試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

華北電力大學(xué) 王清煒

一.會(huì)計(jì)造假的原因分析

不同企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因各不相同，但是歸根結(jié)底主要包括利益驅(qū)動(dòng)、國家針對(duì)會(huì)計(jì)造假的法律法規(guī)不嚴(yán)格、監(jiān)督不力、責(zé)任主體不明確、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下等。

1.利益驅(qū)動(dòng)

利益驅(qū)動(dòng)主要指企業(yè)通過會(huì)計(jì)造假來實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益，或者說企業(yè)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假獲得的收益。上市公司與其他公司不同，其會(huì)計(jì)造假的目的之一是爭取上市的資格，然后通過發(fā)行股票、債券等來解決資金短缺的問題。證監(jiān)會(huì)規(guī)定連續(xù)三年盈利的企業(yè)才有資格上市，在這樣的情況下，許多公司就玩起來“數(shù)字游戲”，冒險(xiǎn)造假編造數(shù)字也就不為奇了。之二是，一些已經(jīng)上市的公司，為了保住上市資格而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。證監(jiān)會(huì)對(duì)此也有要求，上市公司連續(xù)三年虧損的，暫時(shí)停止其股票，其一旦喪失上市資格，對(duì)其利益相關(guān)者來說都是一種損失。因此，一些虧損的上市公司為了保住上市牌子，就虛增收入、利潤，編造假賬。國有企業(yè)造假的主要目的就是領(lǐng)導(dǎo)層為了政績而要求會(huì)計(jì)造假。國有企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層一般是有國家任命的，他們?nèi)纹趦?nèi)的公司業(yè)績?nèi)绾沃苯佑绊懙狡湔儯谶@樣的情況下他們就會(huì)采用會(huì)計(jì)造假的方式來粉飾任期內(nèi)的盈利能力。其他的企業(yè)會(huì)計(jì)造假的目的一般是為了偷稅漏稅?？傊娴尿?qū)動(dòng)使得各種類型的企業(yè)通過會(huì)計(jì)造假來達(dá)到目的。

2.監(jiān)督嚴(yán)重缺位

會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等構(gòu)成了整個(gè)監(jiān)督體系。從會(huì)計(jì)監(jiān)督來看，企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于受制于企業(yè)，本身的監(jiān)督功能基本喪失；審計(jì)監(jiān)督是保證國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一種手段，同時(shí)也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。由于企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的不完善及外部審計(jì)監(jiān)督的不獨(dú)立性使得審計(jì)監(jiān)督缺乏力度；從社會(huì)監(jiān)督來看，財(cái)政部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等相互獨(dú)立，缺乏必要的溝通和了解，這就難以實(shí)現(xiàn)共同監(jiān)督。同時(shí)，在實(shí)施監(jiān)督過程中，也存在著執(zhí)法不嚴(yán)的問題，這些都使得會(huì)計(jì)造假行為不斷產(chǎn)生。

3.會(huì)計(jì)責(zé)任主體模糊

企業(yè)財(cái)務(wù)人員受制于其管理層，會(huì)計(jì)人員一般不會(huì)主動(dòng)要求做假賬，往往都是在單位領(lǐng)導(dǎo)的授意下或者強(qiáng)迫下作假賬，一旦出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)人員就會(huì)首先受到調(diào)查或者處分?！稌?huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人成為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但是對(duì)于指使財(cái)務(wù)人員做假賬的主管到底如何處置及處置的力度等仍沒有明確的規(guī)定。

二.會(huì)計(jì)造假的治理對(duì)策

1.完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)

會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度等是財(cái)務(wù)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)該遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的工具。所以國家應(yīng)該根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征及企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)的補(bǔ)充完善相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度。雖然《會(huì)計(jì)法》及其他的一些法律對(duì)會(huì)計(jì)造假行為作出了一些規(guī)定，但是還沒有出臺(tái)具體的詳細(xì)的處罰標(biāo)準(zhǔn)及配套的實(shí)施細(xì)則。雖然新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)頒布，但是并不是所有的行業(yè)都采用了新的會(huì)計(jì)制度，這樣就為發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為增加了難度，因此，國家應(yīng)該盡快的完善相關(guān)的法律法規(guī)。

2.加強(qiáng)監(jiān)督的力度

監(jiān)督是控制及治理會(huì)計(jì)造假行為的有力工具。首先，在一些大型企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會(huì)及外部董事，已經(jīng)設(shè)立的就應(yīng)該真正發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用，同時(shí)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)工作的源頭上進(jìn)行進(jìn)行嚴(yán)格的控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。其次，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及企業(yè)內(nèi)部員工組織來監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的工作，使他們能按照《會(huì)計(jì)法》及《稅法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制報(bào)表和其他財(cái)務(wù)活動(dòng)；最后，還應(yīng)該利用政府的審計(jì)部門，使財(cái)稅部門、審計(jì)部門能監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能符合相應(yīng)的要求，防止他們與企業(yè)同流合污。只有建立這樣完善的監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，相互牽制，才能從根本上治理會(huì)計(jì)造假行為。

3.提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，實(shí)施誠信工程

提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，必須使他們樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，不能因?yàn)閭€(gè)人利益或者公司的利益而喪志了自己作為會(huì)計(jì)人員的尊嚴(yán)及職業(yè)道德修養(yǎng)。朱镕基總理給國家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫的“不做假賬”四個(gè)字應(yīng)該牢記在我們每個(gè)會(huì)計(jì)人員心中，那是我們的職業(yè)道德底線。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該督促單位的負(fù)責(zé)人也應(yīng)該學(xué)習(xí)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，使他們也能清楚造假帶來的危害及影響。如果有條件，政府部門還可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期或者不定期的檢查及競賽活動(dòng)，找出正反兩方面的典型案例進(jìn)行宣傳，逐步在全社會(huì)培養(yǎng)誠信觀念。

三.結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)造假是由內(nèi)因和外因兩方面造成的。政府部門從外部的一些經(jīng)濟(jì)環(huán)境上解決會(huì)計(jì)造假滋生的土壤，為企業(yè)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息創(chuàng)造良好的外部條件；企業(yè)自身也應(yīng)該采取有力的措施來打擊會(huì)計(jì)造假行為，如提高財(cái)務(wù)人員及管理層的道德素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)等等，只有全社會(huì)共同努力，才能從根本上治理會(huì)計(jì)造假行為。

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