淺析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票成因

靈寶市審計(jì)局 張萍

不合規(guī)發(fā)票通常是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管的發(fā)票。不合規(guī)發(fā)票入賬造成了會(huì)計(jì)信息失真，不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及成果，不僅直接導(dǎo)致稅收流失，而且極易形成滋生腐敗的溫床。近年來，雖然在審計(jì)部門與各級(jí)財(cái)稅部門的共同努力下，使不合規(guī)發(fā)票入賬現(xiàn)象得到了一定的遏制，但通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位仍普遍存在以普通收款收據(jù)代替發(fā)票、白條入賬、使用過期商業(yè)發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容含糊不清、發(fā)票上無專用章等問題。 但對(duì)這些問題的定性描述，審計(jì)報(bào)告中多比較籠統(tǒng)，處理措施也多以罰款為主，而很少對(duì)不合規(guī)發(fā)票入賬背后隱患的一些違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行深入的探究。筆者作為一名基層審計(jì)工作者，認(rèn)為審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票其產(chǎn)生的主要原因有以下幾種情況：

一是小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)

具體表現(xiàn)為被審計(jì)單位為謀取小團(tuán)體利益，以各種手段取得發(fā)票后虛列支出，套取現(xiàn)金；有的與第三方勾結(jié)，以普遍收據(jù)代替稅票，共同逃稅。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公樓基建專賬支付工程款取得的原始憑證全部為基建單位開據(jù)的普通收款收據(jù)，配合對(duì)方偷逃稅款，使基建單位逃避了應(yīng)繳稅款后采取投桃報(bào)李的辦法，減少部分基建工程款。

二是惡意貪污公款

個(gè)別被審計(jì)單位掌握財(cái)務(wù)審批權(quán)的人，將個(gè)人消費(fèi)發(fā)票拿到單位報(bào)銷；還有的列支“學(xué)習(xí)考察費(fèi)”未注明啟程時(shí)間、地點(diǎn)、天數(shù)、人數(shù)等項(xiàng)目；裝修材料發(fā)票，未附采購材料數(shù)量、單價(jià)、金額明細(xì)；機(jī)動(dòng)車維修費(fèi)支出，所附原始票據(jù)無維修項(xiàng)目、數(shù)量、金額明細(xì)；辦公用品購置支出無數(shù)量、單價(jià)、金額明細(xì)。這些問題，除個(gè)別確屬財(cái)務(wù)人員工作疏忽，發(fā)票內(nèi)容填寫不規(guī)范外，多存在惡意占有的故意，以虛報(bào)、多報(bào)等手法貪污公款。

三是審核把關(guān)不嚴(yán)

設(shè)立財(cái)政集中支付中心后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員實(shí)質(zhì)上是報(bào)賬員，不是專業(yè)財(cái)務(wù)人員。一些報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)原始票據(jù)審核不認(rèn)真。有的個(gè)別報(bào)賬員明知是不合規(guī)發(fā)票，但不愿得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，只要領(lǐng)導(dǎo)簽了字，采取睜只眼閉只眼的作法，配合經(jīng)辦人將不應(yīng)列支的費(fèi)用合法化，把沒有列支的費(fèi)用上報(bào)支出套取財(cái)政資金。如審計(jì)某鄉(xiāng)中心學(xué)校賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該校支付試卷印刷費(fèi)取得的是過期的商業(yè)發(fā)票，且用過期發(fā)票支付加工防盜門窗款等，均屬審核把關(guān)不嚴(yán)所致。

除上述三種原因外，導(dǎo)致白條入賬或用其他票據(jù)代替發(fā)票入賬現(xiàn)象產(chǎn)生的主要原因，是因?yàn)榛鶎訂挝唤?jīng)常與群眾及小商小販發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，在對(duì)方不能提供合法發(fā)票時(shí)，只有采取打白條或找其他發(fā)票代替的方式入賬。如我們在審計(jì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的基層單位用白條支工程隊(duì)基建款或個(gè)人修建花池等工程款，有用白條購買水果款等。調(diào)查時(shí)了解到一些農(nóng)村建筑隊(duì)屬松散型組織，經(jīng)常干一些工作量不大、技術(shù)要求不高的零散活，這樣的工程隊(duì)根本無法提供發(fā)票；還有一些不是專門從事經(jīng)營的群眾，在銷售土特產(chǎn)、提供零工服務(wù)時(shí)，也無法提供正規(guī)發(fā)票，結(jié)算時(shí)只能在白紙上簽字按指印代替發(fā)票；還有些單位從小商小販處購買水果，小商小販根本沒有稅票，有些有稅票也不愿給，且其流動(dòng)性強(qiáng)，造成經(jīng)辦人為合法入賬而采取用別的發(fā)票入賬的違規(guī)行為。

綜上所述，筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票應(yīng)深挖細(xì)究，認(rèn)真剖析其產(chǎn)生的真實(shí)原因，然后根據(jù)實(shí)際情況作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)定性，給予合理合法的處理處罰。只有這樣,才能真正避免不合規(guī)發(fā)票屢審屢犯、屢犯屢審現(xiàn)象。

1、加強(qiáng)制度建設(shè)，從源頭上杜絕此類問題的發(fā)生。完善政府小額商品采購政策，出臺(tái)相關(guān)措施，從制度上清除商販和相關(guān)單位聯(lián)手造假行為的產(chǎn)生。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制。建立健全單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)辦公用品的采購、報(bào)銷要嚴(yán)格履行既定的程序，杜絕假公濟(jì)私。對(duì)發(fā)票的來源嚴(yán)加審核，對(duì)來歷不明、不符合規(guī)定的發(fā)票堅(jiān)決不能作為報(bào)銷的憑據(jù)。

3、強(qiáng)化監(jiān)督檢查。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門等應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，充分發(fā)揮相關(guān)職能，加強(qiáng)協(xié)作建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加大社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督力度，確保資金在陽光下運(yùn)行。

4、加大處理力度。相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)對(duì)使用不合規(guī)發(fā)票報(bào)賬的問題進(jìn)行處理處罰。要做到發(fā)現(xiàn)一起嚴(yán)處一起，絕不姑息。尤其對(duì)于一些屢查屢犯的單位更要硬起手腕嚴(yán)肅查處。

5、在審計(jì)過程中審計(jì)人員要做到“四查四看”。

一是查發(fā)票內(nèi)容，看與事實(shí)是否相符。若不合規(guī)發(fā)票反映的內(nèi)容與實(shí)際相符,只是填寫不規(guī)范,內(nèi)容不完整,按通常做法進(jìn)行處罰后,可教育被審計(jì)單位要嚴(yán)格履行開支程序及報(bào)銷規(guī)定，堅(jiān)決杜絕將內(nèi)容不完整、不具體的票據(jù)入賬列支。

二是查發(fā)票真?zhèn)危词欠駛卧鞈{證。若發(fā)現(xiàn)發(fā)票偽造業(yè)務(wù)內(nèi)容，則應(yīng)按偽造、變造會(huì)計(jì)憑證定性，按相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰處，并追究相關(guān)人員責(zé)任，構(gòu)成犯罪的依法追究相關(guān)人員刑事責(zé)任。

三是查發(fā)票是否規(guī)范，看是否偷逃漏稅。若不合規(guī)發(fā)票造成了第三方少繳、不繳或騙取稅款，則應(yīng)建議由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，并進(jìn)行相關(guān)處罰。

四是查活動(dòng)內(nèi)容，看是否掩蓋其它違法問題，即是否存在公款送禮、貪污公款等問題，然后根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，作出準(zhǔn)確的定性，進(jìn)行處理。