yáng)收購，自1998年開始，到2002年，作為愛建股份的關(guān)聯(lián)公司，愛建證券動過各種手段，把拆借來的17億的巨額資金交由張揚(yáng)來讓他大肆炒作國中控股。到2002年時，這部分資金已經(jīng)出現(xiàn)了6.87億元虧損。根據(jù)《中國經(jīng)營報》記者的報道，就在2003年初，當(dāng)時正在給愛建股份進(jìn)行年終審計的立信會計師事務(wù)所，已經(jīng)通過審計發(fā)現(xiàn)了高達(dá)6.87億元的虧損，并要求愛建的高管在年度報表中予以披露。劉順新、王昌達(dá)、顧青、馬建平等愛建股份的高管們決定，通過愛建信托購買哈爾濱愛建新城地下商服的內(nèi)部交易來掩蓋虧損，做平賬目規(guī)避披露的要求。自從1998年到2003年的6年里，上海立信作為愛建股份的外部審計，全程參與其審計工作，雖然也發(fā)現(xiàn)了愛建證券把拆借來的資金用于國中控股的炒作，愛建股份高管虛構(gòu)內(nèi)部交易，虛構(gòu)商業(yè)建筑資產(chǎn)掩蓋巨額虧損，但6年來一直出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告，也未在2002年年報中指出任何可疑之處。2003年年底，隨著劉順新因非法吸收公眾存款罪被逮捕，上海立信僅僅以“我們現(xiàn)在尚無法確認(rèn)劉順新涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪案所引起的其他損失對貴公司的所有影響”為由，在愛建股份公司年報里出具保留意見的審計報告。此時的上海立信態(tài)度依舊遮遮掩掩，仍未在審計報告中公開對于愛建股份財務(wù)舞弊的披露，僅僅在審計意見中寫到：“我們認(rèn)為，除了以上事項(xiàng)有可能產(chǎn)生的影響外，該會計報表符合《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了2003年12月31日的財務(wù)狀況及整個年度的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果?！?/p>

2.事件影響。上海立信作為當(dāng)時營業(yè)收入在國內(nèi)會計師事務(wù)所中排名第一的本土最大會計師事務(wù)所，涉嫌幫助愛建股份掩蓋財務(wù)造假的行為著實(shí)令業(yè)內(nèi)無比震驚，重重打擊了投資者、股東的信心。會計丑聞的爆發(fā)，使人們對審計的真實(shí)性、可靠性產(chǎn)生了懷疑的態(tài)度。全體會計審計從業(yè)人員再次占到了飽受質(zhì)疑的風(fēng)口浪尖。

二、探討審計目標(biāo)的分類

1.審計永恒的主題——糾錯防弊。從歷史看，審計最初被賦予的職能就是糾正財務(wù)報表的錯誤，防止財務(wù)人員舞弊以為審計報告的使用者提供合理保證。跟隨著社會進(jìn)步，公司對于資本的需求和進(jìn)一步擴(kuò)張規(guī)模的需求日益增大，銀行開始將剩余的資金注入產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步掀起公司間相互合并的狂潮，證券市場也迎來繁榮發(fā)展的春天。投資者和股東更加注重公司的三張表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。以此準(zhǔn)確合理地評價公司的自我償債能力，以及現(xiàn)金流的情況。與此相伴而生的是很多公司的高管通過各種舞弊手段達(dá)到粉飾財務(wù)報表的目的。兩類針對性很強(qiáng)的審計應(yīng)運(yùn)而生，即針對資產(chǎn)負(fù)債表里的關(guān)鍵科目、賬戶的審計和針對高管舞弊可能性與影響的審計。美國在80年代末頒布了9個新的準(zhǔn)則，重新定義了外部審計師對于公司非法運(yùn)作行為、高管財務(wù)報表舞弊以及重大錯報出現(xiàn)的職責(zé)范圍。審計人員關(guān)于公司外部人員舞弊、財務(wù)報表編制舞弊、資產(chǎn)侵占舞弊對公司審計報告的出具及相應(yīng)責(zé)任引起審計理論界的激烈探究，重點(diǎn)探討防止、揭露舞弊的技術(shù)和流程。1997年，由美國注冊會計師公會頒布了SANNO.82《對財務(wù)報表舞弊的審計之思考》，其中闡述了外部審計師應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)膬纱筘?zé)任：對于有舞弊行為發(fā)生的財務(wù)報告進(jìn)行充分披露；尋找適當(dāng)途徑以期提高審計師識別并披露財務(wù)舞弊的能力。體現(xiàn)出國際審計界對于審計責(zé)任的問題給予了更加積極、先發(fā)制人的態(tài)度。綜上所述，審計永恒的主題即是有悠久歷史的糾錯防弊職能。

2.對于重大錯報及時予以披露。在我國頒布的獨(dú)立審計準(zhǔn)則中，審計的核心目標(biāo)是外部審計師對被審計單位編制的財務(wù)報表的合法性與公允性發(fā)表合理保證的審計意見。合法性是指被審計單位的財務(wù)報表的編制遵守了企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定和相關(guān)法律法規(guī)的要求。另外，公允性指的是被審計單位編制的財務(wù)報表在所有重大方面做到了能夠公允地反映被審計單位截至報告日的資產(chǎn)負(fù)債情況與當(dāng)年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。然而，重大錯報的存在，必定對被審計單位的財務(wù)報表的合法性與公允性產(chǎn)生制約，會使會計信息的使用者受到扭曲的財務(wù)報表信息的干擾，甚至做出關(guān)系企業(yè)方向戰(zhàn)略的錯誤決策。順理成章，徹底查出財務(wù)報表是否存在重大錯報成為我國獨(dú)立審計的另一個重要目標(biāo)，可以看做是總目標(biāo)的一個子目標(biāo)。

3.設(shè)法提高注冊會計師的職業(yè)道德。很多財務(wù)丑聞歸根結(jié)蒂的原因是審計人員喪失職業(yè)道德，沒有底線。在強(qiáng)大的利益誘惑和激烈的競爭態(tài)勢下，審計人員難免與被審計單位勾通妥協(xié)，喪失審計獨(dú)立性，做出有損職業(yè)道德的行為。

[1]審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及影響因素探析.審計署網(wǎng)站

[2]劉新琳,周兵.審計質(zhì)量影響因素研究.財會月刊,2005