會計電算化對煤炭企業(yè)審計的影響及宏觀對策探討

朔州煤電有限公司財務(wù)部 閆福晟

會計電算化，就是以計算機為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟時代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是一種利用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬從而對會計資料進行分析和利用的現(xiàn)代化記賬手段。會計電算化工作包括會計電算化人才的培養(yǎng)、會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用以及會計電算化制度的建立等等。從某種意義上說，我們通常所說的會計電算化是以會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用為核心，建立相關(guān)制度和培訓(xùn)相關(guān)人員，旨在服務(wù)于企業(yè)管理信息系統(tǒng)。然而，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會計電算化工作發(fā)展的客觀生存環(huán)境之一。

一、會計電算化對煤炭企業(yè)審計工作的影響

審計和會計面臨環(huán)境改變的高度一致性，使得會計工作的每一次重大變革，都會直接導(dǎo)致審計工作的重大變革。

（一）對審計內(nèi)涵和內(nèi)容的影響

我國從上世紀(jì)80年代起，會計電算化工作就有了前所未有的發(fā)展。會計電算化系統(tǒng)將逐步完全取代手工會計信息系統(tǒng)是歷史趨勢發(fā)展的必然。兩者所用工具的差異導(dǎo)致傳統(tǒng)審計工作也將迅速發(fā)展為電算化審計，手工審計轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊瘜徲?，使得審計概念在會計電算化工作背景下有了進一步的拓展。

手工審計，是由具有相對獨立性的專門機構(gòu)和人員對被審計單位的財務(wù)收支狀況以及會計記錄等經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和有效性進行評價、審查和鑒證的經(jīng)濟監(jiān)督活動。電算化審計有兩種內(nèi)涵：其一是審計工作中引入了計算機信息技術(shù)，建立了審計信息系統(tǒng)，審計工作的辦公自動化得以實現(xiàn)；二是對會計信息系統(tǒng)的設(shè)計過程、信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計。從概念上來看，電算化審計比手工審計的目標(biāo)和任務(wù)要更為寬泛和廣闊一些。

煤炭企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的審計內(nèi)容主要包括會計信息系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、會計軟件的程序設(shè)計、數(shù)據(jù)文件和內(nèi)容的控制等。在會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，煤企審計人員應(yīng)積極參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢驗和驗收整個過程，檢查系統(tǒng)的規(guī)范、合法、安全等方面是否存在問題，更應(yīng)從煤炭企業(yè)自身特殊的角度去審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等狀況。

（二）對煤炭企業(yè)審計人員和審計技術(shù)要求的改變

傳統(tǒng)煤炭企業(yè)電算化隊伍很多是原來的會計或出納經(jīng)過短期培訓(xùn)形成的,年齡和知識層次的局限使得他們對計算機軟硬件以及互聯(lián)網(wǎng)知之甚少，只會使用財務(wù)軟件處理簡單業(yè)務(wù)，一旦出現(xiàn)例外故障或異常情況,就束手無策,甚至出現(xiàn)因誤操作使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失,或?qū)е孪到y(tǒng)崩潰的情況。電算化條件下，煤炭企業(yè)中不了解計算機的審計人員會因?qū)徲嫵绦虻母淖兌鵁o法進行審計；不會使用計算機的審計人員無法進行系統(tǒng)審查或利用計算機進行審計；不了解系統(tǒng)特點和風(fēng)險的審計人員無法識別和審計內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此，會計專業(yè)知識以及必備的計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識對于煤炭企業(yè)審計人員來講是應(yīng)該熟練掌握的。

由于在電算化條件下審計的內(nèi)涵和外延已擴展到電算化系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)、數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部控制等方面，若對電算化系統(tǒng)進行審計時采用傳統(tǒng)手工審計方法，則達不到審計的目的，客觀要求煤企審計人員必須輔以計算機審計技術(shù)，用先進的計算機審計軟件去應(yīng)對各種工作平臺下的會計軟件。

（三）對煤炭企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

我國大多數(shù)煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)不是設(shè)立在董事會或?qū)徲嬑瘑T會之下，而是與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并，由于分管領(lǐng)導(dǎo)對審計工作不熟悉或者支持不夠，內(nèi)部審計人員不能把檢查、評價企業(yè)管理情況的信息直接傳遞給企業(yè)的決策層，以使其正確決策。電算化系統(tǒng)的使用，會計信息的存儲與處理高度依賴于計算機，使得手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)相分離，牽制力明顯下降。所以煤炭企業(yè)現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，即審計人員把對被審單位內(nèi)控制度的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的根據(jù)。

（四）煤炭企業(yè)審計的空間范圍擴大

對被審計單位的會計報表進行審計，借以出具審計報告，鑒證被審計會計報表的合法性、公允性和一貫性，這些是現(xiàn)階段煤炭企業(yè)審計的主要內(nèi)容。從原始憑證到報表都是由紙質(zhì)承載，審計線索均記錄在案，若對存在有疑問的會計數(shù)據(jù)，逆向跟蹤報表數(shù)據(jù)到原始憑證資料，就可解決問題，這是紙質(zhì)會計數(shù)據(jù)時代的審計范圍；數(shù)據(jù)電子化后，數(shù)據(jù)原始的儲存狀態(tài)審計人員無法接觸，審計線索的取得完全依靠電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這個階段下審計的范圍就擴展到了對整個電算化系統(tǒng)的審計。

（五）對煤炭企業(yè)審計檔案管理工作的影響

電算化條件下，大部分審計檔案都是通過代碼的形式存儲在磁性介質(zhì)上，物理性質(zhì)發(fā)生了改變，由于磁性介質(zhì)易擦寫，備份、復(fù)制很容易，這就要求用更科學(xué)的方法對審計檔案進行保管?？墒鞘止l件下所形成的審計檔案，都是以紙張為載體記錄所有的信息，是企業(yè)審計的重要原始資料，按照相關(guān)規(guī)定必須妥善保管而且相對比較容易保管。當(dāng)然，有弊就有利，煤炭企業(yè)電算化人員如果在檔案的管理上應(yīng)用電子檢索的功能，查詢起來就會十分方便、快捷，這比手工審計進了一大步。

二、會計電算化條件下煤企審計工作的宏觀對策分析

會計電算化是煤炭企業(yè)審計變革的推動器，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。那么，煤炭企業(yè)審計工作應(yīng)該怎樣來適應(yīng)會計電算化時代的到來呢，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面來進行：

（一）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的煤炭企業(yè)審計人員

任何工作的關(guān)鍵都是人才的培養(yǎng)，煤炭企業(yè)審計人員的知識的更新速度，決定了煤炭企業(yè)審計工作實現(xiàn)電算化的進程。電算化條件下，煤炭企業(yè)審計人員要有扎實的會計、審計等專業(yè)基礎(chǔ)，熟悉企業(yè)審計以及其它會計法規(guī)規(guī)范，同時也要不斷學(xué)習(xí)電腦數(shù)據(jù)處理知識、電算化系統(tǒng)分析設(shè)計和評審技術(shù)、電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)等等。

煤炭企業(yè)應(yīng)組織廣大審計人員，在企業(yè)允許的條件下參加電腦綜合應(yīng)用能力的培訓(xùn)，強化和更新計算機知識，積極提高計算機應(yīng)用水平，能夠熟練操作電算化處理系統(tǒng)進行，獲取審計證據(jù)；人力資源部門還應(yīng)優(yōu)化組合審計小組人員，發(fā)揮審計專家和計算機專家的協(xié)同能力，相互溝通，合理分工，提高效率，不留盲點；煤炭企業(yè)還可以鼓勵審計人員進行后續(xù)學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮高校作為培養(yǎng)煤炭企業(yè)電算化審計后備人才搖籃基地的作用。

（二）建立穩(wěn)定可靠的會計電算化系統(tǒng)

煤炭企業(yè)在會計電算化運行初期，為保證電算化和手工核算的一致性，手工記賬和電算化必須同時運行三個月以上的時間,要建立包括操作人員工作職責(zé)和工作權(quán)限的管理制度,預(yù)防記賬憑證等數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機以及預(yù)防已輸入計算機的記賬憑證未經(jīng)復(fù)核而登賬的制度和措施,加強計算機軟硬件的管理，保障系統(tǒng)機房設(shè)備的安全和計算機正常運轉(zhuǎn)、會計數(shù)據(jù)和會計軟件安全保密、保存穩(wěn)妥。會計軟件在初始數(shù)據(jù)以前,企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)地整理會計業(yè)務(wù)資料,確保賬證、賬賬、賬實相符,并對初始化數(shù)據(jù)進行試算平衡,同時為了保證從手工方式到電算化方式的順利過度和轉(zhuǎn)換,還要詳實準(zhǔn)確的錄入包括固定資產(chǎn)卡片、工資固定信息等重要數(shù)據(jù),為今后的企業(yè)日常業(yè)務(wù)的處理備份可靠完整的資料。

（三）適應(yīng)電算化會計的方法和手段的采用

電算化條件下，手工審計方法和手段已不能完全達到目的。會計電算化的審計范圍和范疇已有很大的拓展，除對手動輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查外，還需要對系統(tǒng)程序的真是可靠、保密安全性進行檢查，煤炭企業(yè)審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險在不斷上升，因此審計技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。首先，應(yīng)該根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計流程圖，重點檢查程序設(shè)計是否符合會計法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，借以考核其合法性；再者，利用被審計單位手工條件下的原始數(shù)據(jù)，對系統(tǒng)進行檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)中存儲的數(shù)據(jù)和文件進行審計。此外，計算機審計和手工審計工作上的不同點，導(dǎo)致了許多巧妙的計算機審計工具和技巧的產(chǎn)生。煤炭企業(yè)計算機審計收集符合性測試的證據(jù)，一般是通過設(shè)定模擬數(shù)據(jù)進行測試，從而形成要收集的證據(jù)，要注重對處理過程和業(yè)務(wù)事項進行證據(jù)收集，不斷加強對計算機審計技術(shù)和方法的研究。

（四）煤炭企業(yè)實施計算機審計以防范檢查風(fēng)險

電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存在一般有兩種方式：一種是全部會計數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)上；一種是將有關(guān)的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料。當(dāng)然，大量的會計資料都是存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中，能夠打印出來的資料只有少部分。電算化系統(tǒng)下會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的程序變化，導(dǎo)致了手工條件下許多熟知的審計線索不再清晰可見，這就要求審計人員在進行實質(zhì)性測試時，必須深入到系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試審核，充分利用計算機獨有的功能，達到控制檢查風(fēng)險的目的。

在對賬、證、表進行審計時，除了結(jié)合通常手工條件下慣用的方法和手段外，煤炭企業(yè)每次審計工作開始時，還需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)各項公式的設(shè)置狀況以及程序的可靠性，可以利用模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進行核對。

（五）信息系統(tǒng)的事前和事中審計

煤炭企業(yè)審計人員應(yīng)該有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，以及進行系統(tǒng)測試和評價。這些審計要求應(yīng)該在企業(yè)制定的會計電算化制度中明確提出。針對煤炭企業(yè)審計可視線索自然消失的趨勢，審計人員應(yīng)積極參與信息系統(tǒng)的設(shè)計、評審和驗收，設(shè)置煤炭企業(yè)審計控制點，由計算機自動記錄在會計數(shù)據(jù)處理流程中的有關(guān)審計所需的線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)。

煤炭企業(yè)審計人員的工作是：系統(tǒng)總體設(shè)計過程中，重點審查系統(tǒng)的合法性、合規(guī)性、安全可靠性、可審計性和可維護性；系統(tǒng)測試過程中，主要測試系統(tǒng)核心程序功能能否達到既定要求，程序編寫是否符合要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，測試數(shù)據(jù)運行結(jié)果是否正確，系統(tǒng)對付突然事故和抗干擾能力，發(fā)生非常事件遭到破壞后的恢復(fù)能力如何，非法數(shù)據(jù)的容錯功能；系統(tǒng)評價過程中，可審計性是最重要的，如果達不到，有權(quán)否決整個系統(tǒng)，即一票否決權(quán)，這是評價系統(tǒng)是否達到既定設(shè)計與開發(fā)目的關(guān)鍵所在。當(dāng)然，通過各種實質(zhì)性和符合性測試方法，對會計電算化的運行結(jié)果進行審計的事后審計也非常重要。

會計電算化的普及和實施，使得煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的審計方式受到了巨大的沖擊，并引發(fā)了煤炭企業(yè)審計的變革。煤炭企業(yè)審計工作如何更好的適應(yīng)和獲取會計電算化帶來的便利，減小由于會計電算化的實施所受到的影響，是煤炭企業(yè)會計工作的重要課題。煤炭企業(yè)自身必須采取相應(yīng)的對策，根據(jù)煤炭企業(yè)審計的特殊要求，運用科學(xué)合理的方式因地制宜的采取措施，這樣才能充分利用會計電算化來提高煤炭企業(yè)審計工作的質(zhì)量和效率。

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