聯(lián)通公司獨(dú)特的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

□文/楚光霞

審計(jì)體制改革使聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)走上了快速發(fā)展的軌道。聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)向性服務(wù)和增值型為定位，堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、注重實(shí)效的指導(dǎo)思想，在審計(jì)理念、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)管理、審計(jì)方法等方面不斷創(chuàng)新，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

一、從傳統(tǒng)型審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變

在當(dāng)今資本市場(chǎng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)師的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗、舞弊、違法行為等所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師而言往往是最不可控但又是最致命的，這就需要我們從公眾期望及現(xiàn)代資本市場(chǎng)規(guī)律和公司治理框架等更高的角度來(lái)重新認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，在公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著重要作用，根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的要求和審計(jì)自身發(fā)展需求，聯(lián)通內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念，牢固樹(shù)立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，聯(lián)通公司就貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，加大防范力度，根據(jù)本單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，結(jié)合公司實(shí)際，本著成本效益原則，制定出既符合公司發(fā)展戰(zhàn)略又切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過(guò)定性定量分析，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以保證審計(jì)質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部審計(jì)日常管理工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，使審計(jì)工作轉(zhuǎn)向了高風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作更加高效，也更加符合管理層需要；風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向引導(dǎo)項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)和程序執(zhí)行，增強(qiáng)了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，提高了審計(jì)成果的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制改進(jìn)等方面的作用。

二、從常規(guī)審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變

作為在境外上市的國(guó)有特大型企業(yè)，聯(lián)通公司隨著公司改革和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，以內(nèi)部控制建設(shè)為契機(jī)，將審計(jì)重點(diǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)和效益審計(jì)轉(zhuǎn)移，從組織層面上首先增設(shè)了內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，將公司的內(nèi)部控制分為公司層面和流程層面控制，并確定公司層面控制為審計(jì)的重點(diǎn)，將其細(xì)分為銷售收入管理、計(jì)劃建設(shè)和固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)和存貨管理等多個(gè)業(yè)務(wù)流程。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，不是單純地檢查內(nèi)部控制制度規(guī)定的操作流程，而是深入公司核心管理環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)深層次問(wèn)題、提出建議，幫助公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的控制流程開(kāi)展專題內(nèi)部審計(jì)。由于內(nèi)部控制審計(jì)目的明確，審計(jì)內(nèi)容針對(duì)性強(qiáng)，審計(jì)建議操作性高，為管理層科學(xué)決策提供了有價(jià)值的信息，充分發(fā)揮了審計(jì)對(duì)企業(yè)的增值作用，審計(jì)結(jié)果受到了公司管理層的高度評(píng)價(jià)。

在效益審計(jì)方面，積極探索開(kāi)展并實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破。效益是公司發(fā)展的永恒主題，也是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。效益審計(jì)可以促進(jìn)公司提高經(jīng)濟(jì)效益，防止公司因管理不善，決策失誤造成的損失浪費(fèi)，促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，從而增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)能力。例如，在制定審計(jì)方案時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集資料，從提高效益角度出發(fā)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理中存在的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的方法。

通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)和效益審計(jì)的開(kāi)展，聯(lián)通公司的內(nèi)部審計(jì)正在逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變；由監(jiān)督為主向監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)為主向事前、事中和事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變同時(shí)為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了更廣闊的發(fā)展空間。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由事后審計(jì)向期中審計(jì)轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)管理和考核的一個(gè)重要手段和措施。聯(lián)通公司全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作職責(zé)，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的并不是為了處理哪個(gè)人，關(guān)鍵是要通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，增強(qiáng)法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，依法治企、規(guī)范決策。審計(jì)中本著對(duì)公司負(fù)責(zé)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)的態(tài)度，實(shí)事求是、客觀公正地評(píng)價(jià)了公司領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任程序與方法上，著重對(duì)公司的重大決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目安排、大額度資金使用、不良資產(chǎn)的形成和管理等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員科學(xué)決策、審慎決策，降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法、違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)移交相關(guān)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，對(duì)于財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)管理等方面的一般性管理問(wèn)題，在認(rèn)真核實(shí)的基礎(chǔ)上，督促企業(yè)及時(shí)糾正。

審計(jì)工作重點(diǎn)也逐步轉(zhuǎn)移到期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過(guò)與人力資源部門(mén)積極溝通和協(xié)作，在保障離任領(lǐng)導(dǎo)干部都經(jīng)過(guò)審計(jì)的基礎(chǔ)上，打破常規(guī)，全面推行期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為基礎(chǔ)性和常規(guī)性工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。聯(lián)通公司每年都依據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展對(duì)所屬各級(jí)企業(yè)的期中審計(jì)，將財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容納入其中，不再單獨(dú)安排財(cái)務(wù)審計(jì)；在審計(jì)覆蓋面上，集團(tuán)審計(jì)部和審計(jì)分部?jī)杉?jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)每?jī)赡暌獙?duì)所屬各級(jí)企業(yè)審計(jì)一遍，離任審計(jì)則借鑒期中審計(jì)結(jié)果，避免重復(fù)審計(jì)。通過(guò)期中審計(jì)，做到早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，早提出建議，早采取整改措施，早提高管理水平。不少被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)反映，期中審計(jì)幫助他們及時(shí)糾正了一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和做法，避免了錯(cuò)誤的長(zhǎng)期積累，從而使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更好地履行。

四、從傳統(tǒng)手工審計(jì)向信息系統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換

聯(lián)通公司屬于通信行業(yè)，信息化程度高，計(jì)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)管理等主要業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)流程緊密相關(guān)，公司的發(fā)展也要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息系統(tǒng)加強(qiáng)監(jiān)督。信息系統(tǒng)審計(jì)的根本目標(biāo)是促進(jìn)信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、有效、持續(xù)運(yùn)行。通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、咨詢，降低公司面臨的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，促使公司信息技術(shù)發(fā)展目標(biāo)與其總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略相一致。聯(lián)通公司根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源，采取了分階段、分內(nèi)容、逐步深入的信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展方略，結(jié)合自身實(shí)際需要，從對(duì)公司影響最大、最直接的信息系統(tǒng)流程入手，將信息系統(tǒng)安全性、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)有效性作為現(xiàn)階段審計(jì)工作的重點(diǎn)。

聯(lián)通公司設(shè)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)審計(jì)工作，制定信息系統(tǒng)審計(jì)管理制度和工作程序、設(shè)計(jì)審計(jì)方案、制作審計(jì)計(jì)劃、開(kāi)發(fā)審計(jì)評(píng)估、出具審計(jì)報(bào)告、提出改進(jìn)建議、提供管理咨詢。在審計(jì)方法上堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。常規(guī)審計(jì)為例行的全面審計(jì)，如每年一次對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面的審計(jì)，包括管理流程、技術(shù)平臺(tái)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)系統(tǒng)審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)做出全面的評(píng)估、鑒證，提出管理建議。專項(xiàng)審計(jì)可以針對(duì)信息系統(tǒng)管理的某一方面進(jìn)行專門(mén)的審計(jì)，可以視實(shí)際情況選擇進(jìn)行。如，信息系統(tǒng)運(yùn)行安全的專項(xiàng)審計(jì)，可以對(duì)公司在信息系統(tǒng)方面的安全管理措施、技術(shù)措施的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)估、鑒證，提出管理建議。專項(xiàng)審計(jì)針對(duì)公司重點(diǎn)關(guān)心的專項(xiàng)問(wèn)題，針對(duì)性強(qiáng)。為提高審計(jì)效率堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與異地審計(jì)相結(jié)合原則，即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，適用于需在現(xiàn)場(chǎng)訪談、觀察、測(cè)試、調(diào)查的情況。如，對(duì)信息系統(tǒng)操作流程與實(shí)際業(yè)務(wù)操作流程吻合度的審計(jì)，需在現(xiàn)場(chǎng)觀察數(shù)據(jù)流與實(shí)物流的流轉(zhuǎn)情況。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要借助非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。如，對(duì)計(jì)費(fèi)出賬數(shù)據(jù)，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程隨機(jī)實(shí)時(shí)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以發(fā)揮定期審計(jì)與隨機(jī)實(shí)時(shí)審計(jì)相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)，使信息系統(tǒng)審計(jì)制度化。

由于信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)劃有力，調(diào)配得當(dāng)，聯(lián)通公司信息系統(tǒng)審計(jì)初見(jiàn)成效，實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)審計(jì)從無(wú)到有、由淺入深的過(guò)程，初步探索出一套具有聯(lián)通特色的信息系統(tǒng)審計(jì)體系。

聯(lián)通公司內(nèi)部審計(jì)體制的改革，使公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制更加有效，審計(jì)力量的整體優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成果的利用率有了很大提高，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了有力保障。