財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制問題探析

田海峰

(陜西廣播電視大學(xué) 財(cái)經(jīng)教學(xué)部,陜西 西安 710068)

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下,國家以所有者身份憑借其對(duì)國有企業(yè)的絕對(duì)控股或者控制者地位,委托有關(guān)產(chǎn)權(quán)管理部門或企業(yè)集團(tuán)向所管轄的國有企業(yè)、國有控股公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān),或者由控股 (集團(tuán))公司按投資關(guān)系設(shè)置選聘財(cái)務(wù)總監(jiān),并由財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,組織和監(jiān)控企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有權(quán)監(jiān)督、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)所有者權(quán)益的需要。財(cái)務(wù)總監(jiān)按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,執(zhí)行監(jiān)管職務(wù)。

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征。按照委托代理理論,“兩權(quán)”分離可看作是一組委托代理契約關(guān)系。在這種關(guān)系中,所有者為委托人,享有剩余收益的索取權(quán),其目標(biāo)是追求股東權(quán)益的最大化;經(jīng)營者為內(nèi)部人 (或稱代理人),享有經(jīng)營權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán),其目標(biāo)是追求自身效用的最大化,即力求盡可能多的薪水、獎(jiǎng)金、閑暇和榮譽(yù)等。由于所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致,在內(nèi)部人控制企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的情況下,很容易產(chǎn)生內(nèi)部人以犧牲股東利益為代價(jià)來實(shí)現(xiàn)個(gè)人效用的最大化問題。近幾年上市公司的丑聞迭出,足以證明這一問題的嚴(yán)重性。

為了使內(nèi)部人和所有者的效用目標(biāo)盡可能保持一致,所有者設(shè)計(jì)了各種各樣的激勵(lì)方案。然而,激勵(lì)方案的存在僅僅能夠縮小但并不能從根本上消除所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的差異,也不可能避免內(nèi)部人的種種舞弊行為。產(chǎn)生這種行為的重要原因之一是所有者的監(jiān)督缺位,使得所有者不能在經(jīng)理人員表現(xiàn)不佳或覺察到舞弊行為時(shí)及時(shí)解除其對(duì)企業(yè)的控制。因此,設(shè)立一套較為完善的公司治理結(jié)構(gòu),實(shí)行一種有效的所有權(quán)監(jiān)督制度,激勵(lì)并約束企業(yè)經(jīng)營者為所有者謀取最大利益,就成了我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革的重大課題。

我國最早實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的深圳市的做法是,由國有資產(chǎn)管理委員會(huì)向國有大中型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),財(cái)務(wù)總監(jiān)作為國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)代表行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán),其組織關(guān)系、人事檔案由派出單位負(fù)責(zé)。上海市則采取財(cái)務(wù)總監(jiān)委派與總會(huì)計(jì)師相結(jié)合的做法,財(cái)務(wù)總監(jiān)通過資格認(rèn)定后由所在單位聘任,行使財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能。

一、推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,對(duì)于控制企業(yè)內(nèi)部的腐敗行為,保證國有資產(chǎn)不受侵犯,具有重要作用

1、便于所有者及時(shí)獲取所需的財(cái)務(wù)信息。

在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度下,企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息是有時(shí)間性的,除上市公司每年披露兩次報(bào)表即中報(bào)和年報(bào)外,一般是按年對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表;所有者也主要是從有限的會(huì)計(jì)信息披露中獲取內(nèi)部人的信息。在這種情況下,如果內(nèi)部人存在著舞弊行為,所有者也只能是在會(huì)計(jì)報(bào)表披露之后才能了解到,這種滯后的監(jiān)督有時(shí)對(duì)于所有者來說,在經(jīng)濟(jì)上已失去了意義。而實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,由于制度設(shè)計(jì)上保證財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠進(jìn)入企業(yè)決策部門,參與制定企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃,監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng),從而為所有者及時(shí)獲取企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息創(chuàng)造了便利條件。

2、便于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

多數(shù)虛假報(bào)表是在經(jīng)理人的授意下產(chǎn)生的。從這一點(diǎn)來說,虛假報(bào)表的屢禁不止,并非完全由會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化導(dǎo)致,而是對(duì)經(jīng)營者監(jiān)督弱化造成的;治理會(huì)計(jì)信息失真問題,切不可單純依靠會(huì)計(jì)本身的監(jiān)督,必須由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以外的力量來實(shí)施才能標(biāo)本兼治。在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制下,企業(yè)一切重大財(cái)務(wù)開支、資金調(diào)撥都必須有財(cái)務(wù)總監(jiān)的認(rèn)可,它可以在很大程度上保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3、有利于降低所有者的監(jiān)督成本。

監(jiān)督成本主要包括所有者為獲取內(nèi)部人信息所開支的費(fèi)用,如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、專職人員工資及各種福利等;但是同由于監(jiān)督滯后,內(nèi)部人的敗德行為給所有者造成更大的經(jīng)濟(jì)損失相比較,還是降低了大量的成本。在傳統(tǒng)的所有者對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督方式下,由于信息不對(duì)稱的存在,作為非專業(yè)人士的外部股東,要將企業(yè)披露且已經(jīng)過粉飾的會(huì)計(jì)信息調(diào)整至真實(shí)狀況,實(shí)際上是非常困難的,加之即使確認(rèn)了內(nèi)部人的敗德行為,但給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失已無法挽回,所以這種成本是相當(dāng)高的。但在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制下,除了能提高會(huì)計(jì)信息的可靠性之外,更為重要的是財(cái)務(wù)總監(jiān)人員能通過及時(shí)向委托人報(bào)告,采取相應(yīng)措施等手段制止內(nèi)部人的舞弊行為,從而避免更大的經(jīng)濟(jì)損失。

4、能進(jìn)一步完善現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)。

完善的公司治理結(jié)構(gòu),應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的“三權(quán)”分立 (即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分立)的相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。但在我國企業(yè)中,監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象依然存在。這也是我國企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內(nèi)部監(jiān)督體制運(yùn)行失控的一個(gè)重要原因。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)收支必須體現(xiàn)所有者的意志和利益,這是任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下任何企業(yè)都應(yīng)遵循的基本原則。財(cái)務(wù)總監(jiān)作為所有者派駐企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代表,代表所有者行使監(jiān)督使命,實(shí)際上就是承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的有關(guān)監(jiān)督職責(zé),解決了國企所有者監(jiān)督缺位的問題,這無疑是對(duì)現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善。

二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的性質(zhì)、職責(zé)權(quán)限和責(zé)任

就國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)而言,財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)受委派的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、企業(yè)集團(tuán)或國有控股企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)。委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的目的之一,就是建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和約束機(jī)制,對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理或董事長(zhǎng)和總經(jīng)理起“制衡”作用。委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)在國有獨(dú)資企業(yè)是行政副職,在國有控股企業(yè)是按合法程序進(jìn)入企業(yè)的董事會(huì)成員。但財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是負(fù)責(zé)管理公司的資金,募集新的資本并與銀行和股東保持良好的關(guān)系,負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)方面的事宜。此外,財(cái)務(wù)總監(jiān) (CFO)在企業(yè)里面還要負(fù)責(zé)制定財(cái)務(wù)政策,資本預(yù)算、計(jì)劃,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,參與新產(chǎn)品的開發(fā)和產(chǎn)品的定價(jià),參與公司重大投資項(xiàng)目和制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等,為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)每個(gè)季度要向國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、企業(yè)集團(tuán)或國有控股企業(yè)的董事會(huì)報(bào)告國有企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益變化情況,對(duì)國有企業(yè)有關(guān)經(jīng)營的重大問題要及時(shí)報(bào)告。財(cái)務(wù)總監(jiān)承擔(dān)的責(zé)任主要有,對(duì)上報(bào)的國有企業(yè)重要財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性與廠長(zhǎng)、經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任;對(duì)所監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)流失,承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;對(duì)國有企業(yè)重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失,承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;對(duì)國有企業(yè)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

三、財(cái)務(wù)總監(jiān)的委派方式、管理和考核

按照國務(wù)院代表國家統(tǒng)一行使國有資產(chǎn)所有權(quán),中央和地方政府分級(jí)管理國有資產(chǎn)、授權(quán)國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營國有資產(chǎn)的基本原則,應(yīng)該由授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)來實(shí)施委派。

國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)或國有控股企業(yè)的董事會(huì)向國有企業(yè)和國有控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),可根據(jù)單位的性質(zhì)和具體情況,采取不同的委派管理方式:

1、對(duì)國有獨(dú)資或全資的二級(jí)子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān),可實(shí)行“統(tǒng)派統(tǒng)管”的委派模式。實(shí)行統(tǒng)派統(tǒng)管的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)與國有資產(chǎn)經(jīng)營公司,授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)公司簽訂合同,其工資、獎(jiǎng)金、勞保、福利、職務(wù)任免、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理。實(shí)行“統(tǒng)派統(tǒng)管”的委派模式,充分保障了財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)益,讓委派人員沒有了后顧之憂,全身心的投入工作。

2、對(duì)國有控股企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān),可實(shí)行“推薦委派模式”。其主要內(nèi)容是:(1)國有資產(chǎn)經(jīng)營公司、授權(quán)企業(yè)集團(tuán)公司向國有企業(yè)董事會(huì)推薦委派財(cái)務(wù)總監(jiān)人員,并經(jīng)法定程序進(jìn)入董事會(huì)成員并由董事會(huì)聘任;(2)推薦委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的人事檔案、職務(wù)任免、工作調(diào)動(dòng)、技術(shù)職稱晉升、學(xué)習(xí)培訓(xùn)由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理;(3)推薦委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)人員的工資、獎(jiǎng)金、勞保、福利等由委派的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)公司管理,費(fèi)用由所在公司承擔(dān)。

國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理和考核,建立起一整套切實(shí)可行的財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理和考核制度,如:定期工作述職制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、業(yè)績(jī)考核制度,輪換交流和回避制度等。應(yīng)建立和健全委派人員任免、管理、考核、獎(jiǎng)懲等一體化的激勵(lì)和約束機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績(jī)考核可由國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)組織進(jìn)行。考核小組對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核,應(yīng)先從財(cái)務(wù)總監(jiān)的德、能、勤、績(jī)四個(gè)方面進(jìn)行量化打分,然后,在量化考核基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合考察,寫出定性的評(píng)價(jià)意見,確定考核的等級(jí) (優(yōu)秀、稱職、不稱職)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的收入應(yīng)與業(yè)績(jī)考核的結(jié)果掛鉤,經(jīng)考核為優(yōu)秀的人員,特別是那些能認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,敢于堅(jiān)持原則,制止或避免了重大經(jīng)濟(jì)損失和違法違紀(jì)行為,成績(jī)突出,貢獻(xiàn)較大的財(cái)務(wù)總監(jiān),由考核小組報(bào)國有資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)的企業(yè)集團(tuán)批準(zhǔn),給予表彰及一次性獎(jiǎng)勵(lì);經(jīng)考核為稱職的委派人員,繼續(xù)聘任,經(jīng)考核為不稱職的委派人員,將解聘其委派職務(wù),并給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)懲罰。財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核檔案,應(yīng)認(rèn)真管理,并作為其任免、晉升和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

四、推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的意義

1、在國有企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是建立企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的需要。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和完善,維護(hù)所有者和出資者的合法權(quán)益,是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,可以保障會(huì)計(jì)人員獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制,防止經(jīng)營者任意操縱會(huì)計(jì)信息的行為?？梢猿浞职l(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)國家合法權(quán)益,防止國有資產(chǎn)流失,提高國有資產(chǎn)使用效益并使其保值增值的作用。

2、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是強(qiáng)化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督約束機(jī)制;促進(jìn)廉政建設(shè),有效遏制各種違法違紀(jì)行為的一項(xiàng)重要措施。

黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人多次強(qiáng)調(diào),要改革會(huì)計(jì)人員管理體制,強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制。所以,實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,可以從源頭上、制度上預(yù)防和防止違紀(jì)違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化反腐倡廉工作。可見,實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,也是維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律,堵塞管理漏洞,從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)重要制度。

3、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是會(huì)計(jì)誠信的需要。

會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)管理的一大頑疾,極大影響了宏觀調(diào)控,擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真的原因很多,有經(jīng)營體制,經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的原因,但也有來自于會(huì)計(jì)自身方面的原因,如會(huì)計(jì)監(jiān)督職能形同虛設(shè),財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力等。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制后,會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性有了一定的保證,企業(yè)財(cái)務(wù)部門客觀、公正、真實(shí)地提供和披露會(huì)計(jì)信息的環(huán)境就有了改觀?？梢?實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,也是建立和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的內(nèi)在要求。

4、實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,是提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì),提高企業(yè)管理水平的需要。

實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制后,董事長(zhǎng)是國有資產(chǎn)的第一代表人,而委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)作為董事會(huì)成員,其素質(zhì)要求則相對(duì)更高,這就促使委派人員不斷更新知識(shí),提高自身的政治和業(yè)務(wù)水平。同時(shí),對(duì)委派人員工作業(yè)績(jī)和責(zé)任考核力度加大,也使會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任感明顯增強(qiáng)。可見,實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算,堵塞漏洞,有利于提高企業(yè)的預(yù)算管理、成本管理和資金管理水平。

五、推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

1、要處理好與總會(huì)計(jì)師的關(guān)系。

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主要地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。而財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的職則不同。《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位作了明確規(guī)定:總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員,協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作,直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。總會(huì)計(jì)師作為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要負(fù)責(zé)人,全面負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算,參與本單位的重大經(jīng)營決策活動(dòng),是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手。可見,總會(huì)計(jì)師是以“總經(jīng)理為首的經(jīng)理人員”中的成員,是企業(yè)的內(nèi)部人,對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),主要履行經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的責(zé)任。而財(cái)務(wù)總監(jiān)是股東向企業(yè)委派的財(cái)務(wù)監(jiān)管人員,對(duì)股東負(fù)責(zé),履行對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理人員監(jiān)督的職責(zé),從這一關(guān)系上看,總會(huì)計(jì)師也是財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督對(duì)象,財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。但在實(shí)際工作中,財(cái)務(wù)總監(jiān)不能始終把自己放在監(jiān)督者的地位,與總會(huì)計(jì)師形成對(duì)立關(guān)系,應(yīng)該明確自己的職責(zé),在參與企業(yè)運(yùn)作過程的同時(shí),不干預(yù)企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)。在實(shí)施監(jiān)督的同時(shí),也應(yīng)給受派單位的經(jīng)營管理及財(cái)務(wù)管理提供一些合理化建議,履行服務(wù)的職責(zé),正確處理與總會(huì)計(jì)師的關(guān)系。

2、要處理好與稽查特派員的關(guān)系。

對(duì)國有大型企業(yè),國家實(shí)行稽查特派員制度。稽查特派員與財(cái)務(wù)總監(jiān)雖然都是代表國家實(shí)行監(jiān)督,但監(jiān)督的形式、內(nèi)容和重點(diǎn)不一樣?；樘嘏蓡T的監(jiān)督屬于定期監(jiān)督,主要監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的行為和業(yè)績(jī),并不參與企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)督,對(duì)企業(yè)內(nèi)部人的敗德行為不能及時(shí)地進(jìn)行監(jiān)督,只能在事后反映和糾正,財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督屬于經(jīng)常性的監(jiān)督,其職責(zé)是對(duì)被監(jiān)督企業(yè)董事會(huì)所作的各項(xiàng)重大經(jīng)營、財(cái)務(wù)決策的合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)經(jīng)理執(zhí)行董事會(huì)決議的情況進(jìn)行監(jiān)督,并有權(quán)對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層做出的損害公司及出資者利益的行為給予糾正。所以,財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該及時(shí)為稽查特派員提供受派企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和監(jiān)督報(bào)告,以便更全面、合理地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)。

3、要處理好與監(jiān)事會(huì)成員的關(guān)系。

在國有大型控股公司中,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求設(shè)立了監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)行使的主要職權(quán)是對(duì)董事、經(jīng)理履行領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)時(shí)違反法律、法規(guī)或者公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督,當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時(shí),要求董事和經(jīng)理予以糾正,可見監(jiān)事會(huì)行使的監(jiān)督是一種廣義的監(jiān)督。但同時(shí),監(jiān)事會(huì)行使的監(jiān)督仍然是一種內(nèi)部監(jiān)督,因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)成員,不論是股東權(quán)益代表還是職工代表仍是公司內(nèi)部的工作人員,其工資、福利待遇仍在公司享有,當(dāng)公司的利益與國家利益發(fā)生矛盾時(shí),很容易維護(hù)公司的利益,從而也維護(hù)了自己的利益。監(jiān)事會(huì)行使的監(jiān)督也是事后監(jiān)督,只能對(duì)董事和經(jīng)理損害公司利益的行為予以糾正。財(cái)務(wù)總監(jiān)主要是針對(duì)董事會(huì)所做出的各項(xiàng)重大經(jīng)營財(cái)務(wù)決策的合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督,是一種專業(yè)監(jiān)督,由于其工資、獎(jiǎng)金與所在單位分離,可以保證其實(shí)行監(jiān)督的獨(dú)立性,而且財(cái)務(wù)總監(jiān)可以列席董事會(huì)會(huì)議,雖然不具有表決權(quán),但有權(quán)隨時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行查核,對(duì)董事和經(jīng)理可能損害股東權(quán)益的行為進(jìn)行事前監(jiān)督,財(cái)務(wù)總監(jiān)還可以履行對(duì)內(nèi)部監(jiān)察人 (監(jiān)事人)再監(jiān)督的職能,防止公司內(nèi)部監(jiān)察人與被監(jiān)察人相互勾結(jié)。所以,將財(cái)務(wù)總監(jiān)編列進(jìn)監(jiān)事會(huì)比較合適。由于《公司法》中規(guī)定監(jiān)事會(huì)成員不能由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任,因此監(jiān)事會(huì)中增設(shè)財(cái)務(wù)總監(jiān),可以保證監(jiān)事會(huì)行使的監(jiān)督更加日?；?、規(guī)范化。

六,進(jìn)一步完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制推行以來,取得了一定的成效,但還需要不斷地改進(jìn)與完善:

1、要進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)。

財(cái)務(wù)總監(jiān)是代表所有者派駐國有企業(yè),實(shí)施對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程的監(jiān)督和控制,其職權(quán)主要應(yīng)包括:督促企業(yè)執(zhí)行國家的方針、政策和有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī);支持企業(yè)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正企業(yè)違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動(dòng),必要時(shí)可向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告;督促、協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理監(jiān)督制度;審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性;參與審定企業(yè)重大經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、方案并監(jiān)督其執(zhí)行情況;定期向委派機(jī)構(gòu)報(bào)告企業(yè)的國有資產(chǎn)運(yùn)作和財(cái)務(wù)狀況等?？梢?財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的核心是加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理,防止企業(yè)弄虛作假,違規(guī)操作,披露虛假信息。

2、要進(jìn)一步完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

目前,我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)主要有兩種委派方式:一是由董事會(huì)委派;二是由國有資產(chǎn)管理部門委派。但現(xiàn)階段我國部分國有企業(yè)仍屬于獨(dú)資形式;就是經(jīng)過公司制改制后的國有企業(yè),有不少也是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理 (比如咸陽某毛紡廠及改制后的實(shí)業(yè)集團(tuán)公司),尚未形成股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的制衡機(jī)制,董事會(huì)沒有實(shí)際能力擔(dān)負(fù)起委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)。所以,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),并逐步過渡到由企業(yè)董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。

3、要加快建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制。

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系,但也會(huì)導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生。因?yàn)?財(cái)務(wù)總監(jiān)事實(shí)上也只是代理人而并非委托人,也需要用制度來約束。為此設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制,對(duì)更好的推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度來說也是極為必要的。先從加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督方面看,用制度約束財(cái)務(wù)總監(jiān)的行為是必要的,可以通過學(xué)習(xí)文件、工作例會(huì)、業(yè)務(wù)考核等形式促使財(cái)務(wù)總監(jiān)不斷的學(xué)習(xí)進(jìn)取;也可以通過審閱財(cái)務(wù)總監(jiān)工作報(bào)告、聯(lián)簽專項(xiàng)抽查等方式,掌握財(cái)務(wù)總監(jiān)是否認(rèn)真履行職責(zé),對(duì)其所存在的問題要進(jìn)行客觀分析,促使財(cái)務(wù)總監(jiān)努力工作。再從對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)方面看,應(yīng)設(shè)計(jì)一套行之有效的激勵(lì)制度。可根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的述職報(bào)告、任職期間的綜合評(píng)價(jià)、年度審計(jì)報(bào)告及其工作的合規(guī)性、合法性和效益性等對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。此外,可以考慮把年薪制、股票期權(quán)等引入財(cái)務(wù)總監(jiān)的薪酬計(jì)劃中。在法律法規(guī)中應(yīng)明確規(guī)定,財(cái)務(wù)總監(jiān)不得收受派駐企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)利益,以及失職后應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任。可考慮建立財(cái)務(wù)總監(jiān)市場(chǎng)機(jī)制,以降低發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”可能性。只有健全建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的激勵(lì)與約束機(jī)制,才能真正規(guī)范財(cái)務(wù)總監(jiān)的代理行為,使財(cái)務(wù)總監(jiān)委派得以順利實(shí)施。

如何建立充分的激勵(lì)和嚴(yán)格的約束機(jī)制,從而調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作積極性,關(guān)系到財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施效果。隨著國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善,隨著市場(chǎng)調(diào)空機(jī)制的健全和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制必將會(huì)逐步完善。

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