企業(yè)環(huán)境成本控制探析

□文/楊賽賽

一、環(huán)境成本及環(huán)境成本控制概述

企業(yè)如何對環(huán)境成本進行管理，是近年來理論界普遍關心的熱門話題，也是企業(yè)加強環(huán)境成本管理、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)必須開始重視企業(yè)環(huán)境成本的源頭管理：由于環(huán)境保護法規(guī)的不斷完善，對企業(yè)環(huán)境污染的懲罰將會越來越重；居民提高了對高質(zhì)量生活品質(zhì)的要求，對居住地的自然生態(tài)環(huán)境也越發(fā)關心，引發(fā)了企業(yè)環(huán)境相關的訴訟費用，也刺激企業(yè)投入更多成本對污染物進行治理；國際貿(mào)易中綠色壁壘的設置，使企業(yè)必須加大環(huán)境成本投入，研究和開發(fā)綠色產(chǎn)品。

自1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林撰寫的《污染的會計問題》，拉開了對企業(yè)環(huán)境成本研究的序幕。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）在1993年發(fā)布了《環(huán)境會計、環(huán)境成本與環(huán)境負債》準則。德國環(huán)境部在1996年編輯出版的《環(huán)境成本核算手冊》，提出了采用環(huán)境成本和通常成本并行核算的模式，分別編制環(huán)境報表和財務報表，極大地推動了德國環(huán)境會計的發(fā)展。2000年5月由日本環(huán)境廳發(fā)布的《面向環(huán)境會計（2000年）報告》，確定了分辨環(huán)境成本、環(huán)境效益的有關方法。

我國對環(huán)境會計及其成本的研究起步較晚。1992年葛家澍教授發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，首次將環(huán)境會計理論引入我國，文章介紹了環(huán)境會計的目標以及環(huán)境項目的確認。2001年1月，我國成立了中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會，并于2001年11月召開了首次學術研討會，就環(huán)境會計進行了熱烈討論，但尚未形成統(tǒng)一的意見。2006年2月15日，我國頒布了新的會計準則，但是涉及環(huán)境會計問題的內(nèi)容尚未得到明顯的改進，只是在固定資產(chǎn)的入賬價值中引入了棄置費用的內(nèi)容，這可以看作是我國環(huán)境會計在會計準則中的開端。

（一）環(huán)境成本的界定。對環(huán)境成本內(nèi)涵的理解，目前仍處在激烈的爭議之中，會計學界尚無統(tǒng)一的界定標準。這主要是因為目前對環(huán)境成本概念的內(nèi)涵和外延有著不同的理解和說明。

比較權(quán)威的定義應當追溯到1998年，國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）在第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中對環(huán)境成本進行了下述定義：環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。具體來說，環(huán)境成本是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。

（二）環(huán)境成本控制的界定。環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在降低環(huán)境成本、提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理行為。它以企業(yè)環(huán)境成本管理目標為前提，以環(huán)境成本預測為依據(jù)，采用適合的模式與政策，控制環(huán)境成本形成的全過程。對企業(yè)而言，環(huán)境成本控制務必要做到“雙贏”，即不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標，還應實現(xiàn)一定的社會效益目標，以促進企業(yè)的發(fā)展。

二、加強環(huán)境成本控制的必要性

（一）環(huán)境成本支出的不斷增長?，F(xiàn)如今，隨著生活水平的不斷提高，人們對環(huán)境保護的重視程度、對環(huán)境質(zhì)量的要求標準也在逐漸加強，作為主要污染源的企業(yè)對此承擔了主要的責任。而且隨著環(huán)境污染的日益嚴重，政府也出臺了相應的法律法規(guī)對企業(yè)進行約束，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈不斷上升的趨勢。

（二）環(huán)境成本直接影響企業(yè)的盈利目標。國家對一些嚴重污染環(huán)境的原材料實施限制使用和禁止使用，直接對企業(yè)生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響；另外，企業(yè)為處理環(huán)境成本所支付費用的不斷上升，導致企業(yè)的總成本相應增加，這些最終都會降低企業(yè)的經(jīng)營利潤。

（三）企業(yè)面臨的壓力越來越大。隨著環(huán)境污染的日益嚴重，有關環(huán)境方面的法律、法規(guī)相繼問世，對企業(yè)的約束力不言而喻，企業(yè)為污染環(huán)境付出的代價與日俱增；另外，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，對居民的生活質(zhì)量也造成了嚴重影響，輿論所帶來的社會壓力也迫使企業(yè)采取綠色先進工藝，對環(huán)保高度重視。雙重壓力，導致企業(yè)對發(fā)生在環(huán)境方面的支出越來越不能小覷，環(huán)境成本控制迫在眉睫。

以上原因迫使企業(yè)加強環(huán)境成本控制，以減少其在環(huán)境成本方面的支出，實現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。

三、環(huán)境成本控制存在的問題

（一）環(huán)境成本控制范圍狹隘。傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制，往往只考慮生產(chǎn)制造過程中實際支付的環(huán)境污染罰款，忽略了研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)存在的潛在成本，對于產(chǎn)品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本更欠考慮，沒有將其納入成本核算范圍，這是不全面的。其后果就是低估了成本，虛增了企業(yè)利潤，無法真正衡量企業(yè)的全部成本，使企業(yè)的財務報表失真，使企業(yè)會計信息的使用者不能真正了解企業(yè)的成本及其內(nèi)在的風險。

（二）環(huán)境信息披露現(xiàn)狀存在不合理性。現(xiàn)階段，有關環(huán)境污染的法規(guī)還不是很完善，致使一些企業(yè)鉆了空子，卻沒有受到應有的懲罰。它們披露的只是一些能以貨幣計量的財務信息，對那些關于企業(yè)環(huán)境績效的信息、無法用貨幣計量的信息卻沒有披露。另外，為了避免企業(yè)之間的競爭壓力，它們往往只披露取得較好環(huán)境績效的信息。這就使得環(huán)境信息的披露比例很不充分，使政府和公眾無法獲得及時且完整的信息狀況。如此一來，企業(yè)就沒有足夠大的壓力有效進行環(huán)境成本控制。

（三）尚沒有明確的環(huán)境成本控制目標。由于傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制只針對生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的成本，對研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)的成本不夠重視，環(huán)保意識較差。企業(yè)缺乏主動進行成本控制的動力，沒有明確的控制成本的目標，也沒有具體的環(huán)境成本控制指標。只注重短期經(jīng)濟效益，沒有對環(huán)境成本采取預防措施，這樣往往給企業(yè)造成較大損失，從而限制了企業(yè)的長遠發(fā)展。

（四）環(huán)境、會計法規(guī)不健全。目前，我國環(huán)境方面的法律法規(guī)存在很大缺口，具體表現(xiàn)在：相關標準、實施細則不明確，對環(huán)境成本控制實務的指導意義有限；相關的會計法規(guī)也存在著同樣的問題，目前《會計法》中還沒有制定環(huán)境會計準則，環(huán)境會計方面的研究仍有待進一步發(fā)展與探索。環(huán)境會計權(quán)威標準的缺失導致企業(yè)對環(huán)境成本的會計處理、環(huán)境成本報告以及環(huán)境成本分析方法各異，同行業(yè)間缺乏可比性。

四、加強環(huán)境控制應采取的措施

從國內(nèi)外企業(yè)環(huán)境成本管理控制的實踐看，核算和管理環(huán)境成本有助于完善企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制體系，可以防止企業(yè)陷入巨額的環(huán)境債務中，因而企業(yè)環(huán)境成本的管理控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。

（一）企業(yè)方面

1、真正明確環(huán)境成本控制的范圍。企業(yè)應該意識到，環(huán)境成本已不僅僅局限在生產(chǎn)制造階段，在產(chǎn)品的研發(fā)階段和銷售、回收階段同樣存在著大量的環(huán)境成本。比如，在產(chǎn)品生產(chǎn)前采用先進的技術改進工藝設備，對生產(chǎn)過程實施綠色環(huán)保設計，從而預防環(huán)境成本的發(fā)生；使用綠色環(huán)保包裝進行產(chǎn)品的營銷和推廣，以提高企業(yè)的聲譽，增強在消費者心中的環(huán)保形象。相對于傳統(tǒng)的生產(chǎn)，這些都額外增加了企業(yè)的成本，因此，企業(yè)應做到在各個流程都使成本最小化，降低企業(yè)的環(huán)境成本。

2、制定環(huán)境成本控制標準，建立一套全面、完整的環(huán)境成本控制體系。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標應該是企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最佳組合，降低環(huán)境負荷，實現(xiàn)環(huán)境危害最小化。企業(yè)應根據(jù)這一目標，科學合理地制定環(huán)境成本控制標準，并嚴格執(zhí)行。這個標準的設置可以參考以往的歷史成本數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務。另外，企業(yè)應在環(huán)境成本控制的基礎上，建立環(huán)境成本控制體系，將環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算體系，協(xié)調(diào)各部門間的關系，從各部門出發(fā)，節(jié)約成本，降低環(huán)境支出，從而使總環(huán)境成本下降。

3、實行全員控制，并加強企業(yè)間合作。環(huán)境成本控制涉及到企業(yè)產(chǎn)品壽命周期全過程的各個階段，單靠專職人員、控制機構(gòu)對其進行控制是不夠的，它要求處在產(chǎn)品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與環(huán)境成本控制。尤其是企業(yè)領導者，要不斷向員工灌輸環(huán)境保護理念、價值觀，不失時機地宣揚企業(yè)環(huán)境保護理念，發(fā)展企業(yè)環(huán)境文化，樹立企業(yè)環(huán)保形象。

在協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關系的基礎上，加強與行業(yè)中其他企業(yè)的合作，利用廢棄物之間的性質(zhì)，達到以廢治廢的效果；發(fā)揮規(guī)模效應，從根本上降低環(huán)境成本。

（二）政府方面

1、進一步建立和完善有關環(huán)境保護的法規(guī)制度，加強執(zhí)法力度。由于沒有相關法律、法規(guī)的強制性要求，大多數(shù)企業(yè)目前是不可能自覺為減輕對生態(tài)環(huán)境的破壞而增加支出的。

2、加大對環(huán)境成本控制考核的力度。目前，企業(yè)有關的績效評價指標體系中，對環(huán)境成本相關指標的考核并不突出，致使很多企業(yè)為了短期利益，不惜以犧牲環(huán)境為代價來實現(xiàn)自身的利益。

3、利用價格手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。從某種程度上說，國家對于資源的使用，應堅持有償使用的原則。對有限資源的無償使用，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。政府應利用價格手段，在商品的成本中加入資源成本，使商品的價格得到更加客觀的反映，充分發(fā)揮價格應有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

五、結(jié)束語

屢次發(fā)生的環(huán)境事件對人們的生活造成了很惡劣的影響，甚至是恐慌。在這樣的形勢面前，企業(yè)更應該擔當起責任，為社會貢獻自己的一份力量。企業(yè)應堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的目標，應采取綜合措施加強環(huán)境成本控制，以期實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙向平衡發(fā)展。