公司治理與環(huán)境財務(wù)會計關(guān)系初探

山西左權(quán)職業(yè)中學(xué) 張淑琴

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問題近年來在我國越來越受到各方的關(guān)注。在本世紀(jì)初，環(huán)境會計的研究一度成為理論界的一個熱門話題，如（耿建新、劉長翠,2003；牛文元,2002；孫興華、王兆蕊,2002；肖序,2003；徐瑜青等,2002；張百玲,2002）。盡管如此，環(huán)境會計的研究一直停留在前沿介紹性質(zhì)的表面層次，少有具體深入的分析。

順應(yīng)目前國內(nèi)理論界對會計學(xué)的劃分，環(huán)境會計也大致可分為兩個分支，環(huán)境財務(wù)會計與環(huán)境管理會計 （Environmental Management Accounting，或簡稱EMA）。由于法律環(huán)境的薄弱，環(huán)境成本大多仍然體現(xiàn)為社會的外部性。EMA的引入并不存在足夠的市場動力，到目前為止，國內(nèi)真正意義上的EMA研究可以說還未出現(xiàn)。而在對環(huán)境財務(wù)會計的研究中，不少學(xué)者秉承著原有財務(wù)概念框架的思路，按會計目標(biāo)、要素等等一系列概念的順序，一一給環(huán)境財務(wù)會計對號入座，如（陳檢生、賀廣宇,2007；耿建新、焦若靜,2002；牛文元,2002；孫興華、王維平,2000；孫興華、王兆蕊,2002；唐興莉,2003；王紅娟,2005；肖序,2003；許家林、王昌銳,2006；張思純、孫興華,2008），進(jìn)行構(gòu)想分析。盡管在某些研究的潛在設(shè)定中，國有企業(yè)的行政代理公司治理生態(tài)被默認(rèn)為前提假定，但總體來說，幾乎沒有人對現(xiàn)代財務(wù)會計學(xué)的起點——公司治理——進(jìn)行專門的探討，這不能不說是一件怪事。

在資本市場高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體中，解決所有人與控制人之間的代理問題，這既有可能表現(xiàn)為傳統(tǒng)的股東與管理層間 （Holmstrom,B,1979；Jensen,M C and Meckling,W H,1976），也可能表現(xiàn)為控制性的大股東與一般的小股東間 （Claessens,S,Djankov,S and Lang,L H,et al.,2000；Johnson,S,La Porta,R and Lopez-de-silanes,F,et al.,2000），賦予了財務(wù)會計學(xué)這個概念全新的意義。解決委托代理雙方信息不對稱而導(dǎo)致的一系列后果，是會計信息這種工具被廣泛使用的主要意義。因此了解我國企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀，從而分析設(shè)定環(huán)境財務(wù)會計的需求與構(gòu)成，是更合乎邏輯的研究思路。

根據(jù)Wind數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，截止至2008年6月，我國的上市公司中，實質(zhì)控制人為國家性質(zhì)的公司數(shù)占59.92%，而其中實質(zhì)控制人為地方政府的又占69.95%；此外即使在民營企業(yè)中，也大多與地方政府有著較為緊密的關(guān)系 （Fan,J P,Wong,T J and Zhang,T,etal.,2007）。由于我國的上市公司普遍存在控制性股東，公司治理中的代理問題也就集中表現(xiàn)為大小股東間的代理關(guān)系，環(huán)境財務(wù)會計的需求也就取決于其是否能夠降低控制性股東與小股東間的代理成本。

由之前的數(shù)據(jù)統(tǒng)計可以看出，中央及地方政府對上市公司的控制有較大的參與度，而目前國內(nèi)企業(yè)環(huán)境行為的成本主要來自于政府相應(yīng)的法規(guī)監(jiān)管（李建發(fā)、肖華,2002），這種監(jiān)管一般由中央政府推動，而由地方政府執(zhí)行。此時不論是以中央政府為實際控制人的行政代理機制，或者是地方政府扮演重要作用的其他企業(yè)，企業(yè)的環(huán)境行為的經(jīng)濟(jì)后果自始至終來自同一作用主體，而對企業(yè)價值來說，成為一個接近于內(nèi)生性的變量。這時環(huán)境財務(wù)會計信息的披露，很難帶來代理成本的下降，因此也就不存在披露的需求。

在（李建發(fā)、肖華,2002）所做的問卷式調(diào)查研究中，也驗證了本文的這一推斷。根據(jù)該研究，大部分企業(yè)對環(huán)境信息披露的理解片面狹隘，且熱情不高。但該文隨后提出的建議仍然囿于準(zhǔn)則的建立及政府的監(jiān)管，我們認(rèn)為這未必是真正能夠問題的辦法，要改變這種情況，應(yīng)當(dāng)考慮改善企業(yè)的公司治理，降低目前一股獨大的程度，實質(zhì)控制人過于強勢，以及退出一些不必要的政府干預(yù)。

由于股權(quán)集中度較高以及政府在實際控制中參與度較大等企業(yè)公司治理的特點，原本應(yīng)當(dāng)屬于外生性的環(huán)境行為經(jīng)濟(jì)后果，成了實質(zhì)控制人自身的博弈，從而使得這種信息的披露從邏輯上分析無助于降低企業(yè)的代理成本，從而提升企業(yè)的價值，從而也無法獲得企業(yè)的支持。這是本文將公司治理與環(huán)境財務(wù)會計結(jié)合，而推斷出的結(jié)論，對將來進(jìn)一步的研究應(yīng)當(dāng)有一定的借鑒意義。我們認(rèn)為未來的研究可以考慮分析目前國內(nèi)企業(yè)對環(huán)境財務(wù)信息自愿披露的程度與企業(yè)控制鏈中政府參與的程度兩者間的關(guān)系，這樣的研究結(jié)果將進(jìn)一步推動我們對這一問題的理解。

[1]陳檢生,賀廣宇.試論環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的計量.邵陽學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版）,2007

[2]耿建新,焦若靜.上市公司環(huán)境會計信息披露初探.會計研究,2002;1

[3]耿建新,劉長翠.企業(yè)環(huán)境會計信息披露及其相關(guān)問題探討[J].審計研究,2003

[4]李建發(fā),肖華.我國企業(yè)環(huán)境報告:現(xiàn)狀、需求與未來.會計研究,2002.;4

[5]牛文元.“綠色GDP”與中國環(huán)境會計制度.會計研究,2002.;1

[6]孫興華,王維平.關(guān)于在中國實行綠色會計的探討.會計研究,2000.;5

[7]孫興華,王兆蕊.綠色會計的計量與報告研究.會計研究,2002.;3

[8]唐興莉.加入WTO后我國建立環(huán)境會計的必要性探討.重慶交通學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版),2003