一場偉大的爭吵

看似概念清晰的管理會計，在業(yè)界卻產(chǎn)生極大“爭議”。無論是推動者還是實踐者，在管理會計的各大論壇上，都不乏交鋒的“痕跡”。

教科書上說：管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動，又稱“內(nèi)部報告會計”。

但就是這個看似清晰的概念，在業(yè)界卻產(chǎn)生了極大的“爭議”，無論是推動者還是實踐者，在管理會計的各大論壇上，都不乏交鋒的“痕跡”。

2009年4月9日，北京國家會計學(xué)院，在2009年管理會計高端研討會上，財政部會計司副司長應(yīng)唯、中國注冊會計師協(xié)會副會長丁平準(zhǔn)、北京大學(xué)國際財務(wù)與會計中心主任王立彥及中國石油天然氣集團(tuán)公司副總會計師溫青山等就管理會計的未來趨勢，展開激烈辯論。

無獨(dú)有偶，2009年12月11日，中央財經(jīng)大學(xué)，在第二屆管理會計國際論壇上，一批管理會計的實踐者就管理會計的未來，展開充滿火藥味的爭吵。

在民間組織的管理會計甚囂塵上之時，近日，在中國會計學(xué)會財務(wù)管理專業(yè)委員年會上，關(guān)于管理會計理解的分歧也異常嚴(yán)重，甚至，有財政部領(lǐng)導(dǎo)針對管理會計提了一連串問題，即管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別是什么，和風(fēng)險管控的區(qū)別是什么，和財務(wù)管理的區(qū)別是什么，甚至對“什么是管理會計”，這樣的基本概念性問題也提出質(zhì)疑。

真理往往越辯越明。從這個角度而言，這其實是管理會計的福音，是一場偉大的爭吵。

“春天”來了嗎

“冬天來了，春天還會遠(yuǎn)嗎?”英國詩人雪萊在《西風(fēng)頌》中的這句名言，多被用來形容對未來樂觀的期許。

季節(jié)的冬天已經(jīng)來臨，管理會計的“春天”還有多遠(yuǎn)?

諾亞舟咨詢總經(jīng)理韓向東是“春天論”的積極支持者，“在經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)冬中，可能剛好孕育了管理會計春天的信心”。

其實，韓向東的論調(diào)并非空穴來風(fēng)，作為一家10年來專注于財務(wù)管理、管理會計、績效管理咨詢和信息化的專業(yè)財務(wù)咨詢公司，諾亞舟咨詢客觀上見證了管理會計近幾年在中國的發(fā)展。韓向東說，現(xiàn)在最大的體會是管理會計工作在企業(yè)中的需求越來越強(qiáng)烈。尤其是2009年，在這樣一個特殊年份，企業(yè)對管理會計方面的咨詢和信息化需求受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而爆發(fā)，他們迫切需要預(yù)算管理、作業(yè)成本管理來支持業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)。諾亞舟咨詢逆勢承接了海爾集團(tuán)、華潤萬家、神華集團(tuán)以及華晨汽車等一系列大型企業(yè)預(yù)算咨詢及信息系統(tǒng)構(gòu)建的項目。

結(jié)合公司在管理會計方面的業(yè)務(wù)滲透，韓向東感到，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣的背景，反倒促進(jìn)了管理會計在企業(yè)的發(fā)展。也是在這樣的大背景下，“第二屆管理會計國際論壇”，為產(chǎn)學(xué)研專家提供了一個很好的交流平臺。而2009年舉辦的“中國管理會計實踐獎”評獎活動，也云集了實務(wù)界做得十分出色的標(biāo)桿企業(yè)，力圖將管理會計的優(yōu)秀實踐經(jīng)驗總結(jié)起來，以期更好地為理論界提供研究素材。韓向東表示，這個活動今后會在更大的范圍進(jìn)行推廣讓更多企業(yè)參與，共同推動管理會計的發(fā)展。

其實相似的論調(diào)，中國財經(jīng)高官也曾多次流露，可以看作是“春天論”的宏觀注腳。財政部副部長王軍就曾明確表示，“從歷史上看，每一次經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)史，都是一部會計反思史、再造史和創(chuàng)新史”。

其實，早在2009年4月，由北京國家會計學(xué)院和美國管理會計協(xié)會共同舉辦的管理會計高端研討會上，財政部會計司副司長應(yīng)唯就已表達(dá)對中國管理會計應(yīng)用春天到來的期許。

理論的邏輯演進(jìn)和財務(wù)咨詢公司的親身感觸，讓管理會計“春意盎然”，但現(xiàn)實似乎并不買賬。對于“春天論”的說法，企業(yè)界也并不完全認(rèn)同。北汽福田汽車股份有限公司財務(wù)總監(jiān)楊鞏社就認(rèn)為，金融危機(jī)可能給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提了一個醒，以前企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計不是很重視，金融危機(jī)以后，一些比較大的企業(yè)很快就倒了，這對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的震動很大。

從這個意義說，金融危機(jī)使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更重視管理會計，但并不是說危機(jī)就必然能使管理會計得到發(fā)展?！熬透Ｌ锲嚩裕瑥?997年開始，我們-g比較重視管理會計，且公司專門成立管理會計科，圍繞全面預(yù)算工作開展，因而，無論是有危機(jī)還是沒有危機(jī)，管理會計在我們公司都非常重要?！?/p>

中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院長孟焰對此也并不完全樂觀，“中國管理會計還任重而道遠(yuǎn)”。

概念之爭

管理會計是什么?這似乎是一個“白癡級”的問題，雖然教科書中早有標(biāo)準(zhǔn)答案。

但在管理會計圈，理解各異。

中國注冊會計師協(xié)會副會長丁平準(zhǔn)說，“管理會計是教練員，而財務(wù)會計是運(yùn)動員。在企業(yè)中，前者解決的是怎么做，而后者重在做什么。換言之，一家企業(yè)取得多少分是財務(wù)會計要記錄的，為什么能得到這個分?jǐn)?shù)和未來將會如何得到這個分?jǐn)?shù)是管理會計要干的事”。

對此說法，孟焰院長并不認(rèn)同，財務(wù)會計是管理會計的基礎(chǔ)，如果沒有財務(wù)會計數(shù)據(jù)，管理會計也很難進(jìn)行，管理會計更多體現(xiàn)在怎么樣利用會計數(shù)據(jù)。

諾亞舟咨詢的韓向東也提出自己的見解，管理會計吸引人之處在于，財務(wù)會計有通用的會計準(zhǔn)則指導(dǎo)，每個企業(yè)管理會計體系要做好。必須跟自己的業(yè)務(wù)要求結(jié)合起來，財務(wù)會計像是普通話，而管理會計更像是方言。

對此，中國鋼研科技集團(tuán)副總會計師李連清則表示認(rèn)同，普通話和方言的描述非常形象，尤其是管理會計確實不像財務(wù)會計，管理會計有企業(yè)特點(diǎn)，有行業(yè)特點(diǎn)，在整個運(yùn)營過程當(dāng)中必須結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和實際。

同時，李連清認(rèn)為，管理會計作為一種思想，不能說來源于國外。但是從方法論角度，很多管理會計具體方法，尤其是量化的，模型化的，包括EVA，平衡計分卡等，確實國外比較成熟。

而煙臺萬華常務(wù)副總裁兼CFO寇光武則認(rèn)為，管理會計不缺方法，缺的是思想，尤其缺執(zhí)行力。從這個角度來說，中國的管理會計之路還很長。管理會計是動態(tài)的，如果要做好管理會計，需要用一種“作品”的思想來做，而非從一種產(chǎn)品的角度去做。

中國中化集團(tuán)公司CFO陳國鋼也對《新理財》表達(dá)了他的觀點(diǎn)：現(xiàn)在無論是學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界，都喜歡把管理會計拔高，搞得很復(fù)雜，很神秘，很深奧，一弄就是大量的高等數(shù)學(xué)知識，大家覺得高不可攀，都沒興趣，管理會計逐漸被邊緣化，這在—定程度上制約了它的發(fā)展。

在陳國鋼看來，管理會計非常簡單：“其實大家在實踐中都遇到過管理會計，獲取資源，然后根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，配置和平衡資源，控制資源的使用，這實際上就是內(nèi)控；在資源使用中要保證其安全性，使用后要考核使用者的效率，然后通過分析評價，形成獎懲。有這個知識后，解決思路就會多，能力就會增強(qiáng)，沒有的話，可能就不知道該怎么做。”

據(jù)此，陳國鋼對管理會計做出自己的定義：“管理會計是一門基于會計信息整理、分析，著重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的

分配、使用、控制的管理學(xué)科?！?/p>

他表示，管理會計作為一門實用型學(xué)科，主要面向高層管理者，它為管理者提供了_一種溝通的方法。管理者了解這種方法，據(jù)此提出決策需要的信息需求，而關(guān)鍵崗位人員則利用管理會計，向管理者提供決策所需要的信息。

邊界正在消失

雖然大家的觀點(diǎn)各有分歧，但對管理會計與財務(wù)會計之間的融合卻都高度認(rèn)同，邊界將會在兩者融合中消失。正如財政部會計司副司長應(yīng)唯所言，財務(wù)會計的核心目標(biāo)是為外部信息使用者服務(wù)，管理會計是為內(nèi)部管理提供服務(wù)的一種工具，只有更多地融入財務(wù)會計，才能起到更大的作用。

事實上，有形的邊界正在消失。一些企業(yè)管理會計部門已經(jīng)不再招聘會計專業(yè)的畢業(yè)生，你信嗎?但這是真事。

中央財經(jīng)大學(xué)管理會計系主任劉俊勇將從四川電信了解的這一情況，告訴他的學(xué)生時，他們都很沮喪。

與此同時，四川電信的組織內(nèi)部發(fā)生了變化。他們把財務(wù)部門分為共享服務(wù)中心和財務(wù)管理部。這不禁讓我們想起《世界是平的》中的一幕：在印度的班加羅爾，會計師在為美國同行編制會計報表、填寫納稅報表，美國的會計師跟客戶談一些籌劃問題。

這樣一些事實今天對我們來講可能陌生，但明天未必就陌生。管理會計不僅僅突破了專業(yè)的界限，同時也向地域的邊界發(fā)起了挑戰(zhàn)，仔細(xì)想想，這何嘗不是管理會計的魅力呢。

“管理會計無邊界”——那是在研究人員的眼里。但是實踐者CFO們必須看到，管理會計是有邊界的。

在楊鞏社看來，實際上，管理會計是運(yùn)用會計的方法、理念為業(yè)務(wù)運(yùn)行提供服務(wù)，管理會計必須和實際業(yè)務(wù)結(jié)合起來，從這個角度而言，管理會計邊界是有限的，如果離開業(yè)務(wù)運(yùn)營環(huán)節(jié)。管理會計就會太空泛。

在管理會計推進(jìn)路徑上，除了與業(yè)務(wù)融合之外，與戰(zhàn)略融合顯得更加重要。孟焰教授強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)代管理會計更多強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，跟公司戰(zhàn)略結(jié)合在一起。

北京紫竹藥業(yè)有限公司董事長尹栩穎說，管理會計要“三全”：一是全過程的管理，二是全方位的管理，同時還要全員參加。

雖然只是一家成立不到十年的民營公司，安東石油技術(shù)集團(tuán)有限公司的執(zhí)行副總裁兼CFO焦?fàn)I也很贊同這一點(diǎn)。他介紹說，首先公司的董事長本身對會計非常熟悉，因此在很多問題上，董事長本人就會提出來，要求財務(wù)人員從管理會計的角度，去處理問題。當(dāng)然也尚存瓶頸：中國企業(yè)內(nèi)部還是缺乏一大批具有管理會計視角和實操的財務(wù)管理人員。

創(chuàng)新無疑是管理會計推進(jìn)的重要路徑。創(chuàng)新能將管理會計項目由一個想法變成現(xiàn)實。相反，如果沒有這些創(chuàng)新的項目，管理會計的工作也會大失色彩。

財政部會計司副司長應(yīng)唯認(rèn)為，作為一門古老而年輕的學(xué)科，全球經(jīng)濟(jì)一體化等各種因素帶給管理會計一個更新的內(nèi)涵，年輕就更有潛力和發(fā)展空間，創(chuàng)新是管理會計保持先進(jìn)性的基礎(chǔ)。

價值之辯

在眾多爭議中，管理會計關(guān)于價值創(chuàng)造的作用是分歧最小的，更多的“爭吵”則集中在如何提升價值上。

福田汽車是較早推動管理會計的國內(nèi)企業(yè)，福田汽車也通過管理會計的推進(jìn)嘗到了“甜頭”。楊鞏社稱，如果福田汽車不重視管理會計，不實施全面預(yù)算，不加強(qiáng)管理會計建設(shè)，對公司的發(fā)展肯定會不利。可以說福田公司根本產(chǎn)生不了這么多效益，2009年是公司成立13年來銷售最好的一年，也是收入、利潤、現(xiàn)金流最好的一年，這個效益不能說都是管理會計創(chuàng)造的，但是管理會計發(fā)揮了非常重要的作用。

陳國鋼也認(rèn)為，管理會計在決策支持系統(tǒng)中起到重要作用，其核心價值，是為提高企業(yè)資源配置效益和使用效益服務(wù)，協(xié)助戰(zhàn)略制定與實施，快速吸收信息，并快速反應(yīng)。同時，管理會計重在面向未來，它以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)、對企業(yè)的價值運(yùn)動進(jìn)行研究，涉及企業(yè)中各個主要組織單元。

關(guān)于如何創(chuàng)造價值，焦?fàn)I認(rèn)為，一是保值問題，保值是風(fēng)險控制的問題，重點(diǎn)是在民營企業(yè)發(fā)展過程中風(fēng)險控制怎么去做；二是增值問題，每個企業(yè)有自己不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，怎么結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)來進(jìn)行價值創(chuàng)造，最為關(guān)鍵，管理會計必須要落到實處。

而李連清則表示，中國企業(yè)把管理會計做好，起碼需要這么幾個方面：一是“研”，就是研究中國管理會計的方法，能夠深入研究，可操作性地研究；二是“學(xué)”，就是學(xué)習(xí)管理會計的思想和方法；三是在外力推動方面，相關(guān)部門需要配合考核體系。

在寇光武看來，如果要想從管理會計的角度創(chuàng)造價值，必須在亂中取勝。也就是說，企業(yè)的價值只有在波動中才能顯現(xiàn)價值，只有在亂中才能凸顯價值。正像巴菲特所說的，當(dāng)別人恐懼的時候我貪婪，當(dāng)別人貪婪的時候我恐懼。在這種“亂”中，能夠進(jìn)行兼并收購，能夠使財務(wù)人員成為公司資源的分配者，而不僅僅是一個賬房先生。

關(guān)于信息化在管理會計中的應(yīng)用價值，寇光武認(rèn)為，這涉及到信息化在企業(yè)中的定位問題，對一個企業(yè)來講，信息化解決的是企業(yè)發(fā)展瓶頸問題，而不是要解決企業(yè)生死存活的問題。從這個角度來說，信息化在管理會計當(dāng)中要想有一個很好的運(yùn)用，正確的定位是前提。

寇光武認(rèn)為，工具是沒有感情的，只有通過人的應(yīng)用才能體現(xiàn)出價值，因此應(yīng)更注重對人的培養(yǎng)。所以在煙臺萬華管理會計的實踐中。從來都是舍得對人進(jìn)行較大的投入。

煙臺萬華非常強(qiáng)調(diào)執(zhí)行力，一個好的執(zhí)行力必須要達(dá)到“四規(guī)”——利用規(guī)定的資源，按照規(guī)定的流程，在規(guī)定的時間之內(nèi)，達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)。實際上ERP是一個企業(yè)能夠達(dá)到“四規(guī)”的有效方法和手段。

而李連清認(rèn)為，從方法論的角度，無論是預(yù)算管理，還是成本管理，沒有借助信息化手段，是無法達(dá)到預(yù)想目標(biāo)的。

但也應(yīng)看到，IT不可能會成為公司的一種核心競爭能力，寇光武補(bǔ)充道，企業(yè)信息化是一種工具，通過這種工具可以改變你的商務(wù)運(yùn)營模式，變不可能為可能，間接影響到公司的戰(zhàn)略，影響到公司的運(yùn)作，甚至能夠把你的員工、供應(yīng)商、客戶、管理者形成一家人，從這個角度來講，IT是可以形成公司輔助的核心能力，主要是通過一種商務(wù)模式的改變，影響到企業(yè)的戰(zhàn)略，提升企業(yè)的核心競爭力。

尹栩穎則認(rèn)為，上ERP之前，一定要優(yōu)化流程，再進(jìn)行ERP的固化，無論以前多么優(yōu)化，隨著時間和環(huán)境的變化，都要有所變化，ERP不是一成不變的。所以在上ERP之前，是一個優(yōu)化過程，在上ERP之后，是不斷改進(jìn)的過程。