簡論征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)

馬克和，羅鳴令

（1.銅陵學(xué)院 科研處，安徽 銅陵 244000；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院，遼寧 大連 116025）

簡論征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)

馬克和1，羅鳴令2

（1.銅陵學(xué)院 科研處，安徽 銅陵 244000；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院，遼寧 大連 116025）

遺產(chǎn)稅征收能夠有效提高代際公平水平，對提高居民即期消費(fèi)水平、促進(jìn)社會福利事業(yè)發(fā)展、完善地方稅制建設(shè)等方面所顯示的內(nèi)在調(diào)節(jié)功能也越發(fā)明顯。因此，征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)也越發(fā)顯著。

遺產(chǎn)稅；代際公平；居民消費(fèi)；社會福利；地方稅制建設(shè)

遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死后遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對象向財(cái)產(chǎn)繼承人征收的一種稅，在國外也叫“死亡稅”。目前，全世界大約有2／3的國家和地區(qū)征收這種稅。對于窮人來講，征收所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅是平衡貧富差距、調(diào)節(jié)社會分配的有效手段；而對于富人來說，采取這些手段似乎總覺得有些“殺富濟(jì)貧”的味道。據(jù)考證，遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅[1]。荷蘭、法國、意大利、日本、德國、美國等國政府也相繼開征了遺產(chǎn)稅。我國遺產(chǎn)稅無論是立法意向還是具體的征收行為與西方國家相比相對較晚。我國最早有關(guān)遺產(chǎn)稅的征收法案是民國時(shí)期的《遺產(chǎn)稅條例草案》，最早開啟遺產(chǎn)稅征收行為的是國民黨政府依據(jù) 《遺產(chǎn)稅法》擬向相對富有的人所征收的遺產(chǎn)稅，但終究因?yàn)檫z產(chǎn)稅開征的歷史條件和經(jīng)濟(jì)條件不成熟，致使舊中國的遺產(chǎn)稅征收制度方案胎死腹中。新中國成立后，我國政府也試曾開征遺產(chǎn)稅，如《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》《關(guān)于〈中華人民共和國繼承法〉（草案）的說明》《工商稅制改革實(shí)施方案》、黨的十五大報(bào)告等制度文件均提及征收遺產(chǎn)稅問題。但時(shí)至今日，我國遺產(chǎn)稅制度尚未真正建立起來，就其原因，可能是稅收征收管理制度建設(shè)的滯后，可能是普通公民遺產(chǎn)稅意識的淺薄，更為直接的原因是我國遺產(chǎn)稅稅收制度的缺失。從理論上確定征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)無疑是解釋這些原因的一個(gè)根本理論前提。從我國國情來看，征收遺產(chǎn)稅應(yīng)該是縮小居民收入差距的一個(gè)有效制約工具，當(dāng)然也能促使被繼承者進(jìn)行即時(shí)消費(fèi)和提高被繼承者參與社會福利事業(yè)的積極性，具有顯著的社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

一、有效提高代際公平水平

由于不同被繼承者的生活境遇不同，被繼承者群體間具有顯著不同的個(gè)人素質(zhì)、能力、機(jī)遇、發(fā)展及生活境遇，直接導(dǎo)致被繼承者群體間的財(cái)富差距十分顯著。隨著時(shí)代的發(fā)展，這種差距在沒有外在政策干預(yù)的情況下會進(jìn)一步拉大。在繼承者接受被繼承者財(cái)富時(shí)，如果沒有外在的經(jīng)濟(jì)社會政策干預(yù)，則這種在被繼承者群體間存在的財(cái)富差距會根據(jù)遺產(chǎn)行為而顯示出顯著的代際轉(zhuǎn)移問題，在繼承者現(xiàn)有財(cái)富一致的背景下必然會擴(kuò)大代際間的財(cái)富差異水平，形成顯著的代際不公平問題。代際收入差距問題也因此成為代際不公平問題的一個(gè)最突出表現(xiàn)形式。

依據(jù)國外已有遺產(chǎn)稅稅收制度國家的基本遺產(chǎn)稅稅收要素設(shè)計(jì)規(guī)定，遺產(chǎn)稅的課征對象確定為繼承者，且根據(jù)國家法律法規(guī)和世俗約定沿襲被繼承者一定規(guī)模社會財(cái)富。這實(shí)際上從根本上限制了繼承者從被繼承者那里獲得非勞動性收入的規(guī)模，真正提高勞動在整個(gè)社會財(cái)富擁有量中的地位，從而實(shí)現(xiàn)在非繼承者收入水平保持不變的前提下有效降低不同被繼承者群體間因繼承財(cái)富規(guī)模大小所直接導(dǎo)致繼承者群體間繼承收入規(guī)模呈現(xiàn)出的較大水平差異，也因此從根本上降低了繼承者間因繼承財(cái)富規(guī)模不一致所產(chǎn)生的代際不公平問題。從這個(gè)角度看，征收遺產(chǎn)稅，能從稅收制度上確定繼承者因保留繼承權(quán)力而應(yīng)履行的納稅業(yè)務(wù)，直接降低了繼承者的非勞動直接收入水平，拉近了繼承者群體間的稅后直接收益差距。這種因?qū)嵭羞z產(chǎn)稅制度來有效降低代際不公平的路徑可以依據(jù)圖1來表示。

從圖1可以看出，在征收遺產(chǎn)稅之前，因?yàn)楸焕^承者群體間存在著的要素稟賦差異使得被繼承者留給繼承者的社會財(cái)富規(guī)模各自不同，各個(gè)財(cái)富繼承者因?yàn)榧彝ソY(jié)構(gòu)和環(huán)境的緣故也存在著顯著的財(cái)富繼承規(guī)模差異。一般情況下，被繼承者如若擁有相對較多社會財(cái)富創(chuàng)造要素，則必然會擁有相對較多的社會財(cái)富資源，也必然會留給繼承者同時(shí)享用其財(cái)富資源的空間和機(jī)會，繼承者也因此擁有相對優(yōu)異的成長環(huán)境和發(fā)展空間，也必然擁有相對較多的社會財(cái)富。而被繼承者如若擁有了相對較少的社會財(cái)富創(chuàng)造因素，則其對繼承者的影響水平也相對較低，繼承者從中獲得的資源空間和發(fā)展機(jī)會也相對較少，在此背景下的繼承者所能獲得的社會財(cái)富規(guī)模也必然相對較低。這個(gè)問題的存在也必然導(dǎo)致繼承者群體間的代際收入差距擴(kuò)大化。差距擴(kuò)大化問題越嚴(yán)重，繼承者群體所能集中的社會財(cái)富資源差距也逐漸擴(kuò)大，要素?fù)碛辛坎罹嘁脖厝焕?。由此可以看出，依?jù)要素在生產(chǎn)過程中所做貢獻(xiàn)來參與社會財(cái)富分配，繼承行為所引起的繼承財(cái)富規(guī)模差異導(dǎo)致了繼承者間的起點(diǎn)不公平問題，并最終引起了繼承者群體間的結(jié)果不公平問題。依據(jù)社會公平競爭理念和稅收內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制建立完善的遺產(chǎn)稅制度，在財(cái)富發(fā)生遺產(chǎn)行為時(shí)通過國家權(quán)力規(guī)定將這種因繼承而產(chǎn)生的非勞動收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)范，從而實(shí)現(xiàn)有效降低社會財(cái)富在代際之間傳承程度、縮小不同繼承者之間因上輩要素所有者差距縮帶來的繼承收入差距水平、降低代際不公平水平的目標(biāo)。即是說，開征遺產(chǎn)稅，實(shí)際上是國家通過稅收這個(gè)財(cái)政政策杠桿對部分社會財(cái)富進(jìn)行二次分配，實(shí)現(xiàn)某種程度上的結(jié)果公平，并有效防止兩極分化和貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、有效提高居民即期消費(fèi)水平

遺產(chǎn)稅的征收必然會降低被繼承者的財(cái)富總量，這就促使被繼承者提高生命存續(xù)期間內(nèi)的即期消費(fèi)水平，達(dá)到規(guī)避遺產(chǎn)稅給繼承者和被繼承者帶來的財(cái)富剝離效應(yīng)。

從提高居民即期消費(fèi)角度看，由于既定消費(fèi)對象是擁有大量社會財(cái)富的被繼承者，因此他們的消費(fèi)可能會更多地趨向于奢侈品消費(fèi)項(xiàng)目，這可能會導(dǎo)致社會消費(fèi)水平的畸形。奢侈品的消費(fèi)完全可以依據(jù)營業(yè)稅或其他稅收政策來予以引導(dǎo)。從某種程度上講，個(gè)人購買奢侈品完全是個(gè)人意愿，國家從提倡公平競爭和理性消費(fèi)角度出發(fā)對個(gè)人消費(fèi)奢侈品予以規(guī)制和引導(dǎo)這是國家作為社會利益總代表者理應(yīng)作出的選擇，但國家不能因?yàn)閭€(gè)人的意愿不完全符合社會主體意愿而采取有悖于個(gè)人合法、合理意愿的政策措施。因此，被繼承者消費(fèi)奢侈品盡管與社會主體意愿未必完全保持一致，但從社會當(dāng)期消費(fèi)水平來看，這種消費(fèi)行為必然能有效提高居民的即期消費(fèi)水平。當(dāng)然，被繼承者即期消費(fèi)水平的提高，也必然會提高相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，提高相關(guān)行業(yè)所創(chuàng)造的社會財(cái)富，國家依據(jù)公共管理者身份和公共產(chǎn)品供給者身份從中所獲得的社會財(cái)富規(guī)模也必然增加，社會事業(yè)的發(fā)展也必然有相應(yīng)的財(cái)力支持。由此可見，被繼承者提高即期消費(fèi)水平從國家籌集財(cái)政收入和提供公共產(chǎn)品角度看是有顯著積極推動作用的。

三、有效提高社會福利事業(yè)發(fā)展水平

遺產(chǎn)稅的征收直接降低了被繼承者的社會財(cái)富總量，因此從這個(gè)角度看，遺產(chǎn)稅可以認(rèn)為是一個(gè)促使社會相對富有的人投身到社會福利事業(yè)的強(qiáng)力因素，換句話說，不踐行遺產(chǎn)稅或廢除遺產(chǎn)稅實(shí)際上是取消富人向公益事業(yè)捐獻(xiàn)的一大動力。

在一個(gè)社會福利事業(yè)總體發(fā)展形勢不清晰、社會福利參與意識明顯偏低、國家財(cái)政對福利事業(yè)支持力度顯著偏弱的國家里，國家有關(guān)社會福利事業(yè)的政策在引導(dǎo)普通居民參與社會福利事業(yè)的內(nèi)在激勵(lì)效應(yīng)非常明顯。這與居民消費(fèi)需求層次也有內(nèi)在的一致性，在滿足于居民生理需求、安全需求、社會需求的基礎(chǔ)之上，居民的消費(fèi)級次會向提高社會尊重需求等級次發(fā)展。積極投身于社會福利事業(yè)是個(gè)人贏得其他居民主體和團(tuán)體尊重、認(rèn)可的一個(gè)重要渠道。如何促使居民個(gè)人投身于社會福利事業(yè)成為我國政府現(xiàn)階段面臨著的一個(gè)重要問題。對被繼承者征收遺產(chǎn)稅，會使被繼承者的財(cái)富資源明顯減少。而遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)過程中，依據(jù)社會發(fā)展要求對一定的社會福利捐贈予以適當(dāng)比例扣除，使被繼承者的財(cái)富不因?yàn)閲覚?quán)力使然而直接減少，同時(shí)也直接增加了被繼承者的社會尊重度且間接增加了繼承者在社會中的尊重度。當(dāng)然，向繼承者征收一定規(guī)模的遺產(chǎn)稅對社會福利事業(yè)發(fā)展的直接促進(jìn)作用路徑也因此可以用圖2來表示。

當(dāng)然，遺產(chǎn)稅的征收還需要我們對個(gè)人所得稅中有關(guān)捐贈稅前的稅前規(guī)定有所改變，畢竟個(gè)人從事社會福利事業(yè)是依據(jù)其個(gè)人所得來展開的，沒有個(gè)人所得稅相關(guān)的稅前扣除機(jī)制，圖2所顯示出的作用路徑也未必能完全發(fā)揮其內(nèi)在的功效。

四、有效完善我國地方稅制體系

94稅改后，按照當(dāng)時(shí)的稅制改革設(shè)想，以遺產(chǎn)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅成為地方稅制體系的核心要件。但考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民遺產(chǎn)處置習(xí)慣，我國并沒有按照當(dāng)初的稅制改革設(shè)想及時(shí)開征遺產(chǎn)稅。在此背景下，我國地方政府的稅制體系因?yàn)檫z產(chǎn)稅的顯著缺失導(dǎo)致理論上的財(cái)產(chǎn)稅體系完全失去結(jié)構(gòu)支撐。眾所周知，遺產(chǎn)稅稅基固定、稅源充足、屬地原則明確，它本應(yīng)屬于地方府稅收收入的當(dāng)然組成部分。在開征遺產(chǎn)稅時(shí)機(jī)成熟的條件下提倡征遺產(chǎn)稅，從完善地方稅制結(jié)構(gòu)角度看無疑會起到積極作用。

五、不能忽略的潛在負(fù)面影響[2]

當(dāng)然，需要注意的是，在我國征收遺產(chǎn)稅還有一些負(fù)面影響，尤其是開征遺產(chǎn)稅對投資和儲蓄的影響不能忽略。這就需要在設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度時(shí)充分明確當(dāng)前我國政府開征遺產(chǎn)稅的根本目的。眾所周知，稅收存在的本源目的在于籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)社會的正常運(yùn)行。遺產(chǎn)稅存在的最初職能在于籌集財(cái)政收入以彌補(bǔ)政府財(cái)政收入不足的窘境，之后伴隨著人類社會的發(fā)展，遺產(chǎn)稅的功能發(fā)生了根本性變化，遺產(chǎn)稅的根本功能轉(zhuǎn)向調(diào)節(jié)居民收入差距，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，我們從整個(gè)稅制設(shè)計(jì)的高度出發(fā)必須對遺產(chǎn)稅潛在的負(fù)面影響也要有所準(zhǔn)備，不能盲目的崇拜開征遺產(chǎn)稅給整個(gè)社會帶來的正面效用。

[1]濮婕，王明高，馬海濤，等.開征遺產(chǎn)稅離中國有多遠(yuǎn)？[J].中國經(jīng)濟(jì)周刊，2004，（42）

[2]馬克和.我國開征遺產(chǎn)稅的利弊分析及現(xiàn)實(shí)選擇[J].中國財(cái)政，2008，（4）

F810.422

A

1009-9530（2010）06-0051-02

2010-10-21

安徽省稅務(wù)學(xué)會2010年度稅收調(diào)研課題

馬克和（1965-），男，安徽霍山人，銅陵學(xué)院科研處處長，教授，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院碩士生導(dǎo)師。羅鳴令（1981-），男，重慶墊江人，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院博士研究生。