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    深化內(nèi)審監(jiān)督中引入流程審計(jì)的作用和意義

    2010-08-18 02:12:36周民強(qiáng)
    現(xiàn)代企業(yè) 2010年5期
    關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)流程運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)管理

    周民強(qiáng)

    隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的增強(qiáng),對(duì)企業(yè)監(jiān)督檢查也需要從真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)向流程審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),以合規(guī)性檢查為重點(diǎn),強(qiáng)調(diào)經(jīng)營安全性、合規(guī)性,這實(shí)際上已難以滿足企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求?,F(xiàn)實(shí)需要引入“流程審計(jì)”概念,關(guān)注流程控制健全性和合理性,風(fēng)險(xiǎn)和收益的匹配關(guān)系,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作效率,提升內(nèi)部審計(jì)工作的層次。

    一、“流程審計(jì)”的內(nèi)涵

    “流程審計(jì)”是基于企業(yè)組織形態(tài)從以“職能管理”為中心向以“流程管理”為中心的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生的一種審計(jì)方法。它是在充分理解業(yè)務(wù)流程的前提下,通過規(guī)范化的手段,評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序,發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)控制管理和運(yùn)作效率的不利因素,提出改進(jìn)建議,為企業(yè)增加價(jià)值。目前,流程審計(jì)廣泛地運(yùn)用于國外大型經(jīng)營機(jī)構(gòu),特別是制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)中,它是“流程再造”理論與“受托責(zé)任”理論在企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐中的完美結(jié)合。

    二、企業(yè)采用“流程審計(jì)”的必要性

    1.流程審計(jì)是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需要。作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的第三道防線,內(nèi)部審計(jì)的作用取決于前兩道防線的職能發(fā)揮;內(nèi)部審計(jì)的方法也需要與企業(yè)整體的經(jīng)營運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。以往人們僅關(guān)注某一項(xiàng)操作的合規(guī)性,某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。近年來,人們在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到,一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),有的相互疊加放大,有的相互抵消減少。因此,企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn),必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合,從貫穿整個(gè)企業(yè)的流程看風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)要求企業(yè)制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理流程,這為“流程審計(jì)”創(chuàng)造了必要的條件。

    2.流程審計(jì)是目前企業(yè)流程再造的現(xiàn)實(shí)需求。目前,企業(yè)大多采取以部門為中心的經(jīng)營管理機(jī)制。在部門本位主義、利益關(guān)系的制約下,總是不同程度存在一些問題,以致在市場營銷、客戶服務(wù)、產(chǎn)品創(chuàng)新、交易處理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部協(xié)調(diào)等方面存在種種沖突和弊端,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)“被一根繩子絆倒多次”的情況,經(jīng)營效率和管理效率都大打折扣。

    上述現(xiàn)象的存在原因很多,其中重要一條就是未對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效梳理。目前,很多大型企業(yè)以流程再造為突破口,對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和運(yùn)作流程進(jìn)行優(yōu)化和完善,提高自身競爭力,而“流程審計(jì)”在其中大有作為。有人形象比喻傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)審計(jì)好比“中醫(yī)號(hào)脈”,“流程審計(jì)”好比“全身體檢”。顯然,全方位的“體檢”更為全面、準(zhǔn)確,有利于“對(duì)癥下藥”。

    3.流程審計(jì)是提升審計(jì)人員素質(zhì),規(guī)避審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),合規(guī)審計(jì)導(dǎo)向下,內(nèi)部審計(jì)人員往往關(guān)注的是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性,重大違規(guī)和舞弊事項(xiàng),缺少對(duì)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)、全面的了解,時(shí)常感覺自己跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展和流程的變化。“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”索耶曾說過,“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制流程是審計(jì)人員的魔杖,是審計(jì)工作價(jià)值體現(xiàn),是審計(jì)人員邁向其他行業(yè)的敲門磚?!绷鞒虒徲?jì)有助于審計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)變化,提高自身素質(zhì),繼而成為流程控制的專家。同時(shí),流程審計(jì)還在一定程度上規(guī)避了審計(jì)人員由于重點(diǎn)選取不當(dāng)而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)流程再造中的優(yōu)勢

    目前,國內(nèi)企業(yè)都非常重視業(yè)務(wù)流程的再造,無疑對(duì)企業(yè)進(jìn)行“流程審計(jì)”提供了良好的內(nèi)外部環(huán)境和條件。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理體系中不可或缺的組成部分,作為企業(yè)內(nèi)部重要的控制管理環(huán)節(jié),作為直接接觸業(yè)務(wù)經(jīng)營前線的渠道,在促進(jìn)企業(yè)流程持續(xù)、動(dòng)態(tài)的改進(jìn)和優(yōu)化過程中,具有得天獨(dú)厚的條件和優(yōu)勢。

    首先,內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì),決定了審計(jì)的目標(biāo)和流程再造的目標(biāo)是一致的。盡管“保證資產(chǎn)安全完整”仍是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)首要目標(biāo),但股東、社會(huì)和員工對(duì)企業(yè)的要求除了“保值”還要“增值”,要在可以預(yù)見的未來保持“又好又快”的發(fā)展。如何建立現(xiàn)代企業(yè)制度,如何實(shí)現(xiàn)效率優(yōu)先,如何降低不必要的協(xié)調(diào)成本,如何平衡風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系,這些都是股東和社會(huì)對(duì)企業(yè)新的要求,也是擺在審計(jì)人員面前現(xiàn)實(shí)的問題。

    而流程審計(jì)正是通過揭示、反映經(jīng)營管理和內(nèi)部運(yùn)作中存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)、弊端、缺陷及不足,并通過督促整改,減少無效的或不增值的活動(dòng),從而促進(jìn)企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。很顯然,流程審計(jì)目標(biāo)與股東、社會(huì)對(duì)審計(jì)人員期望要求是一致的,其核心都是提升企業(yè)價(jià)值。

    其次,相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營部門,審計(jì)部門與企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展、管理都沒有直接的利益關(guān)系。審計(jì)部門的獨(dú)立性有利于其對(duì)流程缺陷的主動(dòng)和充分揭示。同時(shí),在有效公司治理下,審計(jì)部門的權(quán)威性也有利于其發(fā)現(xiàn)的流程缺陷得到及時(shí)地改進(jìn)。

    三是審計(jì)部門的視角涉及企業(yè)各個(gè)方面,這有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門、各信息系統(tǒng)以及縱橫向機(jī)構(gòu)之間的運(yùn)作管理、協(xié)調(diào)配合中存在的問題。這種持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的、寬廣的監(jiān)督檢查機(jī)制,能夠從系統(tǒng)、整體、全局的角度審視流程缺陷,并在更寬廣的范圍內(nèi)發(fā)揮建設(shè)性作用。

    四是審計(jì)人員的職業(yè)特點(diǎn)決定了其在查找流程缺陷方面具有其他人員所不具備的職業(yè)敏感性。同時(shí),經(jīng)常性的監(jiān)督,也使得審計(jì)人員能夠?qū)α鞒痰慕∪?、有效性進(jìn)行合理判斷。

    四、目前企業(yè)流程缺陷及“流程審計(jì)”著力點(diǎn)

    企業(yè)流程再造,就是要對(duì)內(nèi)部不適宜的運(yùn)作流程進(jìn)行徹底、持續(xù)、動(dòng)態(tài)地改變和優(yōu)化,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方式和管理方式的轉(zhuǎn)變,促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值最大化。如果說戰(zhàn)略決定“做正確的事”,那么流程則意味著“正確地做事”。目前一些大型企業(yè)在流程再造方面已邁出了堅(jiān)實(shí)一步,不僅對(duì)微觀層面的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品流程以及內(nèi)部運(yùn)作、管理機(jī)制予以優(yōu)化、調(diào)整,而且借助改革、公開上市、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型之機(jī),對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營文化、服務(wù)理念進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、塑造、引導(dǎo),從客戶的視角、市場的導(dǎo)向、效率的角度對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新審視,收到了很好效果。

    然而,由于長期以來我國企業(yè)本身固有的機(jī)制缺陷,部分管理人員仍存在“重業(yè)務(wù),輕管理”傳統(tǒng)觀念,關(guān)注的是“企業(yè)不要出事故”,而非“改進(jìn)企業(yè)運(yùn)作效率”,對(duì)流程方面問題“置之不理”、“視而不見”,導(dǎo)致很多問題屢禁不止,影響企業(yè)內(nèi)部整體運(yùn)作和企業(yè)資產(chǎn)的安全性和盈利性。從目前情況看,企業(yè)業(yè)務(wù)流程主要存在以下缺陷和不足:

    一是管理環(huán)節(jié)太多,流程周期過長,不僅重復(fù)勞動(dòng),效率低下,而且不易明確責(zé)任;二是流程的設(shè)計(jì)未能充分體現(xiàn)“以客戶為中心”的理念,缺乏差別化和多樣化的服務(wù)流程。一些業(yè)務(wù)流程是為適應(yīng)既有的組織結(jié)構(gòu)和滿足人員管理的需要設(shè)置的,有時(shí)考慮“安排人的需要”比“安排事的需要”更多,而客戶需要的完整業(yè)務(wù)流程常常被割離開來。盡管進(jìn)行了很多改革,但往往局限于權(quán)力和資源的再分配,部門設(shè)計(jì)和職責(zé)劃分并沒有打破傳統(tǒng)的思維定式,“先機(jī)構(gòu)調(diào)整,后連接流程”還很普遍;三是各流程間彼此協(xié)調(diào)不夠,甚至存在沖突。企業(yè)業(yè)務(wù)流程往往由各個(gè)經(jīng)營管理部門自行制定,很少從整體上去檢討流程的合理性和服務(wù)的有效性,彼此間缺少銜接和有效協(xié)調(diào),存在重復(fù)和沖突;四是缺乏統(tǒng)一的信息流程,系統(tǒng)整合性較差,以致帶來管理上的混亂和不便。

    針對(duì)上述缺陷和不足,審計(jì)人員應(yīng)該將流程鏈條是否過長、繁瑣,是否適應(yīng)市場以及客戶需要,是否合理、經(jīng)濟(jì)、高效,流程設(shè)計(jì)是否把握了業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)的平衡關(guān)系作為工作的著力點(diǎn),并從以下方面分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程的問題:一是尋找現(xiàn)有流程中增加管理成本的主要原因,組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理的環(huán)節(jié),分析現(xiàn)存業(yè)務(wù)流程的功能、制約因素以及表現(xiàn)的關(guān)鍵問題;二是根據(jù)市場、業(yè)務(wù)、技術(shù)變化的特點(diǎn)及企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況,分清問題的輕重緩急,提出業(yè)務(wù)流程再造的切入點(diǎn);三是根據(jù)市場的發(fā)展趨勢以及客戶對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)需求的變化,對(duì)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及各環(huán)節(jié)的重要性重新定位和合并、排序、刪減提出建設(shè)性建議和意見。

    五、“流程審計(jì)”中要注意解決的幾個(gè)問題

    要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、揭示企業(yè)各類流程中存在的缺陷和弊端,并能提出合理的、有操作性的流程改進(jìn)和優(yōu)化建議,有效促進(jìn)企業(yè)流程再造和全面風(fēng)險(xiǎn)管理,必須著力解決以下幾個(gè)問題。

    一是要盡快轉(zhuǎn)變審計(jì)理念。當(dāng)前企業(yè)制度改革、技術(shù)創(chuàng)新、流程優(yōu)化、產(chǎn)品升級(jí),審計(jì)難度逐步增大,特別是一些大型企業(yè)通過資本市場運(yùn)作,管理范圍廣、幅度大、層級(jí)多,對(duì)審計(jì)工作提出了很大挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須盡快適應(yīng)這一變化,及時(shí)調(diào)整審計(jì)視角,要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo),爭取在風(fēng)險(xiǎn)管理、流程管理、內(nèi)部控制和公司治理等方面發(fā)揮更大的作用。

    二是要密切關(guān)注企業(yè)發(fā)展趨勢和內(nèi)外部動(dòng)態(tài)。企業(yè)流程再造是一個(gè)使業(yè)務(wù)流程自覺適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化的動(dòng)態(tài)過程。審計(jì)人員要具備、并不斷提高捕捉流程弊端和缺陷的能力,就必須對(duì)企業(yè)的市場、客戶、產(chǎn)品、服務(wù)、區(qū)域環(huán)境、工具渠道、運(yùn)作方式、管理模式予以足夠的關(guān)注,只有了解了各類流程的基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)、控制點(diǎn),才有可能結(jié)合各類審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施,及時(shí)識(shí)別、評(píng)估流程中存在的缺陷和不足,提出流程改進(jìn)、優(yōu)化或再造的合理性和可操作性建議。

    三是要善于利用前兩道防線風(fēng)險(xiǎn)防控的成果。大型企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大,業(yè)務(wù)雜,機(jī)構(gòu)多,管理層級(jí)也多,僅靠審計(jì)人員現(xiàn)場檢查無法對(duì)企業(yè)的情況有全面、客觀的了解。要做“流程審計(jì)”,審計(jì)人員還要善于利用前兩道風(fēng)險(xiǎn)防控成果,如企業(yè)經(jīng)營部門及合規(guī)部門的自查報(bào)告,促進(jìn)經(jīng)營部門開展內(nèi)部控制自我評(píng)估。同時(shí)善于分析研究企業(yè)自查報(bào)告中問題背后隱藏的流程缺陷,要分析問題產(chǎn)生的實(shí)質(zhì),在此基礎(chǔ)上提出制度、機(jī)制、體制等層面的建議,從而在更大范圍、更廣層面上取得有效成果。

    四是企業(yè)內(nèi)部必須建立優(yōu)化審計(jì)成果為流程再造推動(dòng)力、生產(chǎn)力的暢通機(jī)制。流程優(yōu)化職責(zé)在于企業(yè)內(nèi)部各職能部門,流程審計(jì)也只是識(shí)別、提出流程缺陷并提出建議。因此,企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立暢通的采納、再造機(jī)制,使“流程審計(jì)”識(shí)別、發(fā)現(xiàn)的控制缺陷,通過一定的程序轉(zhuǎn)達(dá)各再造主體,同時(shí)要通過剛性約束保證將這些發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為流程管理的關(guān)鍵線索和切入點(diǎn),避免無謂浪費(fèi),使流程審計(jì)的目標(biāo)真正落實(shí)到為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)、組織運(yùn)作效率服務(wù)上來。

    (作者單位:人保財(cái)險(xiǎn)西安監(jiān)察稽核中心)

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