淺談《成本會計》教學(xué)方法改革實踐

宋大林

（河南廣播電視大學(xué)，河南 鄭州 450008）

淺談《成本會計》教學(xué)方法改革實踐

宋大林

（河南廣播電視大學(xué)，河南 鄭州 450008）

本文根據(jù)平時在教學(xué)中如何將案例教學(xué)法、會計模擬實驗引入到《成本會計》課程中進行講授，談了教學(xué)改革實踐的一點體會，旨在對今后的教學(xué)有所促進，對如何縮短課堂與實際的距離、提高學(xué)生動手能力和認知能力有所幫助。

成本會計；教學(xué)改革；案例教學(xué)法；模擬實驗

《成本會計》課是會計學(xué)專業(yè)的一門主干課程，它和《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》等專業(yè)課一樣在會計專業(yè)的教學(xué)中占有非常重要的地位?！冻杀緯嫛放c《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》等課程相比具有較強的實踐性，這是一門與實際結(jié)合最為緊密的一門課程。而與《會計實務(wù)操作》課程相比又具有更強的理論性。這就要求我們的老師在講授

《成本會計》時，既要重視引入案例分析、會計實務(wù)操作，又不能忽略理論的講授。本人通過近幾年講授該課程將案例分析、會計實務(wù)操作引入教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)學(xué)生比以前對此課程興趣大大提高了，由原來的被動學(xué)習(xí)變?yōu)槲乙獙W(xué)習(xí)。課堂氣氛也大大活躍了，理解能力大大增強了，學(xué)生不是在機械地學(xué)習(xí)而是能以身邊的案例進行分析學(xué)習(xí)，不用再死記硬背而是在討論分析中熟練掌握，取得了可喜的成效。下面就談?wù)勎业捏w會，我認為講好《成本會計》課要做到以下幾點。

一、教師應(yīng)及時地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)方法觀念

教師要認識到傳統(tǒng)成本會計教學(xué)法的局限性，從思想認識上進行轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)教學(xué)法往往只注重知識的“注入與灌輸”，而不重視學(xué)生的積極參與；只注重教材所限內(nèi)容的學(xué)習(xí)記憶，而不重視所學(xué)知識的綜合運用。在成本會計教學(xué)中，則是過于注重成本概念、原則、核算程序、帳務(wù)處理所用科目以及費用分配技術(shù)等內(nèi)容——而所有這些在實際的成本管理活動中僅僅是作為一個成本會計應(yīng)掌握的知識的一個次要部分。面對復(fù)雜多變的實際工作環(huán)境，如何依據(jù)不同的產(chǎn)品生產(chǎn)組織形式、特點及工藝的不同來選擇成本方法？如何選擇和制定科學(xué)的費用分配標準？如何界定劃分責任成本中心？如何根據(jù)瞬息萬變的市場進行成本預(yù)算并分解落實到責任中心、直至個人的成本控制指標？又如何分析企業(yè)的各項作業(yè)并合并同質(zhì)作業(yè)建立成本庫等等，所有這些，都需要成本會計人員依據(jù)具體情況去進行分析、收集信息，甚至要在不具備完全可靠信息的前提下作出判斷、選擇、提出解決方案。事實上，這是一種能力的培養(yǎng)。我們很難想象傳統(tǒng)的以教師為中心、學(xué)生被動接受的講授法能對此有什么實質(zhì)性的貢獻?？匆豢措姶竽壳暗慕虒W(xué)設(shè)置：假定學(xué)會計專業(yè)的學(xué)生都是干會計工作的，在此假定下進行教學(xué)設(shè)計，重理論而輕實際。實事是我們的學(xué)生大部分不是干會計工作的，即使在財務(wù)部門也是從事一些十分單一的工作，對整個會計工作了解不多，更不用說是成本會計與管理工作——這不能不說是是電大教學(xué)的失敗。盡管目前我們到畢業(yè)前的最后一個學(xué)期有“會計模擬實驗”，但那只不過是一些簡單的憑證賬簿操作而已，對成本會計與成本管理意義不是很大。成本會計主要是對內(nèi)服務(wù)的，包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析與考核，與其說是會計的一個分支，還不如說是管理的一個分支。它要求必須在現(xiàn)實的環(huán)境條件下解決實際成本管理問題。因而不身臨其境，是很難真正理解掌握成本會計的。在成本會計教學(xué)中引入案例教學(xué)法，將來自于實際環(huán)境下的案例作為教材補充，學(xué)生變被動接受為主動參與，通過身臨其境的案例分析，在很大程度上會改觀我們的教學(xué)水平。

二、學(xué)生要熟練掌握成本會計的基本原理與基本方法

在《成本會計》的教學(xué)過程中，往往對于前面的基本原理不進行透徹地講授，尤其對于成人教育，普遍認為成人有自學(xué)能力也有工作經(jīng)驗讓學(xué)生自己下去看得了。殊不知，“工欲善其事,必先利其器”,要想學(xué)會解決復(fù)雜的實際問題，沒有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識是不行的。通過理論的講解能夠告訴學(xué)生為什么這樣做，把理論講清楚了，才能使學(xué)生對計算方法有更好的理解，做到知其然，更知其所以然，從而提高教學(xué)的效率和效果，起到事半功倍的作用。這里需要說明的是，打下專業(yè)理論基礎(chǔ)，也是案例教學(xué)的前奏。不能離開教科書去搞純粹的案例教學(xué)，否則，就會成為無源之水。案例教學(xué)不能脫離其它學(xué)習(xí)方式而獨立存在，這是不言而喻的。

例如，在《成本會計》課程中的第二章，“正確劃分各種費用界限”這一問題就是一個非常重要的理論問題，這個問題實際上說明了成本會計核算程序。成本會計核算的第一步就是正確劃分應(yīng)否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限，這一步實際是說當企業(yè)發(fā)生一項支出時，是否屬于成本會計的核算范圍，這是進行成本核算的起點，即一項支出應(yīng)付納入成本會計的核算范圍。如果通過第一步的判斷，一項支出應(yīng)納入成本核算的范圍，則繼續(xù)進入第二步的判斷，即正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限。這一步是說如果一項支出屬于成本費用的范圍，那么是應(yīng)計入成本還是應(yīng)計入期間費用。劃分的標準是：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、生產(chǎn)工人工資費用和制造費用等，應(yīng)計入生產(chǎn)費用，并據(jù)此計算產(chǎn)品成本；由于銷售、由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的費用，應(yīng)作為期間費用，直接計入當月?lián)p益，從當月利潤中扣除。接下來進行第三步的判斷，即生產(chǎn)費用應(yīng)計入本月，還是應(yīng)計入其他月份。根據(jù)會計的權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)按一項費用應(yīng)該歸屬于哪一期間而不是按照它的收付時間來決定它應(yīng)計入的月份。具體到成本核算，如果一項生產(chǎn)費用屬于本期發(fā)生的，則應(yīng)計入本期的成本，如果屬于其它期間的費用，則應(yīng)采用應(yīng)收、預(yù)付或跨期攤提的方法予以實現(xiàn)。第四步是正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。屬于某種產(chǎn)品單獨耗用的直接費用，應(yīng)直接計入各種產(chǎn)品的成本；屬于應(yīng)由幾種產(chǎn)品共同負擔的間接費用，應(yīng)選擇合理的分配方法分配后，分別計入這幾種產(chǎn)品的成本中，以正確反映各種產(chǎn)品的成本水平。最后是成本核算的第五步，即生產(chǎn)費用在完工與未完工產(chǎn)品之間的劃分。通過以上費用界限的劃分，確定了各成本對象本期應(yīng)負擔的成本費用。期末，如果某種產(chǎn)品都已完工，其各項成本費用之和，就是該產(chǎn)品的完工成本；如果某種產(chǎn)品都未完工，其各項成本費用之和，就是該產(chǎn)品的期末未完工成本；如果某種產(chǎn)品部分完工，部分未完工，就需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，將該成本對象?yīng)負擔的成本費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，通過這一步工作之后，才能計算出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本以及單位成本，完成了成本核算的任務(wù)。所以正確劃分各項費用界限這一問題既是成本核算的要求，也是成本核算的步驟，把這一理論講清楚，有助于學(xué)生理解成本計算的過程和方法，能夠在頭腦中對成本計算的步驟形成一個清楚地認識和系統(tǒng)地把握，為學(xué)習(xí)第三章要素費用的核算作了極好的鋪墊，使學(xué)生在學(xué)習(xí)的時候有一種水到渠成、理所當然的感覺。相反，如果這一內(nèi)容不講或只是照本宣科的解釋一下字面上的含義，而不能講清每一步之間的邏輯關(guān)系，則學(xué)生只能有一個泛泛的了解，聽完就忘，對后面成本核算的具體方法的學(xué)習(xí)起不到應(yīng)有的幫助作用。

三、在《成本會計》課程中引入案例教學(xué)法

案例教學(xué)法是一種理論聯(lián)系實際的啟發(fā)式教學(xué)方法。它一般是在教師啟發(fā)式的指導(dǎo)下，以案例為基礎(chǔ)，調(diào)動學(xué)生獨立思考的積極性，對案例提供的客觀事實和問題進行分析研究，提出見解或作出判斷，從而鍛煉并提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。盡管很難斷定案例教學(xué)法起源于何時何地何種教學(xué)領(lǐng)域,但近年來, 案例教學(xué)法已廣泛運用于許多教學(xué)研究領(lǐng)域，特別是哈佛商學(xué)院的工商管理案例教學(xué)更是聞名于世。實際上，如今的案例教學(xué)法在MBA 教育中的運用愈加廣泛，以至于它已經(jīng)成為MBA 教學(xué)的基本方式。那么在《成本會計》課程中如何引入案例教學(xué)呢？通過近幾年的教學(xué)實踐總結(jié)如下：

（一）教師備課是關(guān)鍵

教師要大量瀏覽國內(nèi)外有關(guān)成本會計、成本管理的典型案例，從大量案例素材中選出適合自己學(xué)生需要的且具有代表性的案例，同時要經(jīng)常深入到企業(yè)第一線去調(diào)研學(xué)習(xí)，去收集總結(jié)企業(yè)成本管理中的問題，以形成現(xiàn)實案例。這里要說明的是，由于不同企業(yè)的企業(yè)規(guī)模、所在行業(yè)、工藝流程、組織形式、經(jīng)營狀況等存在諸多不同，因而，企業(yè)在成本核算與管理方面也是千差萬別,并沒有完全統(tǒng)一的成本模式。所以，在選擇教學(xué)所用案例時應(yīng)認真考慮其代表性、針對性以及對教學(xué)的啟發(fā)性。當然引入案例教學(xué)對教師要求會更高，要求教師既能熟知理論與實際,又能把握辯論的方向以駕馭課堂，同時具備綜合素質(zhì)能力。關(guān)于案例的來源問題，本人認為，為了節(jié)省教師搜集案例的時間和精力，從長遠考慮，中央電大應(yīng)建立電大系統(tǒng)內(nèi)共享的案例庫，供全國電大專業(yè)教師使用，以達到全國電大資源共享的目的。

（二）教師對全班學(xué)生進行分組以便組織討論

首先，教師先將案例資料分發(fā)到學(xué)生手中，對案例整個背景及要求進行說明，同時說明討論的形式及要求，例如要求在答辯中各小組要做好答辯記錄、討論的時間有多長（如一個星期）、要求學(xué)生在規(guī)定時間內(nèi)完成并每組選代表發(fā)言等等。

其次，對全班學(xué)生進行分組，在分組中，注意將平時積極發(fā)言且愛思考的學(xué)生與性格內(nèi)向不愛說話的學(xué)生相搭配，男女生也要搭配開，且選出各組的組長。

再次，各小組為一個單位進行討論，在討論過程中可以查閱資料，可以相互商量。不管采用什么方式只要形成本組的整體答辯思路就行。

最后，各組學(xué)生對同一案例，按自己的理解相互辯論，可以闡述自己的看法、駁斥不同觀點、形成唇槍舌劍、熱烈探討案例的課堂氛圍。

教師在案例分析辯論中則應(yīng)充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，使學(xué)生成為討論的主角，并努力把握和監(jiān)督討論的方向，使討論緊緊圍繞案例主題。

（三）教師對案例進行分析評價

為了加深學(xué)生對答辯問題的理解，教師應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生對各種見解進行分析評價, 重點突出分析過程所依據(jù)的理論知識、討論的難點及需深入思考的問題，并指出本次討論的不足之處和成功之處。盡管案例教學(xué)并不一定存在絕對正確的唯一答案，但通過各種意見的激蕩撞擊可能會使學(xué)員終生難忘。

（四）撰寫案例分析報告

這是案例教學(xué)的最后階段，也是引導(dǎo)學(xué)生由口頭表達上升為文字表達的重要階段。這一階段，對學(xué)生而言，應(yīng)對所討論的問題進行理性地思考和總結(jié)；對教師而言，可反思此次案例教學(xué)中的得與失，以便下次順利實施教學(xué)。

四、在《成本會計》課程中引入會計模擬實驗

目前電大會計專業(yè)的實踐是在最后一學(xué)期做會計模擬實驗，其它學(xué)期則只是按各專業(yè)會計教材講，這樣的教學(xué)安排造成理論脫離實際，老師憑空講，學(xué)生理解起來也困難。最好的方法是將現(xiàn)在最后一學(xué)期的會計模擬實驗分解到各學(xué)期專業(yè)會計課程中做，將會計賬務(wù)處理的方法移到實驗中進行講解，學(xué)生易懂且好掌握。通過實驗，使學(xué)生進一步領(lǐng)會成本核算的理論依據(jù)，在對課堂教學(xué)內(nèi)容和書本理論知識加深理解的同時，反思會計實務(wù)工作中核算方法的合理性、科學(xué)性，站在更高的層次上認識成本會計及其方法。通過模擬操作，能夠使學(xué)生熟悉成本核算業(yè)務(wù)的發(fā)生環(huán)節(jié)及其相關(guān)的原始憑證，培養(yǎng)學(xué)生確認和計量各種成本、費用項目的能力，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實際問題的能力，彌補理論教學(xué)難以真實展現(xiàn)各種費用項目的發(fā)生環(huán)節(jié)及其相關(guān)原始憑證的不足。

以上是我在教學(xué)過程中的一點體會，通過這幾年的實踐可以發(fā)現(xiàn)：采用此種方法教學(xué)收到了極好的效果，使成本會計變得不那么難學(xué)了，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中形成了在理解的基礎(chǔ)上學(xué)、帶著興趣來學(xué)、主動要求來學(xué)的學(xué)習(xí)風(fēng)尚。

Brief analysis on the innovation practice of Cost Accounting teaching way

SONG Da-lin

The paper based on the practice of leading case teaching and accounting simulation experiment to Cost Accounting course to talk some experience of educational innovation practice, and hoping which can improve future teaching and help cutting down the distance between class and practice、enhancing students’manipulative ability and cognitive ability.

cost accounting; teaching innovation; case teaching; simulation experiment

G42

A

1008-7427（2010）05-0119-02

2010-03-05