管理會計的應用及對策

李春秀

隨著我國市場經濟的發(fā)展,管理會計日益重要,資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務會計,但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。我國企業(yè)管理水平的低下就昭示了我國管理會計發(fā)展的巨大空間。

一、現(xiàn)階段我國管理會計的應用中還存在的問題

1.管理會計的理論與實踐脫節(jié)。管理會計的發(fā)展與應用是與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相關聯(lián)的,社會環(huán)境的變化導致企業(yè)組織形式的變化,企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務發(fā)生變化,最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言,主要集中于介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達的經濟背景的,我國管理會計的研究與發(fā)展應當立足于自身的經濟條件,建立在自身的經濟、社會環(huán)境基礎之上。

2.會計人員素質與管理會計要求有一定差距。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施,具體運用到企業(yè)的日常經營中去,因此會計人員的素質對于管理會計的實際應用起著極為重要的作用。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時,我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真已成為我國會計學界關注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

3.管理意識尚待增強。管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn),也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為,會計就是算帳、報帳,至于管理、經營決策是企業(yè)領導的事情。財務會計一直是會計人員工作的最重要組成部分,而管理會計屬于副業(yè),有精力和條件的零星分散的搞一些,否則干脆棄置不管。其二,企業(yè)經營決策者管理意識不高?，F(xiàn)代市場經濟要求企業(yè)家不僅要懂經營,更要懂管理,其中包括會計和財務管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經營者離這一要求還有一定距離。

二、應對策略和解決措施

加強管理會計系統(tǒng)研究。要推廣管理會計,首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結合中國企業(yè)實際情況,加強對現(xiàn)有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設,拋棄過時的技術方法,不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型,不要生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法,而要強調行為的研究與應用,便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作,展開管理會計的系統(tǒng)研究;創(chuàng)辦管理會計刊物,促進各種學術或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題;拓展管理會計的研究領域,加強有針對性的系統(tǒng)研究,建立有中國特色的管理會計體系。

1.管理會計要加強典型案例研究,走理論與實務緊密結合之路。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。比如邯鋼的“成本否決法”,從管理會計理論角度來看沒有太多新意,但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由于較好運用了管理會計而大有成效的典型案例,所以需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應企業(yè)經營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產經營的高效運行,促進企業(yè)自身適應能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。

2.進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質。雖然二十多年來,我國管理會計取得了很大的成效,但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應用,必須提高會計人員素質,造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經濟的條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計人員的職能大大擴展,要求管理(下轉第72頁)(上接第63頁)會計人員要具備較高的綜合素質。在高等學校教育中,要重視管理會計學科的教育,在經濟類、管理類專業(yè)中均設置管理會計學科,改革現(xiàn)有的管理會計教材,解決成本會計、管理會計、財務管理內容重復的問題,引進案例教學方法,增強所學模型的實用性。

3.改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經成為一個關鍵因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。

4.大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計。20世紀90年代以來,西方管理會計的研究在管理控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果,特別是戰(zhàn)略管理會計的研究和應用的進展。戰(zhàn)略管理會計即管理會計與企業(yè)的結合,它不是管理會計的某個分枝,而是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的發(fā)展。作為決策支持系統(tǒng),戰(zhàn)略管理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng),研究的是與戰(zhàn)略管理相關的多樣化信息,關注企業(yè)外部環(huán)境的變化,提供關于企業(yè)外部市場和競爭者的信息,同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內部信息,強調運用各種相關的財務信息與非財務信息,幫助決策層制定戰(zhàn)略發(fā)展方案。

管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經濟的發(fā)展,管理會計應用定會成為我國企業(yè)的內在要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

(作者單位:洛陽市財經學校)