財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃的應(yīng)用研究

秦皇島正大有限公司 王運(yùn)玲

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的最大區(qū)別就是在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中所存在的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行多層次和全方位的籌劃，要能夠以最小的成本獲取最大的收益，這是每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)候所追求的最終目標(biāo)和直接動(dòng)機(jī)。而且，成本的高低將直接影響到企業(yè)的最終利潤(rùn)，作為剛性支出的稅收是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的一個(gè)直接因素，稅收籌劃就是要在合法的基礎(chǔ)上盡量降低企業(yè)稅收，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，所以，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特征分析

1.稅收籌劃內(nèi)涵

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)活動(dòng)中，在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的事先籌劃和安排。從而盡可能取得節(jié)稅的稅收利益，從而實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化和稅負(fù)最低。

2.稅收籌劃特征

從稅收籌劃的定義我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃主要包括四個(gè)方面的特征：首先，稅收籌劃是在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃和安排，從而盡可能取得稅收利益最大化，而這種稅收最大化是合法的；其次，企業(yè)一般在納稅行為發(fā)生以前，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)系統(tǒng)做出事先安排，從而有效實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)的目標(biāo)；最后，稅收籌劃作為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成范圍。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀和原因分析

在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念和投資規(guī)模上還存在不完善的地方，稅收籌劃作為一個(gè)新鮮事物在企業(yè)的財(cái)務(wù)決策應(yīng)用中還存在不盡人意的地方，整體上呈現(xiàn)出以下兩個(gè)方面的問題：

1.在財(cái)務(wù)決策過程中對(duì)稅收籌劃的重視程度不高

我國(guó)許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策的過程中，對(duì)稅收籌劃重視程度還不夠，造成這種問題的主要原因是由于：首先，稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)，特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中應(yīng)用的時(shí)間較短，從而導(dǎo)致企業(yè)許多經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)稅收籌劃的作用和意義還沒有充分認(rèn)識(shí)；其次，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)稅收籌劃的觀念認(rèn)識(shí)上還存在誤區(qū)，對(duì)稅收籌劃內(nèi)涵未能進(jìn)行清晰認(rèn)識(shí)，所以導(dǎo)致有的財(cái)務(wù)決策者認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，是一件不光彩的事情；再次，我國(guó)許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)的財(cái)務(wù)決策專業(yè)人員缺乏，導(dǎo)致稅收籌劃人員相應(yīng)較為緊缺，企業(yè)現(xiàn)有決策人員對(duì)稅收籌劃方面的政策和具體操作流程都沒有真正掌握和合理運(yùn)用；最后，企業(yè)是為了追求利潤(rùn)而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，同樣在稅收籌劃過程中，它需要對(duì)其成本和收益進(jìn)行綜合衡量，如果通過稅收籌劃來(lái)降低企業(yè)的成本和企業(yè)為了稅收籌劃而聘請(qǐng)的稅收籌劃人員各方面支出并不相等的情況下，企業(yè)將會(huì)對(duì)其綜合衡量。

2.稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中應(yīng)用收效甚微

雖然我國(guó)一些企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要作用，一些具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大企業(yè)已經(jīng)為此而做出積極努力，但是從總而上來(lái)看，稅收籌劃的效果不盡人意，造成這個(gè)問題最為主要的原因是由于稅收籌劃人員對(duì)具體操作還存在誤區(qū)，主要是由于以下三個(gè)方面的原因而造成的:

首先，在一些企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中，稅收籌劃的可操作性較差。稅收籌劃作為一門實(shí)用性較強(qiáng)新興事物，它具有較強(qiáng)的技術(shù)性，在進(jìn)行稅收籌劃的前提條件是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)客觀條件，應(yīng)該符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)決策人員在觀念上還存在誤區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者把稅負(fù)減輕效果作為衡量稅收籌劃是否成功的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使稅收籌劃失去其根本存在的意義；最后，我國(guó)許多企業(yè)稅收籌劃僅僅是和稅款的多少直接有關(guān)，從而使稅收籌劃的理解存在片面和狹隘，實(shí)際上，稅收籌劃追求的并不只是節(jié)稅，而是其稅后的經(jīng)濟(jì)效益如何的問題。

三、完善我國(guó)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃所出現(xiàn)的問題以及形成的原因，可以從以下四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行完善：

1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要作用

對(duì)于那些在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中尚沒有實(shí)施稅收籌劃的企業(yè)，首先需要正確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用，要對(duì)稅收籌劃和偷稅之間的概念有一個(gè)清晰的界定[3]。因?yàn)?，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候，不僅知道納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，也應(yīng)該懂得稅收籌劃是沒一個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)合法的權(quán)利。如果企業(yè)忽視了這項(xiàng)合法權(quán)利，未能進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃則企業(yè)的決策方案還存在一些漏洞也是不夠完善的，這樣是不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

許多企業(yè)稅收籌劃的成功和失敗案例表明，雖然企業(yè)在剛剛實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候，是需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而且投資的前期其獲得的收益要少于投入的成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)展所產(chǎn)生的促進(jìn)作用是十分明顯的。

2.明確稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，首先應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)有一個(gè)清晰界定，以此避免走入稅收籌劃的誤區(qū)。一般而言，稅收籌劃主要是為了減輕企業(yè)稅負(fù)和減少企業(yè)納稅額，但是企業(yè)財(cái)務(wù)決策者絕不能夠被這種表面的現(xiàn)象所蒙騙，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的真正目標(biāo)是使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃以后，企業(yè)的利益得到最優(yōu)的狀態(tài)，簡(jiǎn)而言之，如果企業(yè)的一項(xiàng)稅收籌劃方案能夠使企業(yè)的收益達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)的話，則不管該方案是使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少了還是增加了，則都是一個(gè)最佳的方案。

例如，我國(guó)中部安徽省有一家國(guó)有企業(yè)總資產(chǎn)達(dá)到4億多元，但是企業(yè)的負(fù)債卻達(dá)到了16000多萬(wàn)元，企業(yè)為了生產(chǎn)和發(fā)展，就做出了債轉(zhuǎn)股的財(cái)務(wù)決策，這項(xiàng)決策對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不利于減輕稅負(fù)的。因?yàn)樵撈髽I(yè)有龐大的債務(wù)，為此企業(yè)每年要支付高額利息，在我國(guó)稅法中規(guī)定，利息在企業(yè)所得稅前列支，這將能夠減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收所得額，能夠有效減輕企業(yè)稅負(fù)。但是當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股以后，雖然說(shuō)是利息沒有了，稅前扣除額也相應(yīng)減少了，這樣企業(yè)就轉(zhuǎn)變成了一家盈利企業(yè)了，原本是不需要繳納所得稅，則此時(shí)必須納稅了。設(shè)該企業(yè)在承受16000萬(wàn)元債務(wù)負(fù)擔(dān)的時(shí)候，其一年的利息率為6%，則一年需要支付980萬(wàn)元利息，這部分是在企業(yè)納稅之前可以扣除的，但是當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行債轉(zhuǎn)股以后，企業(yè)在所繳納的所得稅總額中增加了960萬(wàn)元，按照目前我國(guó)企業(yè)33%的稅率來(lái)計(jì)算的話，則企業(yè)需要進(jìn)一步繳納316.8萬(wàn)元的稅收。但是企業(yè)在沒有承受巨大債務(wù)負(fù)擔(dān)的時(shí)候，其基本結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生了改善，企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)減輕了，總體效益得到了提升。

3.正確掌握稅收籌劃的有關(guān)方法

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的作用是重大的，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升也是十分巨大的，因此在進(jìn)行具體稅收籌劃的過程中，需要正確掌握有關(guān)操作方法。

首先，在稅收籌劃的方法方面，我國(guó)目前稅收籌劃的方法較多，最為常見的有基于稅基的籌劃、基于稅額的籌劃和基于稅率的籌劃三種類型，在進(jìn)行具體稅收籌劃的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)不同籌劃類型采取不同的籌劃方法。

其次，在進(jìn)行具體稅收籌劃方案確定的時(shí)候，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)進(jìn)行操作，而不能采取生搬硬套的盲目效仿。我國(guó)目前的稅收籌劃基本方法和基本思路是多種多樣的，而且最終稅收籌劃的效果也是根據(jù)企業(yè)不同而有相應(yīng)差異的，在這種情況下，每個(gè)國(guó)家根據(jù)各自的國(guó)情，采取不同的稅法制度，雖然有的稅收籌劃方法在其它國(guó)家和企業(yè)的運(yùn)用中已經(jīng)取得了較為良好的效果，但是對(duì)于我國(guó)或者是本企業(yè)而言卻不一定是合適的。所以，作為企業(yè)稅收籌劃的決策中必須能夠掌握各種稅收籌劃的方法，在對(duì)本國(guó)現(xiàn)行稅法熟練掌握的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)目前實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，采取不同的稅收籌劃方案，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較為明顯的收益。

4.引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)決策者在進(jìn)行稅收籌劃的過程中應(yīng)該積極引入稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，以此來(lái)有效防范企業(yè)稅收籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)。我們知道，稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，稅收籌劃有可能會(huì)成功也有可能會(huì)走向失敗，所以，為了有效防范企業(yè)稅收籌劃中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須引入相應(yīng)的稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制。

四、總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)為了在市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，就必須要把稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃是一個(gè)較為積極的理財(cái)意識(shí)，這對(duì)于長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中的企業(yè)而言，是一種思想的解放，也是符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益的。