我國財(cái)務(wù)管理體制創(chuàng)新思考

□文/劉乃菁

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制概述

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是協(xié)調(diào)企業(yè)利益相關(guān)主體之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，是構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和框架?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》中的財(cái)務(wù)管理體制，分為宏觀和微觀兩個(gè)層面：一是宏觀財(cái)務(wù)管理體制，它是協(xié)調(diào)財(cái)政部門與企業(yè)之間財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由國家以法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件等形式予以確立，旨在對(duì)企業(yè)符合市場(chǎng)需求的行為予以引導(dǎo)和扶持；二是微觀財(cái)務(wù)管理體制，它是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的基本規(guī)則和制度安排，主要由投資者和經(jīng)營者通過企業(yè)章程、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度等正式或非正式的契約確立。兩者的區(qū)別在于：前者解決普遍性問題，為后者提供通用的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和規(guī)范；后者貫徹實(shí)施前者的原則，解決企業(yè)的個(gè)別性財(cái)務(wù)問題。

（一）宏觀層面的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。宏觀財(cái)務(wù)制度是由國家制定的用來規(guī)范各行業(yè)、各企業(yè)財(cái)務(wù)行為的法律、法規(guī)。法律層次的財(cái)務(wù)制度主要有《證券交易法》、《公司法》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等，法規(guī)層次的財(cái)務(wù)制度有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。

宏觀上，國家與企業(yè)的利潤分配和資金投入關(guān)系的變化是貫穿我國企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)管理體制演變的兩條主線。首先，財(cái)政與企業(yè)的利潤分配經(jīng)歷了以下演變過程：改革開放以前的統(tǒng)收統(tǒng)支階段到1978～1981年的利潤留成階段，然后到1981年開始實(shí)行的利改稅階段，再到1988～1993年的承包經(jīng)營階段，最后到1994年財(cái)稅改革后形成的目前的統(tǒng)一稅制階段。而伴隨著企業(yè)利潤分配體制的演變，國家對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的管理體制也逐步改革：一是1983年7月前的財(cái)政主導(dǎo)時(shí)期；二是1983年7月國務(wù)院決定企業(yè)的流動(dòng)資金改由銀行統(tǒng)一管理和供應(yīng)形成的銀行主導(dǎo)時(shí)期；三是1987年國家允許企業(yè)發(fā)行股票和債券籌集流動(dòng)資金之后的企業(yè)自主籌資時(shí)期。

從以上企業(yè)財(cái)務(wù)改革的演變過程中，我們可以看到這樣一些特點(diǎn)：首先，企業(yè)財(cái)務(wù)改革與國家整體經(jīng)濟(jì)改革密不可分，是經(jīng)濟(jì)改革的一部分；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)改革必須有金融、稅收、財(cái)政、價(jià)格體制、計(jì)劃體制、勞動(dòng)與社會(huì)保障等多方面改革相配套才能有所進(jìn)展；再次，改革創(chuàng)新的道路需要我們自己摸索，很少有直接的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒；最后，必須始終將企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、國家財(cái)政管理、稅收制度的改革作為一個(gè)整體，即將企業(yè)財(cái)務(wù)、國家財(cái)政與國家稅收視為國家與企業(yè)間利潤分配的不同手段來協(xié)調(diào)。

（二）微觀層面的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。微觀層面具體包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理主體及其財(cái)務(wù)責(zé)任、財(cái)務(wù)權(quán)限、財(cái)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)管理要素、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制等方面的內(nèi)容，它又可分為投資者財(cái)務(wù)管理體制和經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理體制兩個(gè)層次。首先，投資者擁有對(duì)投入資本進(jìn)行運(yùn)營并決定收益分配的能力，擁有決定企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營方向、方針和政策的權(quán)力以及選擇企業(yè)主要經(jīng)營者并進(jìn)行獎(jiǎng)懲、激勵(lì)的權(quán)力。因此，建立健全投資者財(cái)務(wù)管理體制是微觀意義上財(cái)務(wù)管理體制的基石；其次，由于經(jīng)營者承擔(dān)著代為管理和經(jīng)營企業(yè)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，并且對(duì)投資者、債權(quán)人、職工、國家等相關(guān)利益主體承擔(dān)著不同的責(zé)任和義務(wù)，因此會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)及其他機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)權(quán)限及其責(zé)任、管理方式、內(nèi)部分配等進(jìn)行相應(yīng)的制度安排。

微觀上，我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制經(jīng)歷了以下的變化過程：從改革開放前單一的國企經(jīng)營模式到1979年以后多種所有制和治理結(jié)構(gòu)并存的過渡模式，然后到1993年《公司法》和舊《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的實(shí)施后形成的以公司制為主的現(xiàn)代企業(yè)模式，我國公司制企業(yè)明晰的微觀財(cái)務(wù)管理體制，慢慢成為主流。這些演變也為宏觀上的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的變革起了顯著的推動(dòng)作用。

二、新《通則》宏觀層面的創(chuàng)新

新《通則》創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的一系列問題，初步建立了以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體，以企業(yè)具體財(cái)務(wù)行為規(guī)范、財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見、財(cái)政監(jiān)管辦法為配套的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系的改革創(chuàng)新。財(cái)政部朱志剛在《創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范發(fā)展》一文中，提到新《通則》在如下六個(gè)方面進(jìn)行了創(chuàng)新：一是功能創(chuàng)新，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不再對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量做出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系做出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理；二是觀念創(chuàng)新，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念，對(duì)企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項(xiàng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范；三是體制創(chuàng)新，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制；四是體系創(chuàng)新，建立了具有開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，便于《通則》實(shí)施以后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度；五是機(jī)制創(chuàng)新，按照“規(guī)范、有效”的原則，建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法，完善企業(yè)激勵(lì)分配政策，建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律責(zé)任；六是內(nèi)容創(chuàng)新，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)營、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策要求做出了規(guī)范。

三、財(cái)務(wù)管理體制創(chuàng)新問題思考

上述六個(gè)創(chuàng)新是政府部門根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》從基本的宏觀角度進(jìn)行的總結(jié)，但是從微觀角度，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的修訂頒布也給我國企業(yè)建立良好的財(cái)務(wù)管理制度提供了新的思路和辦法。

（一）改革財(cái)務(wù)制度體系，管理制度實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》還原了企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)，明確了企業(yè)財(cái)務(wù)的基本職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)功能與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的創(chuàng)新。一是轉(zhuǎn)換了財(cái)務(wù)管理觀念。財(cái)務(wù)制度成為組織、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的制度規(guī)范，真正回答了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“是否需要、怎樣開展、誰來實(shí)施、后果如何”的問題。企業(yè)圍繞企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營、分配、重組、清算等一系列過程所伴隨的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)營、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等財(cái)務(wù)管理要素所發(fā)生的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理；二是還原了財(cái)務(wù)管理真相。長(zhǎng)期以來財(cái)政直接作用于企業(yè)的財(cái)政政策、財(cái)政資金、財(cái)政監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)政財(cái)務(wù)不分。從社會(huì)管理角度看，實(shí)質(zhì)上這屬于宏觀財(cái)務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍進(jìn)行規(guī)范。新《通則》在此方面做出了明確而切實(shí)的說明；三是明確了財(cái)務(wù)制度體系的功能。新《通則》按政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次構(gòu)建資本產(chǎn)權(quán)清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。新體制下，將政府賦予財(cái)政部門的職責(zé)轉(zhuǎn)化為行政規(guī)章，建立健全支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金管理制度，管理方式由直接參與轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸笇?dǎo)與監(jiān)督相結(jié)合”，為規(guī)避財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供了政策依據(jù)。同時(shí)，從源頭上整治企業(yè)財(cái)務(wù)秩序，化解財(cái)政財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）改革收益分配關(guān)系，體現(xiàn)人本管理思想。新《通則》首先明確了企業(yè)收入范圍及收入的管理原則，凡是投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入全部屬于企業(yè)；其次，調(diào)整了利潤分配的內(nèi)涵，明確了利潤分配的順序。企業(yè)在進(jìn)行利潤分配時(shí)，首先是彌補(bǔ)以前年度虧損，然后是提取公積金，最后才是向投資者分配利潤；最后，新《通則》取消了公益金的提取制度，但允許企業(yè)提取任意公積金，任意公積金提取比例由投資者決議。

另外，新《通則》明確了職工要素參與收益分配的財(cái)務(wù)處理，規(guī)定企業(yè)經(jīng)營者和其他職工以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的，按照國家有關(guān)規(guī)定在企業(yè)章程或者有關(guān)合同中對(duì)分配辦法作出規(guī)定進(jìn)行分配。此外，規(guī)范了職工激勵(lì)制度。企業(yè)對(duì)職工激勵(lì)，包括即期的獎(jiǎng)勵(lì)和遠(yuǎn)期的股權(quán)激勵(lì)兩大類型。即期獎(jiǎng)勵(lì)，本質(zhì)上屬于工資范疇，新《通則》規(guī)定通過調(diào)整內(nèi)部分配制度來解決，或者作為銷售提成而列入管理費(fèi)用。遠(yuǎn)期股權(quán)激勵(lì)，本質(zhì)上是企業(yè)現(xiàn)有投資者將既得權(quán)益讓出一部分給職工，因此在通過回購股份實(shí)施激勵(lì)的情況下，應(yīng)當(dāng)與《公司法》的規(guī)定相一致，以可供投資者分配的利潤解決。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營失敗，不僅投資者、債權(quán)人受到損失，還會(huì)引起一系列連鎖反應(yīng)，并可能轉(zhuǎn)化為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此，新《通則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。在涉及有關(guān)資金管理的主要改革措施、資產(chǎn)運(yùn)營、利潤分配的條款中，也體現(xiàn)了控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

新《通則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn)。”并在多處都強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制這種管理理念。提出建立企業(yè)財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，形成財(cái)務(wù)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理的財(cái)務(wù)管理制度體系，并在涉及有關(guān)資金管理、資產(chǎn)運(yùn)營、收益分配、重組清算等條款中，充分體現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)范要求。

（四）建立企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督。新《通則》明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)、外部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并對(duì)企業(yè)、經(jīng)營者、投資者相關(guān)違法財(cái)務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了相應(yīng)的規(guī)定。尤其是賦予投資者決定企業(yè)聘請(qǐng)或者解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)權(quán)力，可以避免企業(yè)因自己選擇中介機(jī)構(gòu)而“購買”會(huì)計(jì)原則，使中介機(jī)構(gòu)失去獨(dú)立性；也可以避免企業(yè)自己選擇中介機(jī)構(gòu)，由于不了解中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)而造成資質(zhì)質(zhì)量不能滿足有關(guān)部門的要求。由投資者決定中介機(jī)構(gòu)，既能滿足質(zhì)量要求，又能與企業(yè)的規(guī)模匹配，也符合資本管理的原則。

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