對會計職業(yè)道德塑造的思考

□文/趙遠鵬

會計人員職業(yè)道德是一項涉及面極廣的社會工程。筆者認為，會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應當遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。其主要構(gòu)成要素有:（1）會計職業(yè)理想，這是會計職業(yè)道德的靈魂；（2）會計工作態(tài)度，這是會計人員履行職責義務的基礎(chǔ)；（3）會計職業(yè)責任，這是會計職業(yè)道德規(guī)范的核心，也是評價會計行為的主要標準；（4）會計職業(yè)技能，這是會計人員圓滿完成會計工作的技術(shù)條件；（5）會計工作紀律，這是評價會計行為的一種標準；（6）會計工作作風，它是會計人員在長期工作實踐中形成的習慣力量，是職業(yè)道德在會計工作中連續(xù)貫徹的體現(xiàn)。

一、會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

1、加強會計職業(yè)道德建設(shè)對防止會計信息失真具有重要作用。會計造假有自身的因素，也有社會因素，有政治原因也有經(jīng)濟原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量，但是會計造假主要發(fā)生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。因此，在目前會計造假和信息失真嚴重的情況下，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，具有重意義。

2、加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。一個高素質(zhì)的會計人員應具備“德、能、勤、績、公、廉、儉”等七個方面的素質(zhì)。會計職業(yè)道德是會計管理工作好壞的關(guān)鍵，會計人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風嚴謹、艱苦樸素、大公無私，而加強會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。

3、加強會計職業(yè)道德建設(shè)有利于會計職業(yè)道德和諧環(huán)境的建設(shè)。會計人員不僅僅只存在于會計領(lǐng)域，他們更是社會大環(huán)境中的一員，會計職業(yè)道德不可避免地要受社會各種因素的影響。這種影響有消極的，也有積極的。消極影響主要來自于法律的不健全、制度的不完善、與會計人員相關(guān)的其他人員職業(yè)道德水平不高。凈化會計行為環(huán)境和會計職業(yè)道德建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，會計行為環(huán)境的好壞直接影響到會計職業(yè)道德水平的高低。在一個法制不健全、制度不完善、道德意識淡薄、公共意識低下、自我中心突出的環(huán)境下，不可能營造出高品位的會計職業(yè)道德。凈化會計行為環(huán)境，單靠會計職業(yè)界的努力是不夠的，而是要依賴于社會各方面的變革和協(xié)調(diào)。會計職業(yè)道德建設(shè)實際上是向社會提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應提高職業(yè)道德意識，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后再來談會計職業(yè)道德問題。會計人員也決不應因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)?！俺鑫勰喽蝗尽比詰撌菚嬄殬I(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會尊重，提高行業(yè)信譽的重要保證。

二、會計職業(yè)道德失范的原因

1、會計管理體制原因。會計人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員，與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系。那么，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，發(fā)揮作用的大小，關(guān)鍵在于單位負責人的從屬關(guān)系。而這種從屬性又與所在單位的文化程度以及其單位負責人的道德密不可分。有的單位負責人為了達到一定經(jīng)濟利益往往會向會計人員施壓，致使立場不堅定的會計人員違背會計法律法規(guī)，在會計工作中制造假賬，弄虛作假。

2、缺乏有效的監(jiān)督機制。目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然財政、審計、會計師事務所等部門每年都要對會計報表審計驗證，但其力度不能給企事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，難以形成有效的再監(jiān)督機制，單位所設(shè)立內(nèi)部審計部門基本上起不到監(jiān)督的作用。我國對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，一定程度上助漲了造假的氣焰。同時，會計監(jiān)督、咨詢、服務等體系尚不完善。

三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)建議

1、建立會計職業(yè)道德評價指標體系。對會計職業(yè)道德的評價是一項十分復雜的系統(tǒng)工程?？茖W地對其評價需具備會計學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等方面的知識和理論。指標選擇科學與否直接關(guān)系到體系評價出的結(jié)果，其選取應遵循以下基本原則:（1）目的性原則。指標體系要緊緊圍繞提高會計人員職業(yè)道德這一目標來設(shè)計，并由代表會計職業(yè)道德各組成部分的典型指標構(gòu)成，多方位、多角度地反映會計人員的職業(yè)道德水平。目的性要求選擇恰當?shù)脑u價因素，使評價結(jié)果能直接作用于會計人員的工作中，提高評價的應用價值；（2）科學性和系統(tǒng)性原則。指標選取的科學性和系統(tǒng)性，要求指標設(shè)計必須有科學依據(jù)，能夠真實地反映會計人員實際職業(yè)道德狀況，同時又要全面、系統(tǒng)并具有代表性，不能只重視某一方面的指標和內(nèi)容；（3）標準化原則。標準化是現(xiàn)代科學評價的重要手段，標準化的作用在于能統(tǒng)一評價因素，保證評價工作的規(guī)范化和結(jié)果的可比性，提高評價結(jié)果的科學性；（4）可操作性原則。就是從實際出發(fā)，按照現(xiàn)行會計制度和會計職業(yè)道德規(guī)范所能夠取得的資料情況，制定具有可操作性并能滿足時效性要求的方案，使評價得以順利貫徹實施。

2、完善會計職業(yè)道德獎懲機制。（1）建立會計職業(yè)道德的監(jiān)管組織。監(jiān)管組織的建立根據(jù)我國的實際可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學會下組建會計職業(yè)道德委員會，這一步近期相對容易做到，但權(quán)威性稍差。然后，待條件成熟時，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權(quán)威性較高，負責全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管；（2）建立會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。建議結(jié)合會計證的年度檢查，對全國的持證人員進行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務檢查中提供虛假會計信息的會計人員，進行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應的措施促使會計素質(zhì)提高。會計人員應積極主動提高自身的綜合素質(zhì)，不斷學習和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟學分析方法，以新的會計準則和會計制度為切入點，更新自身的知識結(jié)構(gòu)。應注意對理論的思考，保持對熱點問題的敏感，充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，大膽探求，努力實踐，提高會計職業(yè)判斷能力。

[1]陳少華.內(nèi)部會計控制與會計職業(yè)道德教育[M].廈門:廈門大學出版社，2004.

[2]葉陳剛.商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社，2004.