成本管理的平衡智慧

胡朝麗

理想的成本管理體系應(yīng)根據(jù)本企業(yè)具體情況進行設(shè)計，綜合平衡各相關(guān)因素和目標(biāo)，運用平衡的智慧，把技術(shù)分析和整體判斷完美結(jié)合起來。

企業(yè)管理離不開成本管理。探究企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)，不外乎為客戶創(chuàng)造價值、培養(yǎng)和發(fā)展員工能力、為股東賺取利潤這三個主要維度。要在其中任何一個維度上取得卓越的成效，都必須關(guān)注成本管理。

盡管關(guān)于成本管理的理論和著述汗牛充棟，但是現(xiàn)實經(jīng)營活動中，成本管理仍然是令管理者們困擾不已的一大問題。我們的成本管理理論，和其他管理領(lǐng)域的視角模式一樣，對這一管理職能聚焦、拉近、放大，再分解成若干因素分別加以剖析和控制，似乎這樣就能確保管好所有企業(yè)的成本了。然而，成本管理不同于成本核算，不同的組織模式、不同的行業(yè)性質(zhì)、不同的產(chǎn)品生命周期、不同的競爭戰(zhàn)略、不同的企業(yè)價值觀，成本管理的需要及內(nèi)容和形式都不相同，它不可能標(biāo)準(zhǔn)化、格式化。成本各因素也不可能孤立地運轉(zhuǎn)，它們通過某種方式彼此聯(lián)動。“只見樹木，不見森林”的成本管理觀念，缺乏系統(tǒng)整體的視角，在現(xiàn)實經(jīng)營中激起矛盾重重，難以奏效。理想的成本管理更像是在一組互相矛盾、互相約束的目標(biāo)中的動態(tài)平衡。這種平衡，需要技術(shù)。但更需要的是智慧，一種洞悉事物間聯(lián)系、把握整體、求真務(wù)實的智慧，“既見樹木，又見森林”的綜合視角。

平衡財務(wù)目標(biāo)與客戶目標(biāo)、員工目標(biāo)

財務(wù)目標(biāo)驅(qū)動企業(yè)不斷壓縮成本、節(jié)減開支，以增加利潤?？蛻裟繕?biāo)要求企業(yè)從客戶的角度出發(fā)，通過提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化服務(wù)等方式盡力提高客戶的認(rèn)知價值，同時減少客戶的買價、搜尋、搬運、等待等成本，以增加客戶讓渡價值。員工目標(biāo)則需要企業(yè)支付有競爭力的薪酬，幫助員工解決后顧之憂，發(fā)展員工的職業(yè)能力，提高員工的自豪感和承諾感，真正做到以人為本。表面上看來，這是一組矛盾：資源多用還是少用，用在外部還是用在內(nèi)部?究其實質(zhì)，這三個維度是互為因果、互相促進的。企業(yè)經(jīng)營靠的是人，優(yōu)秀的員工能促進客戶和市場目標(biāo)的實現(xiàn)，而客戶和市場是企業(yè)利潤的源泉。

漢口大洋百貨一樓有家拉面館，我認(rèn)為其成本管理理念是不恰當(dāng)?shù)摹楣?jié)約人工成本，這家店面雇傭員工較少，可能薪資也不理想，服務(wù)員忙忙碌碌跑來跑去，嘴里說著“歡迎光臨”，臉卻拉得老長，對顧客的要求極不耐煩，同時等餐時間特長。這家店面節(jié)約了成本，最后卻必然走向虧損消亡。

當(dāng)然，我們在平衡這三個維度的目標(biāo)時，還要綜合考慮其他因素。把為股東創(chuàng)造價值作為使命的企業(yè)更注重財務(wù)目標(biāo)，把服務(wù)客戶作為使命的企業(yè)更注重客戶目標(biāo)，把發(fā)展員工作為使命的企業(yè)更注重員工目標(biāo)。技術(shù)含量高、專業(yè)性強的企業(yè)需要更注重員工目標(biāo)，服務(wù)型企業(yè)需要增強前臺員工的滿意感。采取差異化戰(zhàn)略的企業(yè)比采取低成本戰(zhàn)略的企業(yè)在員工和客戶方面投入更多成本。產(chǎn)品介紹期和成長期比成熟期在客戶方面投入更多成本等等。總之，一個企業(yè)理想的成本管理應(yīng)該像T恤一樣合身。

平衡短期目標(biāo)與長期目標(biāo)

一般認(rèn)為，被資本市場控制的上市公司追求短期目標(biāo)的壓力較大，任期不確定或較短的經(jīng)理人追求短期目標(biāo)的動機較強烈，財務(wù)部門出于職業(yè)習(xí)慣比規(guī)劃部門更重視短期目標(biāo)，另外側(cè)重年度業(yè)績表現(xiàn)的績效考評體系也促使企業(yè)追逐短期目標(biāo)。現(xiàn)實經(jīng)營管理中，為保證短期目標(biāo)而忽視甚至損害長期目標(biāo)的現(xiàn)象并不少見，如限制研發(fā)投入、限制工藝裝備的改良、限制市場推廣費用等，或純粹為粉飾報表形象把本可以費用化的支出資本化等等。相反的情形也很常見。由于資本性支出對短期目標(biāo)影響不大，即使這種支出往往金額巨大、影響深遠(yuǎn)，在企業(yè)中引起的關(guān)注度并不如費用性支出，而在相關(guān)資產(chǎn)開始折舊時，我們又將其作為不可控費用剔出控制范圍。

整體來看，短期目標(biāo)和長期目標(biāo)宛如時間棘輪上的今天和明天，是不斷滾動轉(zhuǎn)換的。今天的短期目標(biāo)既源于昨天的長期目標(biāo)，又為明天的短期目標(biāo)提供必要的儲備和支持。經(jīng)營者在做成本決策時，必須有抗拒短期誘惑的毅力和智慧，用遠(yuǎn)見卓識引導(dǎo)企業(yè)做正確的事情。

綜合考慮支付性成本與非支付性成本

我們的成本管理理論，諸如標(biāo)桿管理、目標(biāo)成本管理、定額成本、作業(yè)成本，還有基于價值鏈視角提出的戰(zhàn)略成本管理等，其考察的范圍僅限于材料、人工、稅金、動能、利息、保險等支付性成本，而沒有考慮企業(yè)經(jīng)營面臨的機會成本、風(fēng)險、員工的創(chuàng)造力等非支付性成本，考察支付性成本時，也多是把各項因素分解開來，孤立地分析。

現(xiàn)實經(jīng)營中，各成本因素間是存在依存互動關(guān)系的，比如對某些夾具、模具的支出，可以給企業(yè)帶來生產(chǎn)率提高、材料利用率提高、質(zhì)量改善、員工操作安全性加強等多維度的綜合性效應(yīng)；工效學(xué)研究表明，適當(dāng)增加作業(yè)環(huán)境的照度，有利于提高勞動生產(chǎn)率；合理的耗材消耗水平，有助于降低裝備的維修費等等。

我們所忽視的非支付性成本因素往往能對企業(yè)產(chǎn)生根本性的影響。我們最大限度地壓縮利息支出，可能會增加企業(yè)的支付風(fēng)險導(dǎo)致現(xiàn)金斷流；零庫存管理在降低倉儲費和利息費用的同時，也會增加生產(chǎn)組織的風(fēng)險，導(dǎo)致市場失?。贿^度精簡的崗位編制、嚴(yán)緊的環(huán)境，會限制員工創(chuàng)造力的發(fā)揮；成本管理過于強調(diào)對現(xiàn)有行業(yè)和產(chǎn)品的一種對內(nèi)的關(guān)注，可能會忽略了對外部機會的把握，從而喪失調(diào)整業(yè)務(wù)、開創(chuàng)變革的機遇等等。

具備平衡智慧的成本管理，不僅要綜合考慮支付性成本各因素之間的依存互動關(guān)系，還要把非支付性成本因素納入管理視野。

平衡控制力與靈活性

“一管就死，一放就亂”，是我們大多數(shù)企業(yè)在管理上的困惑，成本費用預(yù)算博弈是企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。由于信息不對稱，各職能部門和業(yè)務(wù)單位都有為本單位爭取預(yù)算指標(biāo)的動力。只要有預(yù)算，花起錢來理直氣壯，年末突擊花錢的現(xiàn)象比較常見；沒有預(yù)算了，也就有了不開展相關(guān)職能或業(yè)務(wù)活動的理由，把壓力推向成本管理部門。成本管理部門嚴(yán)管也不是，寬放也不是，只好周期性地一管一放。

要使成本管理嚴(yán)寬相宜，平衡好控制力和靈活性的關(guān)系，須同時從兩方面來剖析這種管控關(guān)系。就管控手段來說，我們大多數(shù)企業(yè)都是大型的機械化結(jié)構(gòu)的組織，主要依靠制度和規(guī)范來管控企業(yè)，是—種對控制著迷的組織，強調(diào)“寧可犧牲結(jié)果，也要成全手段”，也就是說，我們的管控手段強硬且僵化。同時我們民族有著悠久的“上命不可違”的傳統(tǒng)意識，官僚政治在組織的權(quán)力結(jié)構(gòu)中處于不可替代的核心地位。借用營銷中的“桶理論”來比喻，在管控的桶中，我們裝了官僚科層這塊大石頭，也裝了制度規(guī)范這些小石頭，但都是堅硬固化的，總有些空隙難以填滿。如果我們再裝進沙子(比喻更細(xì)節(jié)陛的規(guī)范)，整個桶會超重，如果我們倒出些石頭，空隙又過大。問題的解決不在

于裝進或倒出砂石，而在于我們要嘗試換一種思路，用水來填充。水是至柔的、可滲透的，可以填滿桶所有的空隙而不致超重?！八奔雌髽I(yè)的意識形態(tài)，諸如價值觀、愿景等，是一種聚合的力量，一種內(nèi)在化的管理手段，沒有具體的條款卻又無所不在。

如果我們能在整個企業(yè)內(nèi)真正樹立成本意識，用成本意識引導(dǎo)員工的行為，就有望實現(xiàn)“放而不亂”。就影響管控的主體來說，作為機械型組織的員工，不論層次高低，普遍存在的是一種工具理性，而不是對組織的內(nèi)在承諾感，“大家都是出來混口飯吃的”，這句話把這種心態(tài)揭露無遺。工具理性的主體，在企業(yè)管控壓力和自身欲望的驅(qū)動下相機抉擇，不是袖手旁觀就是斤斤計較，能不出現(xiàn)“一管就死，一放就甜”么?如果我們能借助在員工維度的建設(shè)，增強員工對企業(yè)的承諾感，讓他們理解什么是對企業(yè)有利的事情，跟蹤評估反饋資源使用效率情況，引導(dǎo)他們積極主動地履行職責(zé)，將有助于實現(xiàn)“管而不死，放而不亂”。

某企業(yè)引入一高級專業(yè)人才時，非正式承諾其享受一定行政級別的待遇，后該專家到財務(wù)部門報銷與該行政級別相對應(yīng)的費用時，遭到會計人員的堅決拒絕，遂向總經(jīng)理申訴，總經(jīng)理怒斥該會計人員及財務(wù)部門“事難辦、臉難看”。把這件事放在典型的機械結(jié)構(gòu)組織中考察，我覺得會計人員的行為無可指摘，因為專家不能證明其符合正式制度規(guī)范的報銷條件，會計人員無權(quán)逾越制度受理。但是，會計人員的行為也是不值得肯定的，既然公司的價值觀指向重視專家人才，會計人員在交涉過程中應(yīng)保持必要的委婉和尊重，積極為專家解決問題。這個事例印證了前文所述的觀點：意識形態(tài)這種軟管理手段和員工的承諾感對于成本管理非常重要，是正式制度不可或缺的重要補充。

結(jié)合財務(wù)信息與現(xiàn)場信息，綜合事后與事中控制

一個務(wù)實的成本管理體系。不可能僅僅依賴財務(wù)部門事后提供的綜合信息，通過“秋后算賬”的考核手段來實現(xiàn)管理目標(biāo)，而必須像全面質(zhì)量管理一樣植入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，發(fā)動全員參與管控。一線作業(yè)員工需關(guān)注、記錄并及時反饋現(xiàn)場發(fā)生的成本信息，諸如“定位不準(zhǔn)，加工報廢零件1個”之類生動的信息。工藝技術(shù)人員、裝備管理人員、成本管理人員和作業(yè)人員等可以組成一個類似QC小組的組織，對現(xiàn)場信息進行深入分析，在考慮各因素因果互動關(guān)系的基礎(chǔ)上，找出事情的根本解決之道，提交企業(yè)經(jīng)營者決策，然后積極采取改善行動。

成本管理絕不是坐在辦公室里通過管理信息系統(tǒng)玩的抽象、膚淺、表面化的數(shù)字游戲，必須要有現(xiàn)場務(wù)實的精神，才能把前面談到的各種管理思想和原則落到實處，這是關(guān)鍵。

綜上所述，成本管理需要經(jīng)營者既從原理、原則的高度把握，又深入現(xiàn)場、現(xiàn)物、現(xiàn)實具體分析落實，運用平衡的智慧，把技術(shù)分析和整體判斷完美地結(jié)合起來。